1、Comment 坤坤1: 在工商营业执照上有企业类型Comment 坤坤2: 填表时不计入收入总额。一、纳税人个人独资企业以投资者为纳税人 合伙企业以每一个合伙人为纳税人二、税率1、按个体工商户生产经营所得计算2、兴办或参与兴办两个及以上企业的，年终汇算清缴时汇总所有所得计算应纳税所得额，并以此计算缴纳个人所得税三、查账征收个人所得税计算应纳税所得额=收入总额-成本费用以及损 失+ 调整额（一）、收入总额特殊规定：1、个人独资企业和合伙企业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。
2、以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按通知（财税 2000 91号）所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“利息、股息、红 利所得” 应税项目计算缴纳个人所得税。 （津地税所 2001 6号）2、分配比例确定： 合伙企业的合伙人以合伙企业的生产经营所得和其他所得，按照合伙协议约定的分配比例确定应纳税所得额。合伙协议未约定或者约定不明确的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人协商决定的分配比例确定应纳税所得额。协商不成的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人实缴出资比例确定应纳税所得额。无法确定出资比例的，以全部生产经营所得和其他所得，按照合伙人数
3、量平均计算每个合伙人的应纳税所得额。合伙协议不得约定将全部利润分配给部分合伙人。 （财税2008159 号）3、合伙企业生产经营所得和其他所得采取“先分后税” 的原则。生 产经营所得，包括企业分配给投资者个人的所得和企业当年留存的利润。 财税 2008159 号（二）、扣除项目主要依据文件：国税发 1997 43 号、财税 2000 91 号重要规定：1、兴办两个以上企业的，费用扣除标准只允许选择一处扣除。2、投资者本人的工资不得在计算时扣除3、投资者及其家庭发生的生活费用不允许在税前扣除。投资者及其家庭发生的生活费用与企业生产经营费用混合在一起，并且难以划分的，全部视为投资者个人及其家庭发生
4、的生活费用，不允许在税前扣除。企业生产经营和投资者及其家庭生活共用的固定资产，难以划分的，由主管税务机关根据企业的生产经营类型、规模等具体情况，核定准予在税前扣除的折旧费用的数额或比例。投资兴办两个以上企业的计算方法：（2001 6 号）投资者兴办两个或两个以上企业，并且企业性质全部是独资的，年度终了后汇算清缴时，应纳税款的计算按以下方法进行：汇总其投资兴办的所有企业的经营所得作为应纳税所得额，以此确定适用税率，计算出全年经营所得的应纳税额，再根据每个企业的经营所得占所有企业经营所得的比例，分别计算出每个企业的应纳税额和应补缴税额。计算公式如下：应纳税所得额各个企业的经营所得应纳税额应纳税所得
5、额税率-速算扣除数本企业应纳税额应纳税额本企业的经营 所得各个企业的经营所得本企业应补缴的税额本企业应纳税额-本企业预缴的税额（三）亏损弥补1、不得跨企业弥补2、查账改核定后，以前未弥补完的不得继续弥补（四）、企业为个人家庭成员的消费借出资金1、关于个人投资者以企业（包括个人独资企业、合伙企业和其他企业）资金为本人、家庭及其相关人员支付消费性支出及购买家庭财产的处理问题个人独资企业、合伙企业的个人投资者以企业资金为本人、家庭及其相关人员支付与企业生产经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的利润分配，Comment 坤坤3: 只有定额定率征收的才不享受政策，核定所
6、得率征收的也可享受减征 30%并入投资者个人的生产经营所得，依照“个体工商户的生产经营所得”项目 计征个人所得税。除个人独资企业、合伙企业以外的其他企业的个人投资者，以企业资金为本人、家庭成员及其相关人员支付与企业经营无关的消费性支出及购买汽车、住房等财产性支出，视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红 利所得” 项目计征个人所得税。企业的上述支出不允许在所得税前扣除。2、关于个人投资者从其投资的企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款长期不还的处理问题纳税年度内个人投资者从其投资企业（个人独资企业、合伙企业除外）借款，在该纳税年度终了后即不归还，又未用于企业生产经营的，其未归还的借
7、款可视为企业对个人投资者的红利分配，依照“利息、股息、红利所得”项目计征个人所得税。四、核定征收企业经营多业的，无论经营项目是否单独核算，均根据主营项目确定适用应税所得率。 （税务登记证第一项）五、税收优惠核定征收不得享受个人所得税优惠。六、征收管理（主要依据财税 2000 91号）1、3个月内汇算清缴2、实际经营年度不超过 12个月的以实际经营年期为一个纳Comment 坤坤4: 财务报表Comment 坤坤5: 此处的其他企业是指个人独资或合伙企业。个人取得的承包承租、工资性收入等所得无需附注。Comment 坤坤6: 生产经营地与注册地基本相同。Comment 坤坤7: 以兴办两个合伙企
8、业为例，需进行三次汇算清缴。先本企业做，然后再汇总做。税年度3、报表的填写（客户端 网上报税）预缴时报送个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表， 并附送会计报表年度终了 30日内个人独资企业和合伙企业投资者个人所得税申报表，并附送会计决算表以及预缴个人所得税凭证。4、兴办两个企业的，向实际经营管理所在地办理年度纳税申报时， 应附注从其他企业取得的年度应纳税所得额；其中含有合伙企业的，报送合伙企业投资者个人所得税汇总申报表，并附送所有企业的年度会计决算报表和当年已缴纳个人所得税凭证。纳税地点：投资者应向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳个人所得税。投资者从合伙企业取得的生产经营所得
9、，由合伙企业向企业实际经营管理所在地主管税务机关申报缴纳投资者应纳的个人所得税，并将个人所得税申报表抄送投资者。投资者兴办两个或两个以上企业的，应分别向企业实际经营管理所在地主管税务机关预缴税款。年度终了后办理汇算清缴时，区别不同情况分别处理：（一）投资者兴办的企业全部是个人独资性质的，分别向各企业的实际经营管理所在地主管税务机关办理年度纳税申报，并依所有企业的经营所得总额确定适用税率，以本企业的经营所得为基础，计算应缴税款，办理汇算清缴；（二）投资者兴办的企业中含有合伙性质的，投资者应向经常居住地主管税务机关申报纳税，办理汇算清缴，但经常居住地与其兴办企业的经营管理所在地不一致的，应选定其参
10、与兴办的某一合伙企业的经营管理所在地为办理年度汇算清缴所在地，并在 5 年内不得变更。5 年后需要变更的，须经原主管税务机关批准。我市的申报口径1、自然人有限合伙人：其分得的利润，应按照股息、红利所得在有限合伙企业注册地申报缴纳个人所得税。但是纳税人在网上申报的过程中，没有相应的申报口径，纳税人在网上申报系统中无法按“ 股息、 红利所得” 申报个人所得税。 2、法人合伙人：合伙企业生产经营所得和其他所得，按照国家有关税收规定，由合伙人分别缴纳所得税。对合伙企业中的法人合伙人分得的生产经营所得和其他所得，法人合伙人可在合伙企业注册地地税局缴纳企业所得税，也可到法人合伙人投资者所在地缴纳企业所得税
11、。法人合伙人的纳税方式一经确定，该纳税年度内不得随意变更。3、合伙企业合伙人：其分得的利润，应由合伙企业合伙人的股东按其所分得利润的比例按“股息、红 利所得” ，在有限合伙企业的注册地申报缴纳个人所得税。但是纳税人在网上申报的过程中，没有相应的申报口径，纳税人在网上申报系统中无法按“股息、红 利所得” 申报合伙企业合伙人的个人所得税。依据：1、 关于合伙企业合伙人分别缴纳所得税有关问题的补充通知（津地税所2008 1 号）对有限合伙企 业中不参与执行业务的自然人有限合伙人，其从有限合伙企业取得的股权投资收益，按“ 利息、股息、红利所得”项目，适用 20%的比例税率，在有限合伙企业注册地地税局缴
12、纳个人所得税。2、关于合伙企业合伙人分别缴纳所得税有关问题的补充通知 （津地税所 200814 号）对合伙企业 中的法人合伙人分得的生产经营所得和其他所得，法人合伙人可在合伙企业注册地地税局缴纳企业所得税，也可到法人合伙人投资者所在地缴纳企业所得税。3、国家税务总局关于个人独资企业和合伙企业投资者征收个人所得税的规定执行口径的通知（国税函200184 号）第二条“ 关于个人独 资企业 和合伙企业对外投 资分回利息、股息、红利的征税问题”规定：个人独 资企业和合伙企 业对外投资分回的利息或者股息、红利，不并入企业的收入，而应单独作为投资者个人取得的利息、股息、红利所得，按“利息、股息、红利所得”
13、应税项目计算缴纳个人所得税。以合伙企业名义对外投资分回利息或者股息、红利的，应按通知所附规定的第五条精神确定各个投资者的利息、股息、红利所得，分别按“ 利息、股息、 红利所得”应税项目计算缴纳个人所得税。七、其他问题合伙制股权投资基金和合伙制股权投资基金管理企业，可采Comment 坤坤8: 实际是对符合条件的投资基金进行了优惠。一般是按生产经营所得计税，税率会高于 20%。取“先分后税 ”的方式，由合伙人分 别缴纳 个人所得税或企业所得税。以有限合伙制设立的合伙制股权投资基金中，自然人有限合伙人，依据国家有关规定，按照“利息、股息、红利所得”或“财产转让所得” 项目征收个人所得税，税率适用 20%；自然人普通合伙人，既执行合伙业务又为基金的出资人的，取得的所得能划分清楚时， 对其中的投资收益或股权转让收益部分，税率适用20%；合伙人是法人和其他组织的，按有关政策规定缴纳企业所得税。 （津政发 2009 45）预缴金额的计算方法股权转让
