1、企业清算所得税业务案例分析蓝星化工有限公司（以下简称蓝星公司）于 2005 年 6 月成立，注册资本 1000 万元（其中中星集团出资 600 万元，占 60%；自然人王某出 资 400 万元，占 40%），截至 2009 年 9 月30 日，累计留存收益 8100 万元。由于公司生 产环节污染严 重，环保部门要求该企业关停，股东会于 2009 年 9 月 30 日决定解散并注销蓝星公司。2009 年 9 月 30 日，蓝星公司 资产负债表如下：单位：万元资产 金额 负债 金额货币资金 550 短期借款 100应收账款 350 应付账款 200其他应收款 100 应付职工薪酬 50存货 2 6
2、00 应交税费 150固定资产 6 000 其他应付款 100可供出售金融资产400 负债总额 600所有者权益 9400实收资本 1000资本公积 300留存收益 8100资产总额 10000 负债及所有者权益 10000公司于 2009 年 10 月 8 日，成立清算 组，并 对外公告，同时向税务机关书面报告。10 月 15 日，公司向主管税务 机关提交 2009 年度所得税汇 算清缴申报表， 现金补交所得税 20 万元。主管国、地税分局于 10 月 18 日到蓝星公司进行税务检查 ，检查期限为 2005 年 6 月至2009 年 9 月。10 月 20 日检查结 束，国税 查补税款 20
3、0 万元、加收滞纳金 20 万元、罚款 40万元；地税查补税款 300 万元、加收滞 纳金 30 万元、 罚款 30 万元。企业会计处理为：借：利润分配未分配利润 6 200 000贷：应交税费应交增值税 2 000 000应交营业税等 3 000 000其他应交款滞纳金、 罚款 1 200 000清算期间共发生清算费用（不含相关税费）80 万元。 资产账 面价值、 计税基础、处置收入、应纳税费如下表列示：单位：万元资产 账面价值计税基础处置收入应纳税费备注货币资金 550 550 550 0应收账款 350 320 300 0 发生坏账损失 50 万元，符合税前扣除条件。其他应收款 100
4、100 0 0 不符合坏账损失税前扣除条件存货 2 600 2 590 3 200 598.4 增值税 544 万元，地税 54.4 万元。固定资产 6 000 5 950 9 000 600 增值税 30 万元，地税 570 万元。可供出售金融资产400 100 500 0合计 10000 9 610 13 550 1 198.4注：1、表中存货及固定资产处 置收入为不含增值税收入2、应付账款中有 20 万元因债权 人注销无需支付。其他全部债务全部以现金偿还。3、可供出售金融资产为该企业 2006 年 1 月在股票市场购买 的股票。企 业初始购买价款为 100 万。截止 2008 年底，该企
5、业可供出售金融资产 的公允价值为 400 万。企业资本公积 300 万反映的是该企业可供出售金融资产的公允价值变动。除上述资料外，无其他纳税调 整项目。要求：（1）计算蓝星公司应纳清算所得税；（2）分别计算中星集团应得清算分配额、股息红利所得、股权转让所得；（3） 计算王某应纳个人所得税；（ 4）编制清算所得税申报表；（5）出具清算报告审核确认书。（1）清算所得税计算过程如下：清算所得=资产可变现价值或交易价格-资产的计税基础- 清算费用-相关税费+债务清偿损益- 弥 补以前年度亏损纳税 调整额=13 550-9 610-80-（54.4+570）+20+100=3355.6（万元）清算所得税
6、=3355.625%=838.9（万元）（2）清算期新增税后利润=清算损益-清算所得税=13 550-10000-（80+54.4+570）+20+300-838.9=2326.7（万元）注：借：资本公积-其他资本公积 300贷：利润分配-未分配利润 300累计留存收益=8100-620+2 326.7=9806.7（万元） 9786.7按顺序偿债后，剩余财产=（13550+544+30）- （80+54.4+570+838.9+544+30）-50-(150+620)-(100+200+100-20)=10806.7（万元）其中，中星集团应得清算分配 额：10806.760%=6484.02
7、(万元)中星集团应确认股息所得=9 806.760%=5884.02（万元）中星集团应确认股权转让所得=6484.02-5884.02-600=0（万元）（3）王某应得清算分配额=10 806.740%=4322.68（万元）王某应纳个人所得税=（4322.68-400 ）20%=784.54（万元），税款由清算组负责代扣代缴。王某实际收回投资应得金额：4322.68-784.54=3538.14 （万元）第一步：2009 年 1 月 1 日至 9 月 30 日为一个独立的纳税年度， 应进 行 2009 年度企业所得税汇算清缴。最终汇算清缴补税 20 万元，企 业已用现金缴纳。借：所得税费用
8、20贷：应交税金-应交所得税 20借：利润分配-未分配利润 20贷：所得税费用 20借：应交税金-应交所得税 20方法一方法二贷：现金 202009 年 10 月 18 日，国地税对 外企业以往年度税收事项进 行检查， 检查期限为 2004年 3 月至 2009 年 9 月。10 月 20 日检查结束，国税 查补税款 200 万元、加收滞纳金 20 万元、罚款 40 万元；地税查补税款 300 万元、加收滞 纳金 30 万元、罚款 30 万元。企业的会计处理为：借：利润分配未分配利润 620贷：应交税费应交增值税 200应交营业税等 300 其他应交款滞纳金、罚款 120至此，在企业所得税清算
9、前，蓝星公司相关的税收事项已经 全部处理完毕。进入下一步的企业所得税的清算。第二步：根据第一步的情况，编制蓝星公司清算起始日的 资产负债 表:资产 金额 负债 金额货币资金 530 短期借款 100应收账款 350 应付账款 200其他应收款 100 应付职工薪酬 50存货 2600 应交税费 650固定资产 6000 其他应付款 100可供出售金融资产400 其他应交款 120负债总额 1220所有者权益 8760实收资本 1000资本公积 300留存收益 7460资产总额 9980 负债及所有者权益 9980这一步很关键。我们下面的企 业清算事项就是在这张表的基 础上，通 过分析资产、负债
10、的变动来确定清算所得的。第三步：编制工作底稿，分别确定资产处 置损益和债务清偿损益底稿一：资产处置损益行次 项目 账面价值（1）计税基础（2）可变现价值或交易价格（3）清算损益（4）=（3）-（2）会计损益（5）=（3）-（1）1 货币资金 530 530 530 0 02 短期投资*3 交易性金融资产#4 应收票据5 应收账款 350 320 300 -20 -506 预付账款7 应收利息8 应收股利9 应收补贴款*10 其他应收款 100 100 0 -100 -10011 存货 2 600 2 590 3 200 610 60012 待摊费用*13 一年内到期的非流动资产14 其他流动资
11、产15 可供出售金融资产#400 100 500 400 400（100+300 资本公积转入）16 持有至到期投资#17 长期应收款#18 长期股权投资19 长期债权投资*20 投资性房地产#21 固定资产 6 000 5 950 9 000 3 050 300022 在建工程23 工程物资24 固定资产清理25 生物资产#26 油气资产#27 无形资产28 开发支出#29 商誉#30 长期待摊费用31 其他非流动资产32 总计 9 980 9 590 13530 3 940 3 850底稿二：债务清偿损益行次 项目 账面价值（1）计税基础（2）清偿金额（3）清算损益（4）=（2）-（3）会
12、计损益（5）=（1）-（3）1 短期借款 100 100 100 0 02 交易性金融负债#3 应付票据4 应付账款 200 200 180 20 205 预收账款6 应付职工薪酬# 50 50 50 0 07 应付工资*8 应付福利费*9 应交税费 650 650 650 0 010 应付利息11 应付股利12 其他应交款* 120 120 120 0 013 其他应付款 100 100 100 0 014 预提费用*15 一年内到期的非流动负债16 其他流动负债17 长期借款18 应付债券19 长期应付款20 专项应付款21 预计负债#22 其他非流动负债23 总计 1220 1220 1
13、200 20 20底稿三：清算所得额类别 行次 项目 金额1 资产处置损益（底稿一） 39402 负债清偿损益（底稿二） 203 清算费用 804 清算税金及附加 624.45 其他所得或支出 1006 清算所得（1+2-3-4+5） 3355.67 免税收入8 不征税收入9 其他免税所得10 弥补以前年度亏损应纳税所得额计算11 应纳税所得额（6-7-8-9-10） 3355.612 税率（25%） 25%应纳所得税额计算 13 应纳所得税额（1112） 838.914 减（免）企业所得税额15 境外应补所得税额16 境内外实际应纳所得税额（13-14+15）17 以前纳税年度应补（退）所得
14、税额应补（退）所得税额计算18 实际应补（退）所得税额（16+17） 838.9清算所得税=3355.625%=838.9（万元）（现金缴纳）第四步：清算后新增会计税后利润类别 行次 项目 金额1 资产处置会计损益（底稿一） 38502 负债清偿会计损益（底稿二） 203 清算费用 804 清算税金及附加 624.4清算后新增会计利润5 清算所得税费用 838.96 新增税收会计利润（1+2-3-4-5 ） 2326.7清算后新增会计税后利润=3850+20-80-624.4-838.9=2326.7累积留存收益=7460+2326.7=9786.7计算剩余可用于分配的财产资产的可变现价值或交
15、易价格-负债清偿金额- 清算费用-清算税金及附加-清算缴纳所得税额类别 行次 项目 金额1 资产可变现价值或交易价格（底稿一） 135302 负债清偿金额（底稿二） 12003 清算费用 804 清算税金及附加 624.45 清算缴纳所得税额 838.9剩余财产计算6 剩余财产（1-2-3-4-5） 10786.7013530-1200-80-624.4-838.9=10786.7 10806.7其中：中星集团应得清算分配额：10786.760%=6472.02(万元)中星集团应确认股息所得=9786.760%=5872.02（万元）中星集团应确认股权转让所得=6472.02-5872.02-
16、600=0（万元）王某应得清算分配额=10786.740%=4314.68（万元）王某应纳个人所得税=（4314.68-400 ）20%=782.94（万元），税款由清算组负责代扣代缴。【我我 们认为们认为 ，在清算 环节环节 ，涉及个人股，涉及个人股 东东 清清 偿偿 税收税收 问题问题 ，不 应应 按企按企 业业 所得税的方法做：所得税的方法做： 王某王某 应应 确确 认认 股息所得股息所得 =9786.740%=3914.68（万元）王某王某 应应 确确 认认 的股的股 权转让权转让 所得所得 =4314.68-3914.68-600=-200王某股息性所得王某股息性所得 应缴纳应缴纳
17、个人所得税个人所得税 =3914.6820%=782.94（万元） 】王某实际收回投资应得金额：4314.68-782.94=3531.74 （万元）清算所得税申报表的编制中华人民共和国企业清算所得税申报表清算期间： 2009 年 10 月 1 日至 2009 年 12 月 10 日纳税人名称： 蓝星化工有限公司纳税人识别号： 金额单位： 万元 类别 行次 项目 金额1 资产处置损益（填附表一） 39402 负债清偿损益（填附表二） 203 清算费用 804 清算税金及附加 624.45 其他所得或支出 100应纳税所得额计算6 清算所得（1+2-3-4+5）7 免税收入8 不征税收入9 其他
18、免税所得10 弥补以前年度亏损11 应纳税所得额（6-7-8-9-10） 3355.612 税率（25%） 25%应纳所得税额计算 13 应纳所得税额（1112） 838.914 减（免）企业所得税额15 境外应补所得税额16 境内外实际应纳所得税额（13-14+15）17 以前纳税年度应补（退）所得税额应补（退）所得税额计算18 实际应补（退）所得税额（16+17） 838.9纳税人盖章：清算组盖章：经办人签字：申报日期： 年 月 日代理申报中介机构盖章：经办人签字及执业证件号码：代理申报日期： 年 月 日主管税务机关受理专用章：受理人签字：受理日期：年 月 日附表一：资产处置损益明细表填报
19、时间：2009 年 12 月 25 日 金额单位： 万元行次 项目 账面价值（1）计税基础（2）可变现价值或交易价格（3）资产处置损益（4）=（3）-（2）1 货币资金 530 530 530 02 短期投资*3 交易性金融资产#4 应收票据5 应收账款 350 320 300 -206 预付账款7 应收利息8 应收股利9 应收补贴款10 其他应收款 100 100 0 -10011 存货 2 600 2 590 3 200 61012 待摊费用*13 一年内到期的非流动资产14 其他流动资产15 可供出售金融资产# 400 100 500 40016 持有至到期投资#17 长期应收款#18
20、长期股权投资19 长期债权投资*20 投资性房地产#21 固定资产 6 000 5 950 9 000 3 05022 在建工程23 工程物资24 固定资产清理25 生物资产#26 油气资产#27 无形资产28 开发支出#29 商誉#30 长期待摊费用31 其他非流动资产32 总计 9 980 9 590 13530 3 940经办人签字： 纳税人盖章：附表二：负债清偿损益明细表填报时间 ： 2009 年 12 月 25 日 金额单位： 元（列至角分）行次 项目 账面价值（1）计税基础（2）清偿金额（3）负债清偿损益（4）=（2）-（3）1 短期借款 100 100 1002 交易性金融负债#
21、3 应付票据4 应付账款 200 200 180 205 预收账款6 应付职工薪酬# 50 50 50 07 应付工资*8 应付福利费*9 应交税费 150 150 150 010 应付利息11 应付股利12 其他应交款 120 120 120 013 其他应付款 100 100 100 014 预提费用*15 一年内到期的非流动负债16 其他流动负债17 长期借款18 应付债券19 长期应付款20 专项应付款21 预计负债#22 其他非流动负债23 总计 600 600 580 20经办人签字： 纳税人盖章：附表三：剩余财产计算和分配明细表填报时间：2009 年 12 月 25 日 金额单位
22、：万元 类别 行次 项目 金额1 资产可变现价值或交易价格 135302 清算费用 803 职工工资 504 社会保险费用5 法定补偿金6 清算税金及附加 624.47 清算所得税额 838.98 以前年度欠税额 7709 其他债务 38010 剩余财产（129） 10786.7011 其中：累计盈余公积 978.67剩余财产计算12 累计未分配利润 8808.03股东名称 持有清算企业权益性投资比例（%）投资额 分配的财产金额其中：确认为股息金额13 中星集团 60% 600 6472.02 5872.02剩余财产分配14 王某 40% 400 4314.681516 17 经办人签字： 纳
23、税人盖章：（5）清算报告审核确认书蓝星化工有限公司清算组：清算报告收悉，经审核，现对有关数据确认如下：蓝星化工有限公司（以下简称贵公司）于 2005 年 6 月成立，注册资本 1 000 万元，其中，中星集团出资 600 万元，占股本 总额的 60%，王某出 资 400 万元，占股本总额的 40%。截至2009 年 9 月 30 日，贵公司资产总额 10000 万元， 负债总额 600 万元，净资产为 9400 万。注销期间，经税务机关检查，2009 年度企业所得税汇算清 缴应补交企业所得税 20 万元，贵公司已用现金缴纳。同时，税务机关对贵公司 2005 年 6 月至 2009 年 9 月纳
24、税申报清缴进行检查，10 月 20 日检查结束，国税查补税款 200 万元、加收滞纳金 20 万元、罚款 40 万元；地税查补税款 300 万元、加收滞 纳金 30 万元、 罚款 30 万元，贵公司按规定进行了相应的账务处理，查补税款在清算开始日尚未 缴纳。经审核确认，贵公司清算起始日 资产总额为 9980 万元， 负债总额为 1220 万元，所有者权益为 8760 万元，其中留存收益 为 7460 万元。清算期间，贵公司资产处置损 益为 3940 万元， 负债清算损 益为 20 万元，支付清算费用80 万元，缴纳清算税金及附加 624.4 万元，因 100 万其他应 收款坏账损失不允许税前扣
25、除调增所得 100 万元，最终确认清算所得 为 3355.6 万元， 应缴纳 清算所得税 838.9 万元，贵公司已用现金缴纳。最终，贵公司可用于股东分配的剩余财产金 额为 10786.7 万元，其中包含税后留存收益 9786.7 万元。按照股 权比例，中星集 团应得清算分配 额 6472.02 万元，其中股息所得 5872.02 万元，剩余 600 万元为投资成本回收，投 资处 置损益为 0。王某应得清算分配额 4314.68 万元，应扣缴个人所得税 782.94 万元，剩余税后分配额为 3531.74 万元。请贵公司在税务登记注销后 30 日内办理工商登记注销手续。特此证明。XXX 税务师事务所201x 年 x 月 x 日企业所得税核算采取资产负债表债务法：
