1、1文献综述（20_届）浙江省上市公司利用会计政策变更进行盈余管理的研究2盈余管理是目前国内外广泛研究的课题，同时盈余管理也是当前上市公司所面临的一个重要问题。产生这个问题的根本原因则是上市公司管理当局与利益相关者之间利益的不一致。两者所追求的目标有差异，其所行为的动机也是不相同的。因此盈余管理的稳健性发展又是关系到上市公司的有效发展的一方面。从会计角度看，盈余管理的存在与上市公司采用的会计政策也是分不开的。随着企业自身的发展，以及新的会计准则的颁布，选择新的会计政策又会给企业的盈余管理带来怎样的影响，这也引起了中外学者广泛的研究。会计政策变更的确会给企业的盈余管理带来影响，但是企业如何选择并且
2、使企业盈余管理稳健性的发展，这也是大多数上市公司所面临的问题。1盈余管理11盈余管理的定义盈余管理理论起源于西方市场经济国家，英文名为EARNINGSMANAGEMENT，普遍被认可的是HENDY和WHALEN于1999年对盈余管理所做出的解释，当管理者在编制财务报告和构建经济交易时，运用判断改变财务报告，从而误导一些利益相关者对公司根本经济收益的理解，或者影响根据报告中会计数据形成的契约结果，盈余管理就产生了。陆建桥（2002）认为盈余管理的起源在于契约关系人中能够影响和改变会计信息的人主要是企业管理层，会采取一定的盈余管理行为，通过管理会计盈余数字影响利益分配，以使契约的签订或履行朝着于己
3、或于企业有利的方向发展。学术界最具代表性的是美国会计学者斯考特（SCOTT,2000）的观点盈余管理是在公认会计准则（GAPP）许可的范围内，通过会计政策选择使经营者自身利益或公司市场价值达到最大化的行为。同时，他还在其所著的财务会计理论一书中指出，盈余管理是会计政策的选择具有经济后果的一种具体表现。凯瑟琳雪普则认为，盈余管理是旨在有目的地控制对外财务报告过程，以获取某些私人利益的“披露管理”SCHIPPER,K,198912盈余管理的应用盈余管理是一种企业行为，对于不同的利益相关者及对于企业发展来说，都具有两面性。潘宗英（2010）指出，盈余管理对企业的经营活动产生积极的影响，有利于降低企业
4、契约成本，保持上市资格等。但更多的人对盈余管理持相反意见，刘曜，王晓燕（2010）认为现实中有些企业会将盈余管理变成盈余3操控，使会计信息失真，误导投资者、债权人的投资和贷款决策，从而损害其利益。闫洁（2010）也认为会计准则主观上制约着盈余管理，但盈余管理客观上成为了反会计准则牵制的对手，两者在博弈中不断演进和发展。潘学模，蒋圣丹（2010）指出，如果管理者采取过度盈余管理行为，就会使会计信息失真，对利益相关者产生投资误导，扰乱资本市场秩序。戴求，史罗恩，斯威尼（DECHOW,SLOAN,SWEENEY,1995）在其论文中指出，盈余管理的动机是为了享受较低的资金成本，但该行为一旦被发现和披
5、露后，其结果是付出更高的资金成本。2会计政策21会计政策的定义及特点根据企业会计准则2006第28号第三条规定，会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。企业采用的会计计量基础也属于会计政策。因此，郑淘（2009）认为准则中规定的会计政策包含的具体会计原则、基础和会计处理方法也决定了会计政策具有强制性和多层次的特点。22会计政策变更定义会计政策变更是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为，也就是在不同的会计期间执行不同的会计政策。对会计政策变更的认定，直接影响着会计处理方法的选择以及企业的盈余管理，因此准则第28号规定，以下各项不属于
6、会计政策变更本期发生的交易或者事项与以前相比具有本质差别而采用新的会计政策；对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。23会计政策变更原因及条件会计政策变更的原因有多种。张鸣（2001）认为会计政策变更的原因可分为强制性变更、市场性变更与自发性变更。杨应杰（2010）也在其论文中指出企业会计政策变更，按其产生的原因可分为强制性变更和自发性变更。关于自发性会计政策变更发生的必然性，王爱霞，陈琳（2010）认为其具体表现在企4业所处经营环境的不确定性和保证企业会计信息的可比性和公允性。企业会计准则2006第28号第四条也规定了会计政策的变更条件。企业采用的会计政策，在每一会计期间和前后各
7、期应当保持一致，不得随意变更。但是，满足下列条件之一的，可以变更会计政策法律、行政法规或者国家统一的会计制度等要求变更；会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。3上市公司会计政策变下的盈余管理31关于上市公司会计政策变更与盈余管理我国公司法规定股份有限公司申请发行新股和股票上市必须具备最近三年内连续盈利。为达到目的，一些不符合上市资格的企业往往通过盈余管理进行财务包装，以取得上市资格并获得较高的股票定价。企业进行盈余管理的手段有很多种，通常使用的有会计政策变更。董贵华（2001）指出，会计政策的变更是最原始的盈余管理方法。现行的会计是以权责发生制为基础的，因此也产生了多种会计方法，而采用
8、会计方法的不同也造成了不同的会计期末利润。所以，会计政策的变更给企业的盈余管理带来了很大的操作空间。夏马（SHARMA）和史蒂文森（STEVENSON，1997）同样也认为，行将破产公司的管理人员相对于其他公司的管理人员而言，更容易通过操控会计政策的变更来达到操纵对外报告的会计数字（主要是调增盈余和资产）、掩饰其绩效问题的目的。渠岸榕（2010）也在其论文中也指出，盈利公司倾向于通过自发性会计政策变更调高利润，而亏损公司则多数倾向于通过自主性会计政策变更调低利润。32上市公司利用会计政策变更的常用手段关于利用会计政策来进行盈余管理，张勤、郑少锋和何凤平（2006）认为，利用会计政策变更进行盈余
9、管理的原因在于其主观性较强，且会计政策具有较高的灵活性，同时也利用了消息不对称。田莹莹、王淑珍（2010）也指出我国上市公司利用会计政策变更进行盈余管理的现状通常有，利用金融工具的重分类和投资性房地产计量模式的改变。李吉栋（2006）在其著作中也认为有些企业处于调节利润的需要，对会计政策和会计估计进行变更，往往可以起到立竿见影的效果。高慧（2010）指出利用会计政策变更进行盈余管理通常所采用的手段有5变更长期股权投资核算方法、投资性房地产的后续计量、借款费用、存货计价方法等。因为在会计准则中，准则并没有规定的事无巨细，并非只能选择唯一的会计处理方法。这也为企业尤其是上市公司的盈余管理带来很大的
10、操作空间。4总结通过阅读诸多文献，可以很轻易地发现，上市公司运用会计政策变更来影响盈余管理的现象有很多。随着企业以及社会的发展，淘汰落后的会计政策改用新的适合的会计政策是必然的选择。而上市公司利用会计政策变更来达到其盈余管理，若能在合理的范围内，则能保证其上市公司的地位及高股价，但若利用会计政策变进行盈余操作，则是需要防范的。选择适合的会计政策，不仅符合上市公司的健康发展，同时也有益于企业盈余管理的稳健性。1参考文献1刘曜，王晓燕会计盈余指标有用性研究J会计之友，201062渠岸榕会计政策变更与企业盈余管理J山西财税，201063董贵华浅谈企业的盈余管理J湖北商业高等专科学校学报，200194
11、杨应杰我国会计政策变更动机探析J西部财会，201045王爱霞，陈琳自发性会计政策变更问题研究J财会月刊，201076郑淘会计政策变更与前期差错更正所得税影响例析J财会通讯，2009117田莹莹，王淑珍新会计准则实施后上市公司盈余管理探讨J会计之友，201088张琴，郑少锋，何凤平上市公司利用会计政策变更进行医院管理的现状及治理对策J特区经济，20069闫洁新会计准则对盈余管理的影响J当代经济，2010（1）10张鸣会计政策变更研究（上）J财会通讯，2001（9）11张鸣会计政策变更研究（下）J财会通讯，2001（10）12潘宗英上市公司盈余管理问题探讨J财会通讯，2010（9）13潘学模，蒋圣
12、丹对盈余管理动因的评价J会计之友，2010（8）14陆建桥中国亏损上市公司盈余管理实证研究D北京中国财经经济出版社，200615李吉栋上市公司盈余管理分析2006M北京经济管理出版社，200616蔡昌盈余管理M西安西安交通大学出版社，200517财政部企业会计准则案例讲解2010M上海立信会计出版社，201018财政部企业会计准则2006M北京经济科学出版社，200619财政部会计司编写组企业会计准则讲解2008M北京人民出版社，200820高慧基于会计政策选择的企业盈余管理浅析EB/OLHTTP/WWWZHONGHUALUNWENCOM/ARTICLE/SORT082/SORT083/INF
13、O37903HTML，201021MESSODDBENEISHEARNINGSMANAGEMENTAPERSPECTIVEJMANAGERIALFINANCE,200122SHARMA,D,ANDPETAASTEVENSONTHEIMPACTOFIMPENDINGCORPORATEFAILUREONTHEINCIDENCEANDMAGNITUDEOFDISCRETIONARYACCOUNTINGPOLICYCHANGESJBRITISHACOUNTINGREVIEW,199723DECHOW,RICHARDGSLOAN,ANDAMYPSWEENEYDETECTINGEARNINGSMANAGEMENTJTHEACCOUNTINGACCRUALS,199524SHIPPER,KCOMMENTARYONEARNINGSMANAGEMENTJACCOUNTINGHORIZONS,198912
