1、文献综述（20_届）浙江省上市公司会计报告和审计报告信息失真成因、现状及对策分析1会计信息是人们在经济活动过程中运用会计理论和方法，通过会计工作的实践获得的反映会计状况的一种经济信息。据统计，它占到了整个经济信息总量的70以上，可见会计信息对经济的运行具有十分重要的意义。然而近年来会计信息失真的现象频频发生，那么对上市公司会计信息质量的研究显然已经成为了一个重要的课题。上市公司会计信息可以揭示上市公司管理当局对受托资源管理责任的履行情况,帮助投资者正确进行投资决策、债权人正确进行信贷决策、公司管理当局改善经营管理,它的重要性是不言而喻的,会计信息一旦出现不真实的现象,其影响也是广泛的。会计信息
2、失真会严重干扰正常的社会经济秩序，这已引起了业界、广大投资者、债权人和政府主管部门以及会计法律、法规的制定机构等的极大关注所以对会计信息质量的研究是十分必要的。1会计信息失真的概念关于会计信息失真的概念界定，不同的学者提出了不同的看法。刘洋（2004）提出“一般来说，会计信息失真就是指会计信息与其所反映的客观事实之间存在差别的现象。包括各种主、客观因素造成的会计信息与经济事实不相符合。”赵秀清（2005）关于该概念也提出了“会计信息没有真实地反映客观的经济活动，从而给会计信息的使用者提供了虚假的情况，给决策者们制定相关的决策带来了不利影响的一种现象。”所以，具体地来说会计信息失真就是指会计行为
3、者在管理当局的指示或者操纵下，为了管理当局或个人的利益目的，采用合规或不合规的会计程序和方法，在会计信息的确认、计量、记录和报告过程中，故意歪曲篡改、捏造会计事项，使会计信息背离客观事实，以欺诈企业外部会计信息使用者，造成错误信息的一系列不合法、不合理、不合情的会计行为后果。2上市公司会计信息失真的现状分析21国外现状分析进入21世纪，国外具有代表性的事件主要有“安然事件”、“施乐事件”、“世界通信公司事件”和“默克事件”等。安然事件和世界通信公司事件使2002年美国经济损失370亿420亿美元。2003年世界第三大零售商、荷兰皇家阿霍尔德公司公开承认其在美国的子公司多报了2001年和2002
4、年的收益，虚报金额达5亿美元。2在安然事件之后，韩国第三大企业集团SK集团也爆出金额高达15万亿美元（约13亿美元）的假账丑闻。22国内现状分析梅国平、关爱浩和邓庆山（2008）对近年来国内会计信息失真做出总结2000年财政部发现159家企业中资产不实的有147家，虚增资产1848亿元，虚减资产2475亿元；利润不实的有157家，虚增利润1472亿元，虚减利润1943亿元。我国财政部2006年度的会计信息质量检测结果更是令人吃惊被调查的159家企业中，资产不实的有47家，虚增资产1848亿元，虚减资产2475亿元；利润不实的有157家，虚增利润1472亿元，虚减利润1943亿元，利润总额失真度
5、334。由此可见，国内企业的失真状况在抽查的企业中所占的比例是很高的而且涉及的金额也较大。除此之外，还不可否认地存在一些未查处的会计信息失真的企业。在04、05和06年上半年证监会也向外公布的处罚决议中也有24家上市公司对会计报表进行了舞弊。除了企业会计造假外，负责审计的一些会计师事务所也参与其中，帮助企业进行会计造假并从中获取暴利。国家审计署（2001）抽查的32份审计报告中，有14家会计师事务所出具了23份严重失实的审计报告，涉及41名注册会计师，造假金额达70多亿元。就浙江省的状况而言，袁小勇（2006）指出2001年浙江省被披露会计信息失真的上市公司有宁波医药股份有限公司和杭州第二毛纺
6、织总厂。而深圳天健信德会计师事务所宁波分公司对宁波医药却出具了无保留意见的审计报告。由此可见，国内的现状主要是除了企业造假外，还存在一部分缺乏职业道德的会计师在利益的驱动下协助企业造假，出具虚假的审计报告危害投资者的利益。3上市公司会计信息失真的成因分析31国外成因分析会计信息失真存在着国际性和历史性，是世界会计界研究的重点课题之一，也一直是世界各国政府部门着力解决的重大问题。从20世纪60年代开始，上市公司会计信息披露开始成为世界资本市场研究的重大课题。国外关于会计信息失真的成因研究主要体现在盈余管理理论和负债契约论等方面。3从企业盈余管理方面来研究，黑利PAULMHEALY（1985）认为
7、“企业的会计盈余可以分为经营现金流量、可操纵性应计利润（DISCRETIONACCRUALS）和不可操纵性应计利润（NONDISCRETIONACCRUALS）三部分，其中，可操纵性应计利润为企业应计利润总额中易于被管理人员所操纵的部分。”这说明了企业管理人员通过可操纵性应计利润进行盈余管理，控制利润，这是导致会计信息失真的原因。同样的，鲍希欧（POURCIAU）（1993）从另一角度发现并分析新任总经理在总经理变更年份采用应计利润项目和摊销项目作出了调减盈余的会计选择，并将其责任归咎为前任总经理；而在总经理变更后一年份，则做出了调增盈余的会计选择，以展示其经营才能和对公司业绩改善的贡献强于前
8、任总经理。由此可见，盈余管理的易于操控是导致会计信息失真的主要因素之一。除了通过操控盈余管理，迪舟、所罗安和斯维尼（DECHOUW，SLOANANDSWEENEY）（1992）还发现在被美国证券交易委员会（SEC）起诉高估收益的公司进行盈余操纵的重要动机是试图以较低的成本进行外部融资和逃避负债契约的限制。这可以说是产生会计信息失真的根本原因。另外，这三个人又从公司的治理结构上提出质疑。因为在薄弱的治理结构下，更有可能由内部人控制董事会，更有可能由总经理兼任董事长，更有可能总经理是公司的创办者，较少可能拥有一个审计委员会，较少可能拥有大宗股票持有人。这充分说明了治理结构的薄弱直接导致利益关系人操
9、控盈余和逃避负债契约，从造成了会计信息失真。在论述了盈余管理的易于操控和出于逃避负债契约的目的而做出虚假会计信息后，企业在面临不同的环境下可能会选择虚报或隐瞒真实的信息。迪安哥罗和斯基诺（DEANGELOANDSKINNER）（1994）就认为那些陷入财务困境的公司会做出调增盈余的会计选择，因为这样可以使管理人员保全其职位，减少公司董事会和监管部门的监督和干预，同时使公司的盈余能够满足债务契约有关条款的要求，避免或推延违约事件和违约成本的发生。得出的结论是管理人员的会计选择基本上反映了公司的财务困境，既没有试图粉饰公司业绩，也没有试图避免或推延违约事件和违约成本的发生。32国内成因分析对会计信
10、息失真的成因董国芳、程江涛（2003）有比较系统的描述首先，国有企业作为国有资产的经营实体,负有对国有资产保值增值的责任。目前有关部门对企业经营业绩的考核不仅涉及到企业总体情况的评价,同时还涉及到企业厂长、经理的经营管理业绩的考核评定,并影响到厂长经理的提升、奖金福利4等,在确保职务、奖金的动力和压力下,他们往往通过粉饰会计报表来改变业绩考核指标,在完不成利润或减亏指标时,调节增加利润。在利润增长或减亏幅度较大时,为以丰补歉,平衡各年度的奖金数额,推迟确认收入等手段,降低本年度利润。其次，随着我国金融体制的改革,银行等金融机构防范风险的意识增强,在向企业提供贷款时要考虑企业的偿债能力和贷款的安
11、全程度,需要根据企业会计报表来判断其资信能力。而企业在面临资金紧张的情况下,为了获取金融机构的信贷，一些财务状况不佳的企业难免要粉饰企业会计报表。第三，为了企业的利益,出现了偷税、漏税、减少和延缓纳税的动机,而为了达到这些目的只能通过调整账面会计利润,从而调整应纳税所得额,以达到减少纳税的目的。第四，由于部分会计人员的职业道德素质和业务水平不高，为自己的利益做出了妥协导致了会计信息的失真。当然，在不同的时代背景下造成会计信息失真的原因可能不同,董志一（1986）谈到“由于客观经济环境的变化，使得原有的会计制度和会计原则不能适应已变化的客观事实而造成的失真。如我国物价上涨以后引起的一系列问题等。
12、（非人为的客观因素）；另外，会计资料信息处理过程的模糊性造成的失真。为了准确地计量经济成果，会计对信息的处理要借助于一定的假设、判断来进行分摊、分配、配比等会计程序，这样信息处理过程的模糊性就一直贯穿于会计处理的始终。（非人为的客观因素）；”除此之外，他也同样认为当人们为了实现某一目标，人为地造成会计信息失真。我国的会计信息代表着直接的经济利益，会计利益与应计利润、会计信息和经济利益是“两位一体”的，会计报表上的数字直接代表着国家与企业、个人的经济利益关系。实际工作中，由于各种本位主义的出现，产生了诸如“厂长成本、书记利润”等失真的现象。（人为因素的主观因素）。这和董国芳、程江涛（2003）指
13、出的成因中第一点极其相似。对于会计信息失真的成因，王开田（1999）有着不同的观点“会计信息失真问题不只载会计本身，它的存在和蔓延有多方面的原因第一，企业治理结构缺隐导致出资者财务主体虚置，是会计信息失真的根本原因。其次，企业经营者的行政化、非专业化管理，忽视了会计信息揭示的科学性原则，也在一定程度上导致了会计信息失真。”同样地，朱福来（2005）也认为，公司治理结构不完善是导致会计信息失真的原因之一，但不同的是他认为，上市公司治理结构是由于股权结构不合理而导致股东大会、监事会、董事会不能正确发挥其作用，形同虚设，为企业内部人控制的形成提供了条件，影响了上市公司会计信息质量。54上市公司会计信
14、息失真的治理措施分析41国外的治理措施分析巴卡、唐纳德和迈克尔（BARKER，DONALDANDMICHAEL）（1976）认为应通过对高层管理人员主导的公司氛围、交易和人事安排的检查建立其控制系统，还可以通过审计委员会的复核等预防高层管理人员的舞弊行为。这可以说是从公司治理的角度来寻找治理会计信息失真的方法。与此相似还有，艾略特和雅各布森（ELLIOTTANDJACOBSON）（1986）认为管理当局应通过确保控制环境、董事会、审计委员会和内部审计的有效性，以预防和发现会计舞弊。这不仅从公司治理上还从监督体制上寻找出路。为防止会计信息失真，除了从公司治理和监督体制上下功夫外，还应倡导一个良好
15、的社会环境。博罗尼亚、林奎斯特和威尔斯（BOLOGNA，LINDQUISTANDWELLS）（1993）就提出应建立良好的控制系统，提升一个良好的道德环境来预防和发现会计舞弊。BOLOGNA，LINDQUIST（1995）还提出，会计舞弊的防范与发现需要采用舞弊审计和法务会计这类新工具和新技术。随着经济的发展，现代科学技术和新的工具应用在会计造假的防治上应该是如虎添翼了。42国内的治理措施分析从上述的现状可以看出会计信息失真已经非常严重，它必须从根本上治理。在早些年的时候，丁满清（1990）陆岷峰（1992）认为“企业会计管理机构应同财政部门分离，专设隶属与国务院的会计管理机构，称总会计局或总
16、会计署，直接管理各单位会计人员的人事、工资关系，制定并监督实施会计规范。企业会计人员不能由企业管理当局任免、调转和考核。”这其实是一种利益的相互牵制，保持各自独立性的一种思路。这种思路其实和内部控制制度同出一辙，如徐振莉（2010）建议到企业应根据自身情况建立健全内部控制制度，及时发现企业发生的错误及经济舞弊行为。由此可见，不管时代如何发展，信息失真的根源无非是受利益的驱动，因此建立有效的内部控制制度防患于未然显得十分必要。除了要建立内部控制制度外，还有一些外部因素也会影响会计信息失真，所以徐振莉（2010）还提出“不仅要树立会计诚信，更要建立社会诚信。只有全社会做到诚实可信，才能够保证会计信
17、息人员的守信，才能够提供真实可靠的会计信息。”当然形成全社会的诚实可信，是未来的一个理想状态也是一个漫6长的文化建设过程，在此期间应该建立一个有效的外部监督体系。陈雯（2009）指出“应加强社会监督的力量,建立和完善以注册会计师为主体的社会监督体系,使之与政府财政、银行、审计、税务等经济监督有机的结合起来,实现对企业经济活动的再确认,对会计的再监督,以达到提高会计信息质量的目的。”注册会计师作为外部的监督力量不可忽视，应此还应加大对注册会计师的诚信教育和职业道德教育，使其自觉遵守国家政策、财经法律、法规和制度。为广大的会计信息使用者提供真实有效的会计信息。之前在会计信息失真的成因分析中有提及过
18、公司治理问题。认为公司治理结构不完善是导致会计信息失真的原因之一，追本溯源，所以李爽（2002）袁小勇（2006）贾俊敏、王建中（2008）认为，完善的公司治理结构能够保证真实、准确、完整、及时地披露与公司有关的全部重大问题,加强内部治理,就是要改善公司股权结构,恰当的组织好股东大会、董事会、监事会以及经营管理者的关系,保证企业对外提供有效的会计信息。5综述对研究内容的启示通过阅读大量的文献资料，可以看出会计信息失真是会计界普遍存在的一个问题。国内外学者在对会计信息失真这一问题的研究上都提出了一些见解，他们主要是围绕着会计信息失真的表现、影响、成因以及治理措施来研究的。上市公司信息失真无论是对
19、投资者还是对国家而言，造成的影响都是不可估量的，因此如何防范上市公司信息失真的是十分必要的。7参考文献1王开田会计行为论M上海上海财经大学出版社，19992董国芳，程江涛浅析会计信息失真的原因及对策J企业经营管理，2003433董志一谈谈会计误差J会计研究，1986114朱福来上市公司会计信息披露质量相关问题研究D大连东北财经大学，20055丁满清浅谈会计资料的真实性J财会通讯，199036陆岷峰会计信息失真的治理对策J安徽财会，199237陈雯企业会计信息失真治理对策探讨J现代商贸工业，20091778贾俊敏，王建中提高我国上市公司会计信息披露质量对策分析J科学大众，20081159李爽会计
20、信息失真的现状、成因与对策研究会计报表粉饰问题研究M北京经济科学出版社，200210袁小勇虚假财务报告研究M北京经济管理出版社，200611梅国平，关爱浩，邓庆山基于统计方法的会计信息失真识别研究M北京北京科学出版社，200812刘洋会计信息失真概念界定和判断标准的思考J审计月刊，20040513赵秀清会计信息失真概念、原因和对策J中国科技信息，20051814徐振莉上市公司会计信息失真相关问题及对策J会计之友，20100715林森我国民间非营利组织会计信息失真及治理研究D长沙湖南大学，200816王红令我国上市公司会计信息失真问题研究D贵阳贵州大学，200917许娟中国上市公司财务指数的初步
21、构建D成都西南财经大学，200718吴波上市公司会计信息失真识别定量研究D长沙湖南大学，200619PAULMHEALYTHEEFFECTOFBONUSSCHEMESONACCOUNTINGDECISIONSMJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMIC，198520DEFONDMLANDJJIAMBALVODEBTCONVENANTANDMANIPULATIONOFACCRUALSMJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS，199421SWEENEYADEBTCONVENANTVIOLATIONANDMANAGERSMJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS，199422DEANGELOHLINDADEANGELO，ANDDOUGLASJSKINNERACCOUNTINGCHOICEINTROUBLEDCOMPANIESMJOURNALOFACCOUNTINGANDECONOMICS，1994
