跨国公司内部控制制度研究.doc

1、 毕业论文（设计） 跨国公司内部控制制度研究 专 业 ： 财 务 管 理 I 摘 要 随着世界经济全球化和一体化的逐步发展,跨国公司在我国经济中占据的位置越 来越重要。郑州亚细亚商场的骤然关门，巴林银行忽然倒闭，安然事件还有中航油 等事件的发生给我们留下了沉重的思考，这样的事件发生的原因绝对不是唯一的， 但内部控制的漏洞无疑是其中的一个主要原因。在众多的国内和国外成功经验和痛 苦教训的刺激下，我们清楚地认识到建立和完善企业的内部控制已经迫在眉睫。现 在我国的经济不断的发展壮大，出现了很多大中型企业，尤其是是资本型控股型的 跨国公司，它们在我国的社会经济中的作用至关重要，由于企业集团内部管理层次

2、 增加，管理跨度大，管理当局无法直接指导、控制盒监管企业的经营活动，只有进 行间接的指挥， 将更大程度地依赖内部控制的良好实施，在这样的情形下，企业的 内部控制的作用会更加重要，要使企业经济的效益上升就得完善自身的内部控制。 因此,本文从内部控制角度寻找企业跨国经营失败的原因。 关键字：跨国公司 内部控制 公司治理 中航油事件 II Abstract With the gradual development of the world economy globalization and integration, more and Multi-National Corporation held i

3、n Chinas economy more important. Suddenly closed Zhengzhou mall of Asia, the Bank of Bahrain suddenly collapsed, Enron incident and China Aviation Oil event left a heavy thought to us, this event is not the only one, but the internal control is undoubtedly one of the main reasons. In a large number

4、of domestic and foreign successful experiences and lessons of pain stimulation, we clearly recognize that the establishment and improvement of enterprise internal control is imminent. Now the development of Chinas economy continues to grow, there are many large and medium- sized enterprises, especia

5、lly the capital holding of the Multi-National Corporation, they are essential role in the economy of our country, due to the increase of the internal management level of enterprise management, management of large span, when the Bureau cannot direct supervision, control box business activities, only

6、indirect command, the greater reliance on good implementation of internal control, in such circumstances, the role of internal control of enterprises will be more important, to make the enterprise economic benefits rise to improve their internal controls. Therefore, the reasons for transnational bus

7、iness failure from the perspective of internal control. Keyword：Multi-National Corporation Internal control Corporate governance China Aviation Oil incident III 目 录 1 引言 .1 2 我国跨国公司内部控制制度现状与问题 1 2.1 内部控制基本理论 .1 2.1.1 内部控制概念 1 2.1.2 内部控制的目的 1 2.2 中国跨国公司的现状分析 .1 2.2.1 中国跨国公司的现状 2 2.2.2 我国跨国公司内部控制的现状 2

8、 2.2.3 我国跨国公司治理存在的问题 3 2.2.4 形成我国跨国公司内部控制现状的主要原因 4 3 中航油事件内部控制存在的问题以及对策 4 3.1 中航油事件 .4 3.2 内部控制问题分析 .5 3.2.1 控制环境 5 3.2.2 目标制定 6 3.3.3 事项识别 6 3.3.4 风险评估 6 3.3.5 风险反应 6 3.3.6 信息与沟通 6 3.3.7 监控 7 3.3 完善中航油内部控制的对策和建议 .7 4 从中航油事件分析内控制度和公司治理的关系 8 4.1 良好的内部控制是实现公司治理的保证 .8 4.2 内部控制制度和公司治理的必要性和有效性 .9 5 结束语 .

9、10 参考文献 12 致 谢 13 IV 1 1 引言 随着世界经济一体化的加速发展，许多企业选择对外投资,进行跨国经营,加入 到国际市场的竞争中去,在国际市场上发挥自身的优势。但在本世纪初,随着安然、 巴林银行倒闭等事件的发生,好多历史悠久的大型跨国公司接二连三破产,让人触目 惊心。我国的跨国经营仍处在初级阶段,发展还不成熟,也发生了如伊利股份高管被 拘留、新加坡中航油及创维数码等事件。这几个事件显示出我国和外国的企业在跨 国经营上都有许多问题。这些事件的主要原因是企业内部控制制度欠缺、公司治理 效果不好。本文主要使用文献研究法和实证研究法来分析新加坡中航油事件内部控 制中存在的问题，并提出

10、合理建议 【1】 。 2 我国跨国公司内部控制制度现状与问题 2.1 内部控制基本理论 2.1.1 内部控制概念 内部控制制度是现代企业在管理上使用的一重要手段，是社会发展到一定时期 的产物。众所周知，关于企业在经营上的失败、会计信息的不真实、违法操作等情 况都可以归纳为企业内部控制制度的失效，如我国巨人集团的倒闭、郑州亚细亚的 衰落，还有破产的美国安然公司，这些事件的发生都与企业内部控制制度有着很大 的关系。因此，只有保证会计信息的真实可靠和内部控制制度的完好无缺，才能使 公司的治理结构逐渐趋向制度化，并能合理的保护投资者的合法权益，保证资本市 场正常运行。 2.1.2 内部控制的目的 企业

11、制定内部控制制度的根本目的是：确保企业经济活动的正常运转，保证企 业的资金能安全有效地运行，提升资金核算的准确性和可靠性，促进企业方针、政 策的顺利执行，增加企业的经济效益，进而使企业的业务操作能力和管理水平有所 提高。可以说，企业经营管理活动的各个方面都离不开内部控制，只要企业还有经 济活动和经营运转，就还要加强企业自身的内部控制，完善内部控制制度 【2】 。 2.2 中国跨国公司的现状分析 2 2.2.1 中国跨国公司的现状 现如今中国跨国公司是机会与挑战并存的状态，并且还处于初步发展阶段，总 的说来，中国的跨国公司还是早期工业化国家的低下水平，具体表现在： (1)投资规模太小，过于集中

12、中国对外直接投资的规模普遍太小，除了在美国投资的炼油厂和在澳大利亚投 资的铅厂外。根据以上数据，境外企业的平均投资不超过 1200000 美元，而发展中 国家的平均水平是 2600000 美元，相比发达国家 6000000 美元。这是个很明显的差 距，如果要是没有几个大型项目的支持，我国的对外投资项目，只有几十万美元， 而且还有一些注册资金只有几万美元的企业。以这种情况来看，我国在东道国获得 有力量的位置是非常困难的。因此，成本高、效率低是我国跨国公司的显著特征。 (2)制度僵硬，市场运行机制不灵活 现在很多跨国公司还是根据国家计划运行选定的项目，这样的公司缺少自身的 决定权，以至于他们无法应

13、对万变的的国际市场竞争，从而不能变成一个真正的跨 国公司。 (3)在实施战略性贸易中的大漏洞 跨国公司的实践活动是采取各种功能融为一体的模式，在国际运作中运用了公 司内部的跨国让渡，这种模式在跨国公司中造成了合作效益，而我国公司的跨国运 作则各自独立对外运作，使得海外企业像一批没有”母公司”的”子公司”，大部 分活动通过外部市场交易，既加大了成本，又增加了风险。总之，要使中国企业在 WTO 框架下真正走向国际化经营，并在国际经营中发展壮大，至关重要的问题仍然 是建立和完善公司的内控制度和提高企业管理水平 【3】 。 2.2.2 我国跨国公司内部控制的现状 (1)内部控制的概念不统一，局限于会计

14、控制 中国还没有正式提出有关内部控制的高权威的概念，目前的规范体系中，只有 审计准则第九号企业内部控制与审计风险和修订后的会计法正式发表了相 关的内控要求，但出发点和落脚点，是分别从审计报告的内部会计控制规范的角度 来规范 3 的。最近颁布的内部会计控制基本规范仅局限于会计行业，许多本规范的内容 是 很有原则的。会计控制是最具体、最基本的企业财务控制体系平台。 (2)理解内部控制的重要性。 要产生经济效益，就需要建立更多的人才，需要做大量的规则和条例，需要增加 行政环节，因此许多跨国公司专注于生产和营销，他们觉得强化内部控制对工作效 率产生了影响，而且觉得内部控制制度就是互相之间不信任，容易产

15、生内部矛盾。 (3)没有完整的内部控制框架。 现如今，因为对内部控制概念的混乱，所以内部控制应该包括什么，怎样建立， 每个要素之间是什么关系，公司内部控制的建设也有很大不同。 (4)内部控制不能有效执行。 目前的内部控制制度只重视条文规定，不注重如何执行，如何实施，现在大多 数公司把内部控制制度贴在墙上，但实际上根本得不到实施，所以内部控制制度并 不能有效的执行 【4】 。 2.2.3 我国跨国公司治理存在的问题 (1)公司治理层欠缺有效的控制机制。在这些跨国公司失败的案例中,大股东和 高级管理人员利用自己的控股地位和信息优势,进行各种违法犯罪行为。独立董事、 监事会、审计委员会,不管为广大股

16、东作任何贡献,都没有人关注。以此看出,跨国公 司治理层面在现阶段缺乏对行为主体和监督者的控制机制。 (2)公司董事会和经理过分重叠,缺乏有效的监督制度。根据公司法的要求, 很多母公司建立的法人治理结构并不完美,没有做到决策权和经营权的合理分离,从 而不能建立完好的子公司治理机制和结构 【5】 。 (3)治理结构不完备。中国跨国公司的海外子公司有独资企业,也有合资企业。 不论独资还是合资企业,他们的董事会都是由中方母公司任命人员,而不通过股东大 会选举。由此得出结论，中国的跨国公司还没有建立有效治理机制的实力，治理结 构都比较简单，属于开发的早期阶段。 (4)母子公司之间的关系比较模糊。我国大型

17、企业的股东层、经营层和监督层之 间的关系不够清晰，这是因为我国跨国公司大部分都是通过控股、兼并产生的。母 4 公司通常集中力量对子公司加强管理，这种集中式的管理对子公司干涉过多，从而 阻碍 了子公司的经营,使子公司欠缺独立的市场应变能力和积极性 【6】 。 (5)没有建立完备的监督和激励机制。目前，我国和境外的机构或公司激励机制 都不完善，都存在着人员流失的现象，外籍员工的薪酬都根据国内的薪酬政策发放， 收入很低,且没有带薪休假、出国培训和升职加薪的大好机会。久而久之,外派人员 “跳槽”的现象已经司空见惯。同时,由于跨国企业信息的不对称也使外派人员被挖 角。 (6)中外规则差距较大。跨国经营企

18、业由于国家法律、法规、行为准则和会计准 则之间的不同，导致海外投资机构治理出现问题。由于中国企业没有很完善的国际 规则，会导致一连串海外治理问题的误会。 2.2.4 形成我国跨国公司内部控制现状的主要原因 (1)市场经济落后。市场竞争的加重是内部控制发展的外部因素。中国跨国公司 处于发展的初级阶段，市场竞争不规则，落后的计划经济影响内部控制的发展壮大。 (2)对企业建设内部控制制度缺乏权威性的指导。我国的企业还没有产生像 COSO 这样具有权威性的组织，公司管理制度都是由国家有关单位规定执行，然而国家单 位内部都是自己管自己的，因此缺少一个有威望的内部控制体系 【7】 。 (3)企业缺乏风险意

19、识。我国的跨国公司是从计划经济一步步走来的，还没有意 识到市场风险，所以没有确立相应的内部控制制度来规避这一系列的风险。 (4)没有一个完好的内部控制评价制度。利润是我国跨国公司评价运营情况的基 础，我国企业很少观察内部控制，内部控制的现状对企业也没有很大的影响力，双 方都对彼此不够关注。 (5)外部监控力度不足。中国目前的外部监督机制具有交叉功能，没有一个标准 的监管，并且分散管理，不能形成一个强有力的监督机构 【8】 。 3 中航油事件内部控制存在的问题以及对策 3.1 中航油事件 5 中航油股份有限公司是中国航空油料集团公司在海外的子公司,集团公司副总经 理和总裁都由陈久霖兼任。新加坡公

20、司从 2003 年开展石油套期保值业务。在这时期,陈 久霖独自扩大经营范围,从事高风险的石油衍生品期权交易,还与日本三井银行、英 国巴克莱银行、新加坡发展银行等签订石油期权合同,同时还购买了“看跌”期权确 定每桶 38 美元。他没有料到国际油价一直不断上涨，一直涨到每桶 55.65 美元。 2004 年 10 月开始,新加坡公司的石油衍生品交易已经超过超过预期值。根据合约, 油价每桶涨 1 美元,新加坡公司要给银行和金融机构支付 5000 万美元,这就使新加坡 公司的资金严重贫乏，2004 年 12 月,新加坡公司倒闭的仓位损失已有 3.94 亿美元, 预计剩余仓位的损失为 1.6 亿美元,实

21、际亏损和潜在亏损总计高达约 5.54 亿美元,陈 久霖的投机取巧行为使企业资产在短时间内出现了枯竭。 3.2 内部控制问题分析 3.2.1 控制环境 中航油事件发生的主要原因是他们聘请著名的安永会计师事务所为他们制定了 风险管理制度,并建立了股东委员会、董事会、管理层、风险管理委员会、内部审计 委员会等，同事还有证监会的严格监管。在这种“铁腕治理”的文化氛围下,内控制 度发挥不了任何的作用。 (1)内部人控制。陈久霖作是新加坡公司的 CEO,在公司的决策和管理上,他拥有地 位超过他自身的权利。他用了一个当地人做财务经理，而没有任命两个总公司指定 的财务经理。总公司指定的党委书记到公司两年,对陈

22、久霖进行的场外期权交易毫不 知情，陈久霖自己也不向董事会报告，在此期间可以说陈久霖是一个人主导了整个 集团。 (2)法治观念。 2004 年 10 月 10 日中航油新加坡公司给集团公司汇报期货交易即 将会形成严重的损失,中航油新加坡公司、集团公司和董事会没有向独立董事、外部 审计机构、新加坡证券交易所和社会机构投资者和小股东表露这个重要的信息, 在 11 月 12 日发布的第三季度财务报告中依旧没有上报亏损。集团公司在 10 月 20 日 将拥有的 75%股份中的 15%分别售给 50 多个投资者,将 1.07 亿美元的资金以资助收 购的名义挪用，当成是新加坡公司的期货保证金。对投资者不如实

23、反映信息、掩盖 6 事实,这些做法在一定程度上违反了公司法和上市公司的规则 【9】 。 (3)管理者素质。经营者的素养除了知识与技术外还包含了职业道德、价值取向、 世界观念等,这几个方面都对企业内部控制的实施有一定的影响。陈久霖最明显著的 弱点就是赌性太重,一直在投机交易上博弈，另外一个是自我膨胀严重, 他不遵循市 场秩序,不愿承认和改正过错，这就是他和公司失败的根本原因。 3.2.2 目标制定 管理层应该设立正确的目标并能让目标支撑和贯穿企业的各项职责。中航油新 加坡公司从 1997 年开始经过两次转换, 最后形成以石油为主体的一个企业。中航油 新加坡公司自 2001 年开始就开始进行石油期

24、货市场。成功后，公司的经营管理者 私自将公司业务转换成投机取巧的期货交易，没有向董事会报告。这么随便的建立 目标，并且不注重目标产生的风险，最后使得企业濒临倒闭。 3.3.3 事项识别 一个企业必须确定其目标的实现的内部事项和外部事项，区分风险和机会，指 导管理战略或目标的正确进行，中航油事件中，如果公众管理部门能够及时了解情 况，在盈利的同时并能发现可能的风险，可能就不会接受那么沉重的教训了。 3.3.4 风险评估 中航油新加坡公司从事的一系列石油附带品交易活动风险大，富有高杠杆性和 高复杂性,但由于内部定价的不合情理，很大程度上小看了将要遇到的风险，还因为 中航油新加坡公司进行整个场外私人

25、交易过程紧密不透气, 所以担的的风险比场内 交易大。 3.3.5 风险反应 中航油新加坡公司破产的原因是：中航油新加坡公司发现原油价格每桶高估了 约 10 美元,并且在国际原油期货价格大幅上涨的情况下，还一直追加保证金，一直 到资金彻底枯竭。并且在损失剧增的情况下不断地延长合同的交付期，预计的价格 一直下跌，交易数量也一直增加，这就导致了面临的风险越来越大，最后到了不可 控制的地步。 3.3.6 信息与沟通 7 陈久霖一直不向集团公司报告损失情况和公司的运营状况, 集团公司也无从查 起，这违反了信息真实、可靠的原则。中航油新加坡公司从事了一年多的石油期权 投机交易,所有的损失一直没有报告给集团

26、公司未, 集团公司也没有察觉。一直到自 己 不能解决定金问题，不能继续经营的时候才着急向集团公司报告，但还是没有告知 实情的原委。这就形成了中航油新加坡公司和集团公司之间的信息不能及时有效沟 通, 导致会计信息不真实。 3.3.7 监控 中航油新加坡公司有一套自己的“内部控制监督 结构”。但是交易人员没有遵 守风险管理文件中规定的交易限额, 没有向公司其他人员说明挪盘活动的各种后果 和多种可能性, 挪盘没有经过董事会审批或者没有向董事会报告, 财务报表中未报 告的损失；风险控制人员没能准确计算公司期权交易的收益额, 也没有正确报告公 司的期权仓位和敞口风险；对交易进行准确无误的结算是财务部门的

27、首要职责之一, 而在 2004 年 5 月到 11 月长达 7 个月的时间中 , 中航油新加坡公司一共支付了 将近 381000000 美元的存款并由此产生了新的损失, 并且还擅自挪用了董事会和审 计委员会明文规定的有其他用处的贷款。风险管理委员会未能履行其职责，在公司 开始这项新产品的期权交易时, 风险管理委员会未能对期权交易额做出必要的分析； 当交易开始进行后,没有对期权交易额做出准确的界定，也没有准确报告期权交易； 在期权交易挪盘时,没有监督相关的交易限额, 也没有明确指出挪盘严重增大了公司 的风险,并没有及时斩仓；衍生品交易报告中,隐藏了公司在期权交易中面对的各种 各样的严重问题；没有

28、给董事会报告公司的期权交易的损失惨状。内部审计部不定 期向审计委员会报告,就算报告也是内容重复,敷衍完事,并且还制造出公司内部控制 良好运行的假象。 3.3 完善中航油内部控制的对策和建议 (1)建立合理的干部任命制度 很长一段时间，干部在中国的国有企业都是由政府任命的，虽然我们不能说所 有的干部任命“走关系, 靠门路”，但人与人关系是非常重要的，人际关系网络有 8 可能会导致严重的官僚主义作风，从而忽视了有能力的人并造成其他人的愤怒之情。 因此，我们需要建立一套合理有效的干部任用规章制度，从而适应市场的经济发展， 不能使企业变成某个人的天下。因此，建立一整套干部任命制度和权力制约机制是 非常

29、有必要的。 (2)成立独立的专家小组 从中航油暴露出来的风险管理方面的问题,可以看出企业的风险管理委员会不独 立,很可能归属于总经理控管,也有可能玩忽职守。通过这两种情况我觉得风险管理 委员会应该有董事会管辖，由于中航油公司总经理的权力更大,董事会的权力肯定会 脆弱,所以我们应该促进集团母公司与附属子公司的关系，设立一个单独的组，这个 组属于母公司的董事会，定期直接向董事会披露子公司有关事宜，而且小组有揭露 子公司违法行为的义务，这个小组不参与母公司的分红和其他福利，母公司应该为 这个小组设立一套完整的规定处罚奖励的制度，这些对风险管理委员会能及时发现 问题有很大帮助，并能提出了相应的解决方法

30、。 (3)内部审计外包 对于海外国有企业来说内部审计大部分形同虚设,而实际上内部审计应该是监管 内部控制有效实施的关键部门,内部审计部门大部分从属于财务部,而财务部又大部 分对总经理负责,这就使得内部审计很难独立。而跨国公司应该实行内部审计外包, 理由是驻海外国有企业其被监管的可能性小,母公司不会频繁的收到其财务报表、证 监会更不会 到海外对其监控、外部审计间隔时间太长,内部审计形同虚设独立性差, 基于这些原因的考虑,我们或许可以试点进行一下跨国公司内部审计外包。 (4)取人所长 关于内部控制,除了上述的方法来实施外我们或许也可以仿照一下美国自从安然 事件之后后对企业内部控制重新做出的一系列规

31、章制度,萨班斯- 奥克斯利法案 在内部控制和信息表露方面实行严苛的管理办法,规定公司高层领导人员或类似职务 人士必须书面声明对内部控制的设计和执行的有效性负责, 并且要求随定期报告一 同对外披露管理当局对有关财务报告内部控制的评价报告,这份内控报告还必须经过 负责公司同期报告审计的注册会计师的审核。这种做法也对管理人员有了更高的约 束,有利于使内部控制得到有效实施 【10】 。 9 4 从中航油事件分析内控制度和公司治理的关系 4.1 良好的内部控制是实现公司治理的保证 根据 COSO 报告对内部控制的定义,内部控制旨在提高财务报告的靠性、保证遵 循 法律法规以及提高经营的效果和效率。有效的内

32、部控可以确保贯彻执行国家有关法 律、法规和单位内部制度、规章；保护单位资产的安全、完整,防范、发现并及时纠 正舞弊行为,消除隐患；规范会计行为,保证会计资料真实、完整。会计信息系统作 为企业内部控制的最重要一环,是确保实现公司治理的重要手段。企业在会计信息系 统的基础上,选择和考核董事会以及经理层。无论是大股东还是中小股东,实现其对 经营者的有效控制都离不开会计信息系统。良好的内部控制有利于制衡所有者和经 营者的权力分配,有利于解决股权高度集中和所有者缺位所带来的问题,有利于董事 会有效行使企业控制权,也有利于保护投资者和其他利益相关者的利益 【11】 。 4.2 内部控制制度和公司治理的必要

33、性和有效性 根据中航油事件中我们能得出结论：公司产生的大危机和公司的高层管理人员 和完善的内部控制制度有很大的关系。这案例揭露出,只有将严谨的公司治理框架和 完善的内部控制联系起来，并且互相之间配合，才能规避企业面临的各项重大风险， 这就充分说明我们在经营管理中需要把内部控制盒公司治理完美的集合在一起，两 者互为前提，又是彼此的保障。 (1)必要性分析 首先,公司治理框架和内部控制相辅相成，二者缺一不可。公司治理框架主要是 侧重于处理所有者权益与经营管理权益的分配,形成股东大会、董事会、监事会与经 理层之间相互制约的制度。且内部控制目的是为了给以下目标的实现提供合理保证， 运行的效果和效率，财

34、务报告的可靠性，遵守法律和规章。内部控制则关注于企业 各项活动的具体控制,关键用于经营管理部门的重大决策和顺利执行。公司的治理中 必须以内部控制来保障和约束，使公司治理更能有效的进行，高效率的的公司治理 结构主要表现在公司控制权、所有权、监督权的相互制约,是为了防止经理层出现破 坏股东利益的错误做法。 10 (2)可能性分析 现代企业制度下,企业的所有权与经营权分离,企业的所有者把企业委托给经理 层经营,有需要对他们的行为进行监管与鼓励,使所有者的利益得到保护。与此同时, 企业管理者对债权人和其他利益相关者负有一定的责任，这就产生了公司治理方面 的 问题。再者,企业的每个管理层之间都存在这一种

35、责任关系。各个管理层需要对上级 负一定的经济责任,对下属的行为予以监管和激励,由此产生了内部控制问题。因此, 要实现公司的治理结构就必须保障内部控制的完善和有效执行。只有达到了经营的 效果,并给与准确的财务分析报告,保障严格遵守国家法律法规和公司的规章制度,才 能保障股东利益最大化,实现公平与效率的目的 【12】 。 5 结束语 公司治理与内部控制的关系是一个世界性的研究课题，国内外关于这个主题的 文献资料非常丰富，现在成熟的公司治理与内部控制问题的研究都是以“委托代理 理论”为基本框架，内部控制活动是公司治理的专项活动，如果没有控制活动，公 司治理结构就是一个空壳，与此同时公司治理结构又影响

36、企业内部控制的建立与运 行效果。如果没有明确的、有效的公司治理结构并且公司治理结构混乱，管理者就 会绕过企业的内部控制这样就很容易出现道德问题，由此说明，缺少高层领导支持， 内部控制的设计的多好终究还是会失败。 11 参考文献 1郭铁民.中国企业跨国经营M.中国发展出版社,2002 年:23-57 2乔晶.我国企业跨国经营中的问题及对策研究M.西南农业大学出版社， 2003 年:59-80. 3赵艳霞.内部控制与公司治理J.合作经济与科技，2007 年第四期：37-38 4王晓辉.我国企业跨国经营存在的问题与对策,国际贸易问题 ,2003 年,(3) 5邵婷.公司治理特征与内部控制效度相关性的

37、研究D. 北京化工大学,2010 年 6 王玉宝.我国跨国公司发展的宏观战略思考,理论探索 ,2006 年,(l) 7杨德新.跨国经营与跨国公司,中国统计出版社,1996 年版 8邓珍.我国跨国经营企业内部控制问题研究D.暨南大学 ,2008 年 9张利艳.跨国企业公司治理研究D.大连交通大学,2010 年 10王保华中航油事件再透视：内部控制之病魔会计之友，2007 年：97 11王育红.中国企业跨国经营:问题、特点及发展,国际经济合作 ,1999 年,(11) 12张利华公司治理结构与内部控制结合分析中航油事件的启示价值工程， 2006 年： 98-100 12 致 谢 在此，我首先向我的论文指导教师商海岩老师致以诚挚的感谢。在整个论文的 写作期间，商老师始终都耐心的给我帮助和指导，使我对论文的结构和思路更加明 确，及时反思和改正论文中出现的问题，不断完善我的论文。 其次，我要感谢山东财经大学东方学院会计系的全体老师，因为他们的意见和 教诲给予了我很大的帮助，完善了我的论文，使我对论文的写作方法和思路更加清 晰。 最后，我要感谢本论文所有参考文献的作者，他们的研究成果为我的论文写作 提供了宝贵的资料。