1、中级财务会计 第 10 章 所有者权益 第 1 页 共 8 页第 10 章 所有者权益10.1 所有者权益概述【例 1判断题】企业在一定期间发生亏损，则企业在这一会计期间的所有者权益一定减少。（）【解析】企业在一定期间发生亏损，由此会导致所有者权益的减少。但由于所有者权益中有些项目与盈亏无关（如实收资本和资本公积），因此不能说企业在一定期间发生亏损，则所有者权益一定减少。10.2 实收资本（或股本）【例 1单选题】某上市公司发行普通股 1000 万股，每股面值 1 元，每股发行价格 5 元，支付手续费 20 万元，支付咨询费 60 万元。该公司发行普通股计入股本的金额为（ A ）万元。A. 1
2、000 B4920 C4980 D5000【解析】按面值确认股本的金额。【例 2计算分析题】甲、乙、丙共同投资设立 A 有限责任公司，注册资本为 2 000 000 元，甲、乙、丙持股比例分别为 60%，25%和 15%。按照章程规定，甲、乙、丙投入资本分别为 1 200 000 元、500 000 元和 300 000 元。A 公司已如期收到各投资者一次缴足的款项。A 公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：银行存款 2 000 000贷：实收资本甲 1 200 000乙 500 000丙 300 000【例 3计算分析题】B 股份有限公司发行普通股 10 000 000 股，每股面值
3、 1 元，每股发行价格 5元。假定股票发行成功，股款 50 000 000 元已全部收到，不考虑发行过程中的税费等因素。根据上述资料，B 公司应作如下账务处理：应计入“资本公积”科目的金额=50 000 000-10 000 000=40 000 000（元）编制会计分录如下： 借：银行存款 50 000 000贷：股本 10 000 000资本公积股本溢价 40 000 000本例中，B 公司发行股票实际收到的款项为 50 000 000 元，应借记“银行存款”科目；实际发行的股票面值为 10 000 000 元，应贷记“股本”科目，按其差额，贷记“资本公积股本溢价”科目。【例 4计算分析题
4、】甲有限责任公司于设立时收到乙公司作为资本投入的不需要安装的机器设备一台，合同约定该机器设备的价值为 2 000 000 元，增值税进项税额为 340 000 元。合同约定的固定资产价值与公允价值相符，不考虑其他因素，甲公司进行会计处理时，应编制如下会计会录：借：固定资产 2 000 000应交税费应交增值税（进项税额） 340 000贷：实收资本乙公司 2 340 000【例 5计算分析题】乙有限责任公司于设立时收到 B 公司作为资本投入的原材料一批，该批原材料投资合同或协议约定价值（不含可抵扣的增值税进项税额部分）为 100 000 元，增值税进项税额为 17 000 元。B 公司已开具了
5、增值税专用发票。假设合同约定的价值与公允价值相符，该进项税额允许抵扣，不考虑其他因素，乙有限责任公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：原材料 100 000应交税费应交增值税（进项税额） 17 000贷：实收资本B 公司 117 000【例 6计算分析题】丙有限责任公司于设立时收到 A 公司作为资本投入的非专利技术一项，该非专利技术投资合同约定价值为 60 000 元，同时收到 B 公司作为资本投入的土地使用权一项，投资合同约定价值为 80 000 元。假设丙公司接受该非专利技术和土地使用权符合国家注册资本管理的有关中级财务会计 第 10 章 所有者权益 第 2 页 共 8 页规定，可
6、按合同约定作实收资本入账，合同约定的价值与公允价值相符，不考虑其他因素。丙公司在进行会计处理时，应编制如下会计分录：借：无形资产非专利技术 60 000土地使用权 80 000贷：实收资本A 公司 60 000B 公司 80 000【例 7计算分析题】甲、乙、丙三人共同投资设立 A 有限责任公司，原注册资本为 4 000 000 元，甲、乙、丙分别出资 500 000 元、2 000 000 元和 1 500 000 元。为扩大经营规模，经批准，A 公司注册资本扩大为 5 000 000 元，甲、乙、丙按照原出资比例分别追加投资 125 000 元、500 000 元和 375 000 元。A
7、 公司如期收到甲、乙、丙追加的现金投资。A 公司会计分录如下：借：银行存款 1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000本例中，甲、乙、丙按原出资比例追加实收资本，因此，A 公司应分别按照 125 000 元、500 000 元和 375 000 元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。【例 8计算分析题】承【例 7计算分析题】因扩大经营规模需要，经批准，A 公司按原出资比例将资本公积 1 000 000 元转增资本。A 公司会计分录如下：借：资本公积 1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000本例中
8、，资本公积 1 000 000 元按原出资比例增转实收资本，因此，A 公司应分别按照 125 000元、500 000 元和 375 000 元的金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。【例 9计算分析题】承【例 8计算分析题】因扩大经营规模需要，经批准，A 公司按原出资比例将盈余公积 1 000 000 元转增资本。A 公司会计分录如下：借：盈余公积 1 000 000贷：实收资本甲 125 000乙 500 000丙 375 000本例中，盈余公积 1 000 000 元按原出资比例转增实收资本，因此，A 公司应分别按照 125 000元、500 000 元和 375 000 元的
9、金额贷记“实收资本”科目中甲、乙、丙明细分类账。【例 10计算分析题】A 公司 2001 年 12 月 31 日的股本为 100 000 000 股，面值为 1 元，资本公积（股本溢价）30 000 000 元，盈余公积 40 000 000 元。经股东大会批准，A 公司以现金回购本公司股票 20 000 000 股并注销。假定 A 公司按每股 2 元回购股票，不考虑其他因素，A 公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股 40 000 000贷：银行存款 40 000 000库存股本=20 000 0002=40 000 000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本 20 000
10、 000资本公积股本溢价 20 000 000贷：库存股 40 000 000应冲减的资本公积=20 000 0002-20 000 0001=20 000 000（元）【例 11计算分析题】承【例 10计算分析题】假定 A 公司按每股 3 元回购股票，其他条件不变，A 公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：中级财务会计 第 10 章 所有者权益 第 3 页 共 8 页借：库存股 60 000 000贷：银行存款 60 000 000库存股本=20 000 0003=60 000 000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本 20 000 000资本公积股本溢价 30 000 000盈余
11、公积 10 000 000贷：库存股 60 000 000应冲减的资本公积=20 000 0003-20 000 0001=40 000 000（元）由于冲减的资本公积大于公司现有的资本公积，所以只能冲减资本公积 30 000 000 元，剩余的10 000 000 元应冲减盈余公积。【例 12计算分析题】承【例 9计算分析题】假定 A 公司按每股 0.9 元回购股票，其他条件不变，A 公司的会计处理如下：（1）回购本公司股票时：借：库存股 18 000 000贷：银行存款 18 000 000库存股本=20 000 0000.9=18 000 000（元）（2）注销本公司股票时：借：股本 2
12、0 000 000贷：库存股 18 000 000资本公积股本溢价 2 000 000应增加的资本公积=20 000 0001-20 000 0000.9=2 000 000（元）由于折价回购，股本与库存股成本的差额 2 000 000 元应作为增加资本公积处理。【例 13单选题】某股份有限公司按法定程序报经批准后采用收购本公司股票方式减资，购回股票支付价款低于股票面值总额的，所注销库存股账面余额与冲减股本的差额应计入（ C ）。A.盈余公积 B.营业外收入 C.资本公积 D.未分配利润【解析】购回股票支付的价款低于面值总额的，所注销库存股的账面余额与所冲减股本的差额作为增加“资本公积股本溢价
13、”处理。【例 14计算分析题】甲公司 2010 年 12 月 31 日的股本为 20 000 万股，每股面值为 1 元，资本公积（股本溢价）5 000 万元，盈余公积 3 000 万元。经股东大会批准，甲公司以现金回购本公司股票 3 000 万股并注销。要求：（1）假定每股回购价为0.8元，编制回购股票和注销股票的会计分录。（2）假定每股回购价为2元，编制回购股票和注销股票的会计分录。 （3）假定每股回购价为3元，编制回购股票和注销股票的会计分录。【答案】（1）回购借：库存股 2 400贷：银行存款 2 400注销借：股本 3 000贷：库存股 2 400资本公积股本溢价 600（2）回购借：
14、库存股 6 000贷：银行存款 6 000注销中级财务会计 第 10 章 所有者权益 第 4 页 共 8 页借：股本 3000资本公积股本溢价 3000贷：库存股 6000（3）回购借：库存股 9 000贷：银行存款 9 000注销借：股本 3 000资本公积股本溢价 5 000盈余公积 1 000贷：库存股 9 000 10.3 资本公积【例 1计算分析题】A 有限责任公司由两位投资者投资 200 000 元设立，每人各出资 100 000 元。一年后，为扩大经营规模，经批准，A 有限责任公司注册资本增加到 300 000 元，并引入第三位投资者加入。按照投资协议，新投资者需缴入现金 110
15、 000 元，同时享有该公司三分之一的股份。A有限责任公司已收到该现金投资。假定不考虑其他因素，A 有限责任公司的会计分录如下：借：银行存款 110 000贷：实收资本 100 000资本公积资本溢价 10 000【例 2计算分析题】B 股份有限公司首次公开发行了普遍股 50 000 000 股，每股面值 1 元，每股发行价格为 4 元。B 公司与受托单位约定，按发行收入的 3收取手续费，从发行收入中扣除。假定收到的股款已存入银行。B 公司的会计处理如下：收到发行收入时：借：银行存款 194 000 00050 000 0004（1-3）贷：股本 50 000 000资本公积股本溢价 144
16、000 000【例 3单选题】甲股份有限公司委托乙证券公司发行普通股，股票面值总额 4 000 万元，发行总额 16 000 万元，发行费按发行总额的 2%计算（不考虑其他因素），股票发行净收入全部收到。甲股份有限公司该笔业务记入“资本公积”科目的金额为（ B ）万元。A.4 000 B.11 680 C.11 760 D.12 000【解析】该笔业务记入“资本公积”科目的金额=16 000-4 000-16 0002%=11 680（万元）。【例4单选题】甲股份有限公司委托A证券公司发行普通股2 000万股,每股面值1元,每股发行价格为4元。根据约定,股票发行成功后,甲股份有限公司应按发行收
17、入的2%向A证券公司支付发行费。如果不考虑其他因素,股票发行成功后,甲股份有限公司记入“资本公积”科目的金额应为（C ）万元。A.40 B.160 C.5 840 D.6 000【解析】发行股票实际收到的价款=42 000=8 000（万元）；股票发行费用=8 0002%=160（万元）；应计入“股本”科目的金额=12 000=2 000（万元）；应计入“资本公积”科目的金额=8 000-160-2 000=5 840（万元）。【例 5计算分析题】C 有限责任公司于 2002 年 1 月 1 日向 F 公司投资 8 000 000 元，拥有该公司20%的股份，并对该公司有重大影响，因而对 F
18、公司长期股权投资采用权益法核算。2002 年 12 月 31日，F 公司净损益之外的所有者权益增加了 1 000 000 元。假定除此以外，F 公司的所有者权益没有变化，C 有限责任公司的持股比例没有变化，F 公司资产的账面价值与公允价值一致，不考虑其他因素。C 有限责任公司的会计分录如下：借：长期股权投资F 公司 200 000贷：资本公积其他资本公积 200 000C 有限责任公司增加的资本公积=1 000 00020%=200 000（元）中级财务会计 第 10 章 所有者权益 第 5 页 共 8 页【例 6判断题】长期股权投资采用权益法核算的，在持股比例不变的情况下，被投资单位除净损益
19、以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记“长期股权投资其他权益变动”科目，贷记或借记“资本公积（资本溢价或股本溢价）”科目。（ ）【解析】贷记或借记“资本公积其他资本公积”科目。【例 7判断题】资本公积反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入当期损益的利得和损失。（ ） 【解析】反映的是企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分及直接计入所有者权益的利得和损失。【例 8多选题】下列项目中，可能引起资本公积变动的有（ ACD ）。A与发行权益性证券直接相关的手续费、佣金等交易费用 B计入当期损益的利得C用资本公积转增
20、资本 D处置采用权益法核算的长期股权投资 【解析】计入当期损益的利得通过营业外收入核算，最终影响留存收益，不影响资本公积；处置采用权益法核算的长期股权投资，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记“资本公积其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。10.4 留存收益【例 1单选题】下列各项构成留存收益的有（BCD ）。A资本溢价 B. 未分配利润 C任意盈余公积 D法定盈余公积【解析】留存收益包括未分配利润与盈余公积。【例 2单选题】2009 年 1 月 1 日某企业所有者权益情况如下：实收资本 200 万元，资本公积 17 万元，盈余公积 38 万元，未分配利润 32 万元。则该企
21、业 2009 年 1 月 1 日留存收益为（ C ）万元。A. 32 B. 38 C. 70 D. 87【解析】企业的留存收益包括盈余公积与未分配利润，所以该企业 2009 年 1 月 1 日留存收益=38+32=70（万元）。【例 3单选题】某企业 2008 年 1 月 1 日所有者权益构成情况如下：实收资本 1 500 万元，资本公积 100 万元，盈余公积 300 万元，未分配利润 200 万元。2008 年度实现利润总额为 600 万元，企业所得税税率为 25%。假定不存在纳税调整事项及其他因素，该企业 2008 年 12 月 31 日可供分配利润为（B ）万元。A.600 B.650
22、 C.800 D.1 100【解析】企业可供分配利润=当年实现的净利润+ 年初未分配利润（或-年初未弥补亏损）+ 其他转入（即盈余公积补亏），该企业 2008 年 12 月 31 日可供分配利润=200+600（1-25%）=650（万元）。【例 4单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为 200 万元，本年实现净利润 1 000 万元，按净利润的 10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积 50 万元，该企业年末可供分配利润为（ A ）万元。 A1 200 B1 100 C1 050 D1 000【解析】企业当年实现的净利润加上年初未分配利润(或减年初未弥补亏损)和其他转入后的余额，为可供分配的
23、利润。可供分配利润=200+1 000=1 200（万元） 。【例 5计算分析题】D 股份有限责任公司年初未分配利润为 0，本年实现净利润 2 000 000 元，本年提取法定盈余公积 200 000 元，宣告发放现金股利 800 000 元。假定不考虑其他因素，D 股份有限公司会计处理如下：（1）结转本年利润：借：本年利润 2 000 000贷：利润分配未分配利润 2 000 000如企业当年发生亏损，则应借记“利润分配未分配利润”科目，贷记“本年利润”科目。（2）提取法定盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配提取法定盈余公积 200 000中级财务会计 第 10 章 所有者权益 第 6
24、页 共 8 页应付现金股利 800 000贷：盈余公积 200 000应付股利 800 000同时，借：利润分配未分配利润 1 000 000贷：利润分配提取法定盈余公积 200 000应付现金股利 800 000【例 6判断题】年度终了，除“未分配利润”明细科目外，“利润分配”科目下的其他明细科目应当无余额。（ ）【解析】年度终了，应将“利润分配”科目下的其他明细科目金额转入“利润分配未分配利润”科目。【例 7单选题】某企业年初未分配利润为 100 万元，本年净利润为 1 000 万元，按 10计提法定盈余公积，按 5计提任意盈余公积，宣告发放现金股利为 80 万元，该企业年末未分配利润为(
25、 C )万元。A855 B 867 C870 D 874【解析】年末未分配利润=100+1 000（1-15%）-80=870（万元）。【例 8判断题】企业年末资产负债表中的未分配利润的金额一定等于“利润分配”科目的年末余额。（ ） 【解析】平时资产负债表中的未分配利润的金额是由“本年利润”及“ 利润分配”科目的余额合计填入；年末，由于“ 本年利润” 已转入“利润分配”，所以资产负债表的未分配利润的金额只有 “利润分配”科目的余额。 【例 9计算分析题】E 股份有限公司本年实现净利润为 5 000 000 元，年初未分配利润为 0。经股东大会批准，E 股份有限公司按当年净利润的 10%提取法定
26、盈余公积。假定不考虑其他因素，E 股份有限公司的会计分录如下：借：利润分配提取法定盈余公积 500 000贷：盈余公积法定盈余公积 500 000本年提取盈余公积金额=5 000 00010%=500 000（元）【例10计算分析题】经股东大会批准，F股份有限公司用以前年度提取的盈余公积弥补当年亏损，当年弥补亏损的数额为600 000元。假定不考虑其他因素，F股份有限公司的会计分录如下：借：盈余公积 600 000贷：利润分配盈余公积补亏 600 000【例11计算分析题】H股份有限公司2003年12月31日普通股本为50 000 000股，每股面值1元，可供投资者分配的利润为5 000 00
27、0元，盈余公积20 000 000元。2004年3月20日，股东大会批准了2003年度利润分配方案，以2003年12月31日为登记日，按每股0.2元发放现金股利。H股份有限公司共需要分派10 000 000元现金股利，其中动用可供投资者分配的利润5 000 000元、盈余公积5 000 000元。假定不考虑其他因素，H股份有限公司会计分录如下：（1）宣告发放现金股利时：借：利润分配应付现金股利 5 000 000盈余公积 5 000 000贷：应付股利 10 000 000（2）支付股利时：借：应付股利 10 000 000贷：银行存款 10 000 000【例 12单选题】某企业盈余公积年初
28、余额为 50 万元，本年利润总额为 600 万元，所得税费用为150 万元，按净利润的 10%提取法定盈余公积，并将盈余公积 10 万元转增资本。该企业盈余公积年末余额为（B）万元。A.40 B.85 C.95 D.110【解析】盈余公积年末余额50+（600-150）10-1085（万元）。【例 13单选题】下列各项中，会导致留存收益总额发生增减变动的是（ ）。中级财务会计 第 10 章 所有者权益 第 7 页 共 8 页A.资本公积转增资本 B.盈余公积补亏 C.盈余公积转增资本 D.以当年净利润弥补以前年度亏损【解析】留存收益包括两部分：盈余公积和未分配利润，盈余公积转增资本会减少留存收
29、益。【例 14多选题】下列各项中，不会引起留存收益变动的有（ ABD ）。 A盈余公积补亏 B计提法定盈余公积 C盈余公积转增资本 D计提任意盈余公积【解析】盈余公积转增资本会使留存收益减少。【例 15单选题】某企业年初所有者权益 160 万元，本年度实现净利润 300 万元，以资本公积转增资本 50 万元，提取盈余公积 30 万元，向投资者分配现金股利 20 万元。假设不考虑其他因素，该企业年末所有者权益为（ C ）万元。 A.360 B.410 C.440 D.460【解析】该企业年末所有者权益=160+300-20440（万元）。【例 16多选题】下列各项，不会引起所有者权益总额发生增减
30、变动的有(ABC )。 A宣告发放股票股利 B资本公积转增资本 C盈余公积转增资本 D接受投资者追加投资【解析】接受投资者追加投资使所有者权益增加。【例 17单选题】某企业年初未分配利润贷方余额为 200 万元，本年利润总额为 800 万元，本年所得税费用为 300 万元，按净利润的 10%提取法定盈余公积，提取任意盈余公积 25 万元，向投资者分配利润 25 万元。该企业年末未分配利润贷方余额为（A ）万元。 A600 B650 C625 D570【解析】年末未分配利润贷方余额=200+（800-300）（1-10%）-25-25= 600（万元） 。 【例 18多选题】下列各项,能够引起所
31、有者权益总额变化的有( BD )。 A.以盈余公积转增资本 B.增发新股 C.向股东支付已宣告分派的现金股利 D.回购库存股【解析】企业增发新股使所有者权益总额增加；回购库存股使所有者权益减少。【例19多选题】下列各项中，会使企业所有者权益增加的有( AC )。A.当年发生盈利 B.用当年税后利润弥补以前年度亏损C.接受投资者投资 D.以盈余公积补亏【解析】“企业用税后利润弥补以前年度亏损”，一方面减少了税后利润，但同时也减少了企业的亏损金额，不影响所有者权益总额，盈余公积补亏，一方面减少盈余公积，另一方面减少了企业的亏损，也不会影响所有者权益。【例 20计算分析题】甲上市公司 2007 年至
32、 2008 年发生与其股票有关的业务如下：（1）2007 年 1 月 4 日，经股东大会决议，并报有关部门核准，增发普通股 40 000 万股，每股面值 1 元，每股发行价格 5 元，股款已全部收到并存入银行。假定不考虑相关税费。（2）2007 年 6 月 20 日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以资本公积 4 000 万元转增股本。（3）2008 年 6 月 20 日，经股东大会决议，并报有关部门核准，以银行存款回购本公司股票 100万股，每股回购价格为 3 元。（4）2008 年 6 月 26 日，经股东大会决议，并报有关部门核准，将回购的本公司股票 100 万股注销。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）【答案】 （1）借：银行存款 200 000 （40 0005）贷：股本 40 000资本公积股本溢价 160 000（2）借：资本公积 4 000中级财务会计 第 10 章 所有者权益 第 8 页 共 8 页贷：股本 4 000（3）借：库存股 300贷：银行存款 300（4）借：股本 100资本公积 200贷：库存股 300
