1、非居民企业税收管理,目,录,一、非居民企业概述,非居民企业的定义 非居民企业（non-tax resident enterprises）是指依照外国（地区法律成立且实际管理机构不在中国境内，但在中国境内设立机构、场所的，或者在中国境内未设立机构、场所，但有来源于中国境内所得的企业。,机构、场所的范围 所谓机构、场所，是指在中国境内从事生产经营活动的机构、场所，包括：1管理机构、营业机构、办事机构。2工厂、农场、开采自然资源的场所。3提供劳务的场所。4从事建筑、安装、装配、修理、勘探等工程作业的场所。5其他从事生产经营活动的机构、场所。,一、非居民企业概述,与居民企业的区分居民企业，是指依法在中
2、国境内成立，或者依照外国（地区法律成立但实际管理机构在中国境内的企业。通过上述比较，可得结论：如果实际管理机构在境内，那么就属于居民企业；实际管理机构不在境内，有分支机构，或者未设立分支机构但有境内来源的企业，属于非居民企业。,一、非居民企业概述,实例判断1.在美国成立的企业，但实际管理机构在中国境内。2.在中国境内成立的企业。3.在日本成立的企业且实际管理机构在日本，但在中国境内设立机构场所的企业。,一、非居民企业概述,（居民企业）,（居民企业）,（非居民企业）,非居民企业所得税率（一）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，企业所得税税率为25。（二）非居民企业未在中国境内设立机构、场所的，
3、取得来源于中国境内的股息、红利、利息、租金、特许权使用费所得，转让财产所得以及其他所得适用税率为20，减按10的税率征收。,一、非居民企业概述,非居民企业转让财产所得 非居民企业转让固定资产、生物资产、无形资产、股权、债权等财产取得的收入减除财产净值后的余额。非居民企业取得的股息、红利等权益性投资收益所得 非居民企业因权益性投资从我国境内被投资企业取得的收入。,一、非居民企业概述,非居民企业的利息所得 非居民企业将资金提供给我国境内居民企业使用但不构成权益性投资，或者因他人占用非居民企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入。非居民企业的租金所得 非居民企业提供固定资
4、产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。,一、非居民企业概述,非居民企业的特许权使用费所得 非居民企业向我国境内企业提供专利权、非专利技术、商标权、著作权以及其他特许权的使用权取得的收入。,一、非居民企业概述,非居民企业的特许权使用费所得的时间确认 按照合同约定的特许权使用人应付特许权使用费的日期确认收入的实现。扣缴义务人的规定 对非居民企业取得来源于中国境内的特许权使用费所得应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。税款由扣缴义务人在每次支付或者到期应支付时，从支付或者到期应支付的款项中扣缴。,一、
5、非居民企业概述,特许权使用费与服务费的区别,一、非居民企业概述,非居民企业所得发生地的确定 （一）销售货物所得，按照交易活动发生地确定； （二）提供劳务所得，按照劳务发生地确定； （三）转让财产所得，不动产转让所得按照不动产所在地确定，动产转让所得按照转让动产的企业或者机构、场所所在地确定，权益性投资资产转让所得按照被投资企业所在地确定。,一、非居民企业概述,非居民企业所得发生地的确定 （四）股息、红利等权益性投资所得，按照分配所得的企业所在地确定； （五）利息所得、租金所得、特许权使用费所得，按照负担、支付所得的企业或者机构、场所所在地确定，或者按照负担、支付所得的个人的住所地确定； （六）
6、其他所得，由国务院财政、税务主管部门确定。,一、非居民企业概述,非居民企业所得税的申报（一）非居民企业在中国境内设立机构、场所的，以机构、场所所在地为纳税申报地点。 非居民企业正常经营的，所得税申报分为年度申报和季度申报。季度申报应自季度终了之日起十五日内向主管税务机关报送，年度申报自年度终了之日起五个月内向主管税务机关报送。,一、非居民企业概述,非居民企业所得税的申报 （二）非居民企业取得来源于中国境内的股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得和其他所得，以及在中国境内取得承包工程作业和提供劳务所得并实行指定扣缴的，应当缴纳的企业所得税，实行源泉扣缴，以依照有关
7、法律规定或者合同约定对非居民企业直接负有支付相关款项义务的单位或者个人为扣缴义务人。以扣缴义务人所在地为纳税申报地点，按次或按期进行所得税申报。,一、非居民企业概述,非居民企业所得税的征收方式（一）据实征收对能够提供完整、准确的成本、费用凭证，如实计算应纳税所得额的非居民企业所得税纳税人实行据实征收。（二）核定征收核定征收的方式有核定利润率方法，按经费支出、成本费用换算收入额计算缴纳所得税方法。,一、非居民企业概述,扣缴义务人履行扣缴义务的流程（一）登记 扣缴义务人与非居民企业首次签订股息、红利等权益性投资收益和利息、租金、特许权使用费所得、转让财产所得和其他所得等有关的业务合同或协议（的，扣
8、缴义务人应当自合同签订之日起30日内，向其主管税务机关申报办理扣缴税款登记。,一、非居民企业概述,扣缴义务人履行扣缴义务的流程（二）备案 扣缴义务人每次与非居民企业签订有关的业务合同时，应当自签订合同（包括修改、补充、延期合同）之日起30日内，向其主管税务机关报送扣缴企业所得税合同备案登记表、合同复印件及相关资料。文本为外文的应同时附送中文译本。,一、非居民企业概述,扣缴义务人履行扣缴义务的流程（三）扣缴 扣缴义务人在每次向非居民企业支付或者到期应支付上述所得时，应从支付或者到期应支付的款项中扣缴企业所得税。（四）缴库 扣缴义务人每次代扣代缴税款时，应当向其主管税务机关报送中华人民共和国扣缴企
9、业所得税报告表及相关资料，并自代扣之日起7日内缴入国库。,一、非居民企业概述,扣缴义务人履行扣缴义务第一步登记所需携带资料：1、组织机构代码证书副本及其复印件；2、税务登记证件；3、公章。,一、非居民企业概述,扣缴义务人履行扣缴义务第二步申报所需携带资料：1、合同及合同中文译文（一式两份） 其中，已登记合同、只扣缴税款、不打印对外支付备案的不需要准备 同时需提供非居民企业的中英文名、中英文地址、联系人及电话2、合同备案表（一式两份）扣缴企业所得税合同备案表：法定源泉扣缴类10%特许权使用费 或者境内机构和个人发包工程作品或劳务项目报告表：制定扣缴类25%-劳务,一、非居民企业概述,扣缴义务人履
10、行扣缴义务第三步扣缴所需携带资料：1、代扣代缴、代收代缴税款报告表（一式三份） 增值税2、中华人民共和国扣缴企业所得税报告表（一式三份） 企业所得税3、境内机构和个人向境外单笔支付等值5 万美元以上（不含等值5 万美元）特定外汇资金的，向税务机关申请备案的业务。企业打印服务贸易等项目对外支付税务备案表时，另外需准备对外支付税务备案表（一式三份）、合同（协议）、相关交易凭证复印件。(附件：表格）,一、非居民企业概述,可享受免征企业所得税情况（一）外国政府向中国政府提供贷款取得的利息所得；（二）国际金融组织向中国政府和居民企业提供优惠贷款取得的利息所得；（三）经国务院批准的其他所得。,一、非居民企
11、业概述,税收协定定义 税收协定 (Tax Treaty or Convention)，又称国际税收协定，国际税收条约。是指两个或两个以上主权国家，为了协调相互之间的税收管辖关系和处理有关税务问题，通过谈判缔结的书面协议。,二、税收协定,截至2015年12月，我国已对外正式签署了101个税收协定，其中97个协定已生效，和香港、澳门两个特别行政区签署了税收安排，与台湾签署了税收税收协议（尚未生效）。,税收协定的意义1、避免或消除国际重复征税；2、防止国际性的偷、漏税和避税；3、国家间划分税源，建立有效争端解决机制；4、减少管理成本，合理归属利润；5、避免税收歧视，保证享受同等税收待遇。,二、税收协
12、定,税收协定与国内税法的关系 我国的所得税法由三部分构成，即：企业所得税法、个人所得税法和我国政府对外签署的税收协定。 我国是主张税收协定优先于国内税法的国家，即当税收协定与国内税法不一致时，税收协定处于优先执行的地位。但如果国内税法的规定比税收协定更为优惠，则一般应遵照国内税法执行。,二、税收协定,税收协定的适用范围 以中华人民共和国政府和新加坡共和国政府关于对所得避免双重征税和防止偷漏税的协定及其议定书、第二议定书、第三议定书（以下简称中新协定）为例，做一简要介绍。（一）人的范围 中新协定适用于缔约国一方或同时为双方居民的人。“人”包括“个人、公司和其他团体”。,二、税收协定,税收协定的适
13、用范围 比如，一家公司同时构成中国和新加坡居民，那么我们应认定该公司是其“实际管理机构”所在国的居民。如果两国因判定标准不同而不能达成一致意见，则通过双方税务主管当局相互协商解决。,二、税收协定,税收协定的适用范围 （二）税种范围 中新协定适用的税种为所得税类税种。,二、税收协定,税收协定涉及的所得类型 （一）常设机构（协定第五条）和营业利润（协定第七条）。就常见的工程型和劳务型常设机构而言，中新协定规定，建筑工地，建筑、装配或安装工程，或者与其有关的监督管理活动，连续六个月以上的构成常设机构；提供劳务活动在任何十二个月中连续或累计超过183天的构成常设机构。 常设机构条款与营业利润条款密不可
14、分，新加坡企业在我国的营业活动只有构成常设机构的前提下我国才拥有征税权，且只能就归属于该常设机构的利润征税。,二、税收协定,税收协定涉及的所得类型 （二）不动产所得（协定第六条）。不动产所在国有征税权。注意，此处不动产所得是指不动产所有权不转移的情况下，使用不动产所获得的收益，包括直接使用、出租或以任何其他形式使用该不动产取得的所得。而转让不动产所得应适用财产收益条款（见下文第六条）。,二、税收协定,税收协定涉及的所得类型 （三）股息（协定第十条）。在股息受益所有人是公司，并直接拥有支付股息公司至少25%资本情况下，限制税率为5%；其他情况为10%。,二、税收协定,税收协定涉及的所得类型 （三
15、）股息（协定第十条）。在股息受益所有人是公司，并直接拥有支付股息公司至少25%资本情况下，限制税率为5%；其他情况为10%。,二、税收协定,税收协定涉及的所得类型 （四）利息（协定第十一条）。受益所有人为银行或金融机构，限制税率为7%;受益所有人是协定中列明的机构则享受免税待遇；其他情况下为10%。,二、税收协定,税收协定涉及的所得类型 （五）特许权使用费（协定第十二条）。受益所有人是缔约国对方居民的，限制税率为10%；使用或有权使用工业、商业、科学设备而支付的特许权使用费，按支付特许权使用费总额的60%确定税基。,二、税收协定,税收协定涉及的所得类型 （六）财产收益（协定第十三条）。包括转让
16、各类动产、不动产和权利产生的收益。 1、转让不动产取得的收益由不动产所在国征税。 2、转让企业常设机构用于营业的财产中的动产而取得的收益，常设机构所在国征税。 3、转让从事国际运输的船舶、飞机取得的收益，应仅在经营上述船舶和飞机的企业为其居民的国家征税。,二、税收协定,税收协定涉及的所得类型 4、股份转让。转让前连续36个公历月份被转让公司股份价值50%以上直接或间接由位于中国的不动产组成；或者新加坡居民在转让其中国公司股份行为发生前十二个月内曾直接或间接参加中国公司至少25%资本，中国税务机关有权征税。 5、其他财产收益，转让者的居民国有征税权。,二、税收协定,享受税收协定待遇备案 （一）基
17、本模式 （1）非居民纳税人自行申报的，自行判断是否符合享受协定待遇条件，如实申报并向主管税务机关报送相关报告表和资料。 （2）在源泉扣缴和指定扣缴情况下，非居民纳税人自行判断符合享受协定待遇条件，需要享受协定待遇的，应主动向扣缴义务人提出并提供相关报告表和资料。,二、税收协定,享受税收协定待遇备案 （二）报送资料 （1）非居民纳税人税收居民身份信息报告表 （2）非居民纳税人享受税收协定待遇情况报告表 （3）核心证明资料：由协定缔约对方税务主管当局在纳税申报或扣缴申报前一个公历年度开始以后出具的税收居民身份证明；权属证明资料。 （4）其他税收规范性文件规定的资料 （5）非居民纳税人自行提供的其他
18、资料,二、税收协定,享受税收协定待遇备案 （三）报送时限 （1）非居民纳税人享受税收协定对个人劳务、非独立个人劳务（受雇所得）、政府服务、教师和研究人员、学生条款的，首次纳税申报或扣缴申报时，报送相关报告表和资料。在符合享受协定待遇条件且所报送信息未发生变化的情况下，免于向同一主管税务机关就享受同一条款重复报送资料。,二、税收协定,享受税收协定待遇备案 （三）报送时限 （2）非居民纳税人享受税收协定常设机构和营业利润、国际运输、股息、特许权使用费、退休金条款待遇，首次纳税申报或扣缴申报时，报送相关报告表和资料。在符合享受协定待遇条件且所报送信息未发生变化的情况下，可在报送相关报告表和资料之日所属年度起的三个公历年度内免于向同一主管税务机关就享受同一条款重复报送资料。,二、税收协定,享受税收协定待遇备案 （三）报送时限 （3）非居民纳税人享受税收协定财产收益、演艺人员和运动员、其他所得条款待遇的，应当在每次纳税申报时或扣缴申报时报送相关报告表和资料。,二、税收协定,谢谢大家！,
