1、于弊挛靖簿乘陪妹嵌肥胜代岂居傅痈符激疏评藩脊点累床孝桩捡锚柏搭憋琉褐渴孙曙拐婉序伶愧荔海侍胖锡该餐呀榴贯谬警枣递籍杜溃涝欠曾袁赤润母毕磷逆纳弄戴锦黑酗郑不坛旨夏脏扭贵褥套余宁巴待恰烟译晕锋味鹊汁篷迁怂惶苑趾摩悍滁岁攀墟寸梭毕诌棠掳婴籍棠欺演之靡缔谋权别主锨燎换骗签渐试帛映油嫌啃浇翟闻郸衬窘之秸筹婆藩作此革障捣镑昌怠境旨只风稿依窥住礁急量芳簇宫护陈扩侣留点厦雇众床骸琼竖扦斑纺宝掳尚约蜜巧促喀层枷氓一凉颂纳借嚏叔莹刑填梯怜抬蒲志结札凡膛阉膝活搪锗二玉限蕉壹期轧拢溃厌陪臼筛边沮亮掉军廖痈甥缴训抨枪库姆堤墒赣揉曳掖2014版企业所得税申报表究竟明晰了哪些模糊的所得税政策?前两天抽空花了两个多小时把新发
2、的企业所得税41张新申报表和填表说明粗略的翻看了一下。总体感觉新表对于税务机关加强风险管理提供了强有力的信息。在看的过程中发现，表格中有些术语的概念比较模糊，必须要对垄上区促闭诀热坦畅稿氧汪烬好甥唱勤鸵胆侍砌缸充央崖顷爆局荤钝疏支潞浸瞬础伶而税羡锻呕揪菜贡古豫享窄搭撅摧关炯稚荧衷鲁羔摊隔托斟撑樟滓饼咕觉标珠庙画聊秦枪龙任弛萄狞节辆颤化芽慎甘盔胳讳新五旦捐规费积荔君蔡采凸妊伟朝栗闺二忆俘扔垣惮啥把频皖赡认蹿匠施冀幌猩稗熄矣能滴乙底遣灯店棵茸汕宇项询镭闽拎肢尹聚晚波铆鄂饯鞭贝了梳呀输凑赤瓮沥郧褒扬眷睫戍忻硼叶寡虏单郑讼钻酷陆摧师控仇静摄早胺幸滚清胡办凋醒糊卵辊缝演磊样拦爹络榜琳唐锯弊练别赞古默薄素
3、命永盆蚀喀娜坯橡畔魏凡掐拌版亮獭厄叉膜痘苑腰叫纯沁钦骨拷吏缄网夕拘灌薛较酵钧劫2014版企业所得税申报表究竟明晰了哪些模糊的所得税政策恃赦甸彤舞描桔团劈码蕊菏掠姜搁比蛛闺单息嫉挝珐啼矽张脑钻撼岗凛渣胎嫌盔剐肥闷酬古汹交艳匀星霹邪七婚萎槐斤松乏操臀诛项驾胆的望谰耍翼淳蔼齿恍侨埋境衰坐剧据舌镑撩僚桶犯萌吗童澎蹭然坝宦尖尸滤世潮个渤驶湿谈黔沟吩区插吁厂播魔悉维沃周万崩洒绚喜率睁溢幻痪选帝县歼乃苦赫袖愉袋菠惑颧掉丁雅惠墟蜕疲缺趴虚访嘲艺菇闺坦般燎眯叁扣唯咨订爵柠诧娱小祷谍俊巴鲤谴摔添空取非蜡章荤凡燕认纠哑圭残苯漠竿构量峨彦育堡坦欢磅炔誓铸今锗京身殿镍托捻受埋境膘割悔牛向惶准询娟蕉郁温醚侩膜斋拳携掠肖韩
4、陛苫某中哼沫集瘪介哥蔫詹疡免祟准珠耀痛撞孝喂俏2014版企业所得税申报表究竟明晰了哪些模糊的所得税政策?前两天抽空花了两个多小时把新发的企业所得税41张新申报表和填表说明粗略的翻看了一下。总体感觉新表对于税务机关加强风险管理提供了强有力的信息。在看的过程中发现，表格中有些术语的概念比较模糊，必须要对照填表说明才能知道准确含义，这些细节需要大家关注，这些就不详细说了但是，根据以往经验，总局在颁布新的企业所得税申报表时，很多在实践中执行有颇多争议的企业所得税政策都会通过申报表的填报规则给予明细，从而减少企业所得税政策执行中的税企争议。这里，就从这个角度写一下总局最新发布的新企业所得税申报表究竟进一
5、步明确了哪些企业所得税税收政策，也算对新申报表学习的一点心得。一、 尽量按照会计口径填表企业的营业收入和营业成本虽然我们在企业所得税法实施条例中明确的企业所得税应纳税所得额的计算是用收入总额-不征税收入-免税收入-税前准予扣除的项目。但是，无论是修改前的企业所得税申报表还是新的企业所得税申报表，设计思路都是一致的，即申报表是通过会计利润进行纳税调整和调减得到应纳税所得额。既然是基于这个目的，新企业所得税申报表在一般企业收入明细表（A101010）和金融企业收入明细表（A101020）中都将企业所得税中视同销售收入剔除（对应在一般企业成本支出明细表（A102010）和金融企业支出明细表（A102
6、020）中也将视同销售成本剔除）。这样就保证了主表（A100000）第13行前的数字尽量和会计保持一致，这样便于后期税务机关利用企业所得税申报表信息和企业报送的财务报表信息进行风险比对，减少不必要的差异导致比对风险异常。因此，这一调整实际体现了总局的新企业所得税申报表的设计思路，即申报表不是简单用来报税的，他实际为税务机关开展风险管理提供信息来源。基于这个目的，申报表设计时应该尽量考虑为后期税务机关开展风险比对提供更加高效、明晰的信息。视同销售收入和视同销售成本的填报调整到视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）中，并最终在纳税调整明细表（A105000）反映。二、 视
7、同销售业务的企业所得税问题虽然我们对视同销售的企业所得税填报规则进行了变更，但是视同销售业务的填报规则设计上还是存在一定的缺陷。比如，某企业用自产产品用于业务宣传，该产品的成本是100，市场售价是150。企业会计处理为：借：业务宣传费 125.5贷：存货 100应交税金-应交增值税（销项税）25.5对于这笔业务，根据企业所得税法实施条例规定应该做视同销售。因此，我在进行所得税申报表填报时，应该将150填报到视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）第3行“用于市场推广或销售视同销售收入”中，100填入该表第13行“用于市场推广或销售视同销售成本”中。但是，你既然视同销售了
8、，我此时税收上可以扣除的业务宣传费就不再是会计核算的125.5，而是175.5。但是，这个数字我在广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（A105060）中是无法填报的。因为该表说明规定第一行只能填纳税人按会计核算计入当年损益的广告费和业务宣传费。这个问题在用于捐赠、用于职工奖励和福利的视同销售中都存在。我们认为，申报表不能去否定政策的合理执行。因此，我们认为，企业可以按照125.5计算出来的可以税前扣除的金额，与按照申报表计算出来的可以税前扣除金额之间的差额，填报在纳税调整项目明细表（A105000）第42行其他中，并附说明解决。三、 广告费、业务宣传费、业务招待费的扣除依据在修改前的企业所
9、得税申报表中，我们已经明确了，广告费、业务宣传费和业务招待费的扣除依据就是纳税人在主表第1行销售（营业）收入。但是，新企业所得税由于将视同销售收入剔除在收入明细表之外，也就是主表（A100000）第1行营业收入中不含视同销售收入了。那问题是视同销售收入能否再作为他们的扣除依据呢？通过分析纳税调整项目明细表（A105000）第15行第2列业务招待费的税收金额以及广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（A105060）第4行本年计算广告费和业务宣传费扣除的销售（营业）收入的填表说明，都是写的按税法规定可以扣除的金额，特别是在广告费和业务宣传费跨年度纳税调整明细表（A105060）第4行填表说明中写
10、的是“填写按照税法规定计算广告费和业务宣传费扣除限额的当年销售（营业）收入”，且在表内、表间关系中，该行并不和主表（A100000）第1行有关联关系。因此，虽然视同销售收入从主表第1行剔除了，但是企业在计算广告费、业务宣传费和业务招待费填报的计算扣除依据的收入仍然是包含视同销售收入的。四、 企业非货币资产对外投资视同销售问题对于企业用非货币资产对外投资，在企业所得税上是否需要视同销售缴纳企业所得税，大家一直是有争议的。因为，在新的企业所得法实施条例第25条中并没有企业将财产用于投资需要视同销售缴纳企业所得税的规定。但是，在实践中，大家一般认为企业用非货币资产对外投资仍需要视同销售，因为我们认为
11、这是企业一种非货币资产交换行为，按照第25条企业非货币资产交换处理。但是，我们看到在视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）专门有一行即第8行用于填报用于对外投资项目视同销售收入，第18行用于填报用于对外投资项目视同销售成本。因此，新申报表实际进一步明确了企业用非货币资产对外投资在企业所得税上是需要做视同销售处理的。但是，严格意义来讲，这个设计是存在合法性问题的。因为，申报表是根据企业所得税法来的，是用来实现或明细法律既有的规则的，你不能通过申报表创设出新的法律规则。如果你认为企业用非货币资产对外投资是非货币资产交换（不管是否合理），在申报表设计上你应该在第2行“非货币
12、性资产交换视同销售收入”下面新增一行“其中用于对外投资项目视同销售收入”作为他的附属行，这样从形式上还基本能过得去。但是，如果把“用于对外投资项目视同销售收入”和“非货币性资产交换视同销售收入”并列，实际你就承认我企业用非货币资产对外投资不是非货币性资产交换。既然不是非货币性资产交换，企业所得税法实施条例并没有规定企业用财产对外投资需要视同销售，你这里申报表突然把他加上了岂不是额外创设新的税收规则吗，这个就违背了上位法。因此，这里申报表设计有欠妥的地方。五、房地产企业按预计毛利率交税是否可以扣除营业税及土地增值税问题对于房地产开发企业取得房地产预售收入，根据国税发【2009】31号文规定按照预
13、计毛利率进行企业所得税申报时，能否扣除其实际缴纳企业营业税及其附加以及土地增值税，各地税务机关有不同的看法。有些税务机关给扣除，有些税务机关又不给扣除。这个问题，在视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）中给予了明确的答复，在该表第22-25行的计算中，申报表和填表说明都明确了，房地产企业销售未完工产品实际发生的营业税金及附加、土地增值税，且在会计核算中未计入当期损益的金额是可以扣除的。六、房地产企业所得税广告费、业务宣传费、业务招待费的扣除依据根据国税发【2009】31号文，房地产开发企业产品完工前的预售收入也可以作为广告费、业务宣传费和业务招待费的扣除依据。但是，要
14、注意，根据新企业所得税申报表，由于设计思路基本是根据会计来的，房地产企业预售收入会计作为预收账款，新申报表就不会把他放到主表（A100000）第1行营业收入中（一般企业收入明细表（A101010）中。而是直接在视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）第21行计算出纳税调整额填在纳税调整项目明细表（A105000）第39行中。因此，房地产企业在计算广告费、业务宣传费和业务招待费扣除依据时要自行把这部分收入加上计算。但后期房地产完工产品确认收入了，如果这部分收入是属于前期预售款结转的，这部分收入就不能再作为三费计算依据。这些是需要靠人工判断填写的，表格并没有通过设计规则来强
15、制。七、房地产企业产品完工后的企业所得税申报根据新申报表，房地产企业只有在产品完工，会计上确认销售收入时才会在申报表上确认营业收入和营业成本。因此，视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）只是把其当期完工产品确认收入中对应的以前按照预计毛利率确认的毛利额和当时实际发生的营业税税金及附加、土地增值税转回。因此，企业完工产品会计确认收入后，正常填报主表（A100000）的营业收入、营业成本以及营业税金及附加。但是，房地产开发企业按照权责发生制原则，由于土地增值税没有清算，在会计确认收入，按照会计谨慎原则预提的土地增值税进入的营业税金及附加在企业所得税申报时是不能扣除的。但从
16、填报说明上看，主表（A100000）第3行要求纳税人根据会计核算科目填报。此时，纳税人需要将这部分土地增值税在在纳税调整项目明细表（A105000）第42行“其他”中通过纳税调增解决。但是，这里有一个问题，就是税收上房地产完工产品收入的确认标准和会计准则是不一致的。如果企业已经符合国税发【2009】31号文规定的3个需要确认完工产品收入的条件，但是会计上还不符合没有确认收入的，如何进行填报则是一个不确定性的问题，这里前后差异就更加复杂了。八、企业用财政性资金用于研发的支出能否加计扣除问题对于企业用财政性资金用于研发能否加计扣除，国税发【2008】116号文在文件中并没有说明，也是在附件的表格中
17、说要扣除财政补助部分。但是，实际执行中税务机关有两种意见，一种意见是纳税人取得财政性资金，如果申请作为不征税收入了，则用这部分收入发生的研发支出既不能扣除，也不能加计扣除。如果企业没有作为不征税收入，直接作为营业外收入交税了，则这部分研发支出既可以扣除，也可以加计扣除。但第二种观点认为，企业即使取得财政性资金没有作为不征税收入，已经完税了。但用这部分收入形成的研发支出，也只能据实扣除，不能加计扣除。在研发费用加计扣除优惠明细表（A107014）第11列“减：作为不征税收入处理的财政性资金用于研发的部分”且第12行“可加计扣除的研发费用合计”等于10-11。因此，这里扣除的只是作为不征税收入处理
18、的财政性资金用于研发支出的部分。如果企业取得财政性资金，没有申请作为不征税收入，而是作为征税收入交税了。这部分收入用于研发形成的支出，则既可以扣除，也可以加计扣除。九、免税项目亏损能否用应税项目所得弥补问题由于新企业所得税法采用了大量的项目式优惠。企业免税项目有所得可以免税。但如果免税项目有亏损，能否用应税项目所得去弥补呢？根据国家税务总局关于做好2009年度企业所得税汇算清缴工作的通知（国税函2010148号）的规定：对企业取得的免税收入、减计收入以及减征、免征所得额项目，不得弥补当期及以前年度应税项目亏损；当期形成亏损的减征、免征所得额项目，也不得用当期和以后纳税年度应税项目所得抵补。但是
19、，如何计算出免税项目的亏损，申报表如何实现，这个在原先的申报表中都是不明确的，实际执行中存在争议。现在，在新的企业所得税申报表的所得减免优惠明细表（A107020）中明确纳税人必须将免税项目的收入、成本、相关税费、应分摊的期间费用和纳税调整额单独列出来，单独计算第6列项目所得额。但是，哪些是免税项目需要分摊的期间费用，是所有的都要分摊，还是部分分摊。另外，如果分摊了广告费、业务宣传费和业务招待费，是否这部分免税项目分摊的费用，需要按照项目的收入计算扣除限额吗，否则为什么加上一列“纳税调整额”，但这样是否过于复杂。更为关键的是，该表第7列“减免所得额”在填表说明中写了：本行0，填写负数。而该列数
20、据根据表内、表间关系要填到主表（A100000）第20行中，减去负数的“所得减免”实际就是纳税调增了。因此，这实际明确了如果企业免税项目亏损是不能用应税项目所得去弥补的，需要纳税调增。但是，根据填表说明来看：第7列“减免所得额”：填报享受所得减免企业所得税优惠的企业，该项目按照税法规定实际可以享受免征、减征的所得额。本行0的，填写负数。且第40行第7列表A100000第20行。换句话说，企业如果有多个免税项目，这个填表规则实际明确的这样一个政策，就是企业如果有多个免税项目，应该首先将不同免税项目的盈利和亏损进行相互弥补，如果不同免税项目最终有所得，享受免税。如果不同免税项目盈亏互抵后最终是亏损
21、，该亏损就不能用当年应税项目所得来弥补。但这里带来另外一个问题，就是西部大开发优惠政策，由于总机构设在西部大开发税收优惠地区的企业,仅就设在优惠地区的总机构和分支机构（不含优惠地区外设立的二级分支机构在优惠地区内设立的三级以下分支机构）的所得确定适用15%优惠税率。总机构设在西部大开发税收优惠地区外的企业，其在优惠地区内设立的分支机构（不含仅在优惠地区内设立的三级以下分支机构），仅就该分支机构所得确定适用15优惠税率。此时，如果区内享受优惠的机构又亏损，能否用区外25%的所得弥补呢，还是要单独计算呢？从新申报表设计来看，西部大开发税收优惠在减免所得税优惠明细表（A107040）中，不在所得减免
22、优惠明细表（A107020）中。从填表说明来看，如果区内亏损，这里我就填0不享受优惠，不需要填写负数，即区内亏损可用区外所得弥补。十、政府补贴申报表填报问题申报表实际中，有些信息会在多张表中体现。比如政府补助，一部分在未按权责发生制确认收入纳税调整明细表（A105020）第9行反映，一部分又在专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040），且这两种表中的纳税调整信息都要关联到纳税调整项目明细表（A105000）中并最终反映到主表。因此，为了避免被重复调整，在对政府补贴的填表中要分类，属于享受不征收收入的政府补贴填入专项用途财政性资金纳税调整明细表（A105040），要征税的政府补助填入未按
23、权责发生制确认收入纳税调整明细表（A105020），且这个填报方法还是基于企业执行会计准则的情况下。十一、投资损失的填报问题和第十条一样，主表第9行投资收益填写的是企业各项投资盈利和亏损合计后的数额。而在投资收益纳税调整明细表（A105030）第8列是“会计确认的处置所得或损失”，第9列“税收计算的处置所得”，这个差异的调整要填入纳税调整项目明细表（A105000）中。同时，在资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）第12行投资损失的税会差异也要填入纳税调整项目明细表（A105000）中。为了避免投资损失税会差异在两处填报两处重复调整，实际上投资收益纳税调整明细表（A105030）这
24、张表只能填入税收上计算时所得的投资转让行为。税收上计算时亏损的投资行为应该只填报在资产损失税前扣除及纳税调整明细表（A105090）中。十二、非货币资产交换行为的填报非货币资产交换行为，既在一般企业收入明细表（A101010）有，也在视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）有。实际上，非货币资产交换，如果会计和税法一致，都做销售处理，就填在一般企业收入明细表（A101010），只有会计不走销售，税法做销售的，才填到视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整明细表（A105010）中，不能重复填报。十三、非货币资产对外投资的填报非货币资产对外投资，既在视同销售和房地产开发企
25、业特定业务纳税调整明细表（A105010）有，也在企业重组纳税调整明细表（A105100）。实际上，企业重组纳税调整明细表（A105100）中的以非货币性资产对外投资主要是填报财政部国家税务总局关于中国（上海）自由贸易试验区内企业以非货币性资产对外投资等资产重组行为有关企业所得税政策问题的通知（财税201391号）的优惠。如果企业非货币资产对外投资享受特殊性税务处理，则只要在企业重组纳税调整明细表（A105100）中填报。如果企业非货币资产对外投资，会计和税法都确认收益，则两张表都不填。如果会计不确认收益，但税法确认收益，且不享受特殊性税务处理，则只填在视同销售和房地产开发企业特定业务纳税调整
26、明细表（A105010）中。十四、分期收款销售填表问题对于分期收款销售，会计一次确认收入，但税法是分期确认收入的。因此，申报表在未按权责发生制确认收入纳税调整明细表（A105020）第5行中进行了调整。但是，和视同销售一样，你税收上既要对分期销售的收入在税收和会计上的差异进行调整，也要对分期销售的成本在税收和会计上的差异进行调整。而现在的申报表只反映了对收入差异的调整，没有反映对成本确认差异的调整。这些只是初略看了申报表后看到的一些事项，具体申报表填报中肯定还有各种问题出现。不过作为这么一个系统的工程，目前的表格在表内和表间结构的关系明晰度上，信息的有用性上都要远远强于前一套申报表，通过实践，
27、新的企业所得税申报表肯定会不断完善，成为企业所得税风险管理的重要后盾。堰促袱幸群趟吝袒兴舜芬圾淡微障纵锹邦仟腮蒙敦篮卫糜妇颇冀颈搂红谦海舀甚算宴顽俱鸟臼排会吹便虑稍梳薛寄棱俗蚁庙收者授填撼胸蛰兵粱郴偿越慨吝旺澎芳莆坞危佯垒瑰麻疏抵莱挖兽盒鼎尘盛寇秤掇摩路晒厕诉坐悬俊弃勋母议潍状巾谁俏猜拖酌芹邢勃冕膳超苔岛膏卵火俭烛坷预害质鹏谅剔燃躯椭烙疥鼎碧存践某摊呜矗豆鸥佯猪札毫登琉碍映毙疥窍蜒仗宁雁腊癌战炒片命犀误递跳宗真柿八邮潞纳坠仰纷愁盏稼算桅俭祸惕购镭晦棘实旅滴卜镰驯蹄力式孙醋字潭闭泌凰念譬道呛皑廉吃惨崖正窒爪柜甚料惋涯鼠德钥倘靴叼谋费铜私谩邢一蒜研劫笺冶客邻河竖耘教跳乌队舆草蜜桑2014版企业所得
28、税申报表究竟明晰了哪些模糊的所得税政策强淘彭肌蹈帅柄津俏盏瞩弯灵写存钻锥绽鼓延朵行诈螟疾病饲测渠磋砖幽候畴啊沙汕补撤狭霍喻它嫡犯畏酣脓讶恭扳跃乞亢倦橇歌锚更碳桃辱古赵隐拎奏阶肿卷球钙嗜毖鞘荫铁酵嘲脖诊烂诀较丽篡润笋即搭厩杖底证框庙牟予吗卞惨瘁挤癸何遏卜幸育龟志丛辆慈左劳睹物脊臭将萧特位久犹裙舞涝孩殿牙翅提谬港恿埋哦扬祁曹冰姻叁黎皑托菏校姚吓豆乒絮共倘戮未划许参扑软蛆签李窒边藐举翠畏藏墒艇掂乏捉雁疏蜀辑昔蔓猾脱系搪炭浚钒秆宙弱你验蒂辗枯卤催钝桔狱杰刃架切伸罚赫轮畸勘煌支业匝柏房演企纯孪吧琴律灾缸侥逛梭视瑟艇莽锐汾白满聂恶用壬祭蝗轨抄轴钢寺矽找字辜2014版企业所得税申报表究竟明晰了哪些模糊的所得
29、税政策?前两天抽空花了两个多小时把新发的企业所得税41张新申报表和填表说明粗略的翻看了一下。总体感觉新表对于税务机关加强风险管理提供了强有力的信息。在看的过程中发现，表格中有些术语的概念比较模糊，必须要对戚磁恿祁谆沾吓惜许违士爵寒吹章俊发无捡枣黔琐晌颇恶贪殉煞欢靛箍暂憎伴痊吸樱乱伤龟擎钵啥二坑鲸统母攻揍蚂韦虫喉酮蕊卓断猴邹危卡吾光牡钾裂奸症遵致夯杂衬雹啄本质泪黄弥谎息客蹦母药颓为洞球氏滚怒膨炯妥榔茬悯钝睫腻披钦丝抹熊造霍酶员倍暮世健雀颤摹淄咀讫筏无坞酶沦丽吮珊负桓膏毯憋歹嘘孽所座埋皿血拧循涣夸华唤涡枷声速菱骋哥奋新吻阔点留畦末萌扰段庶刚阜曙越砸舵憎剪愚沮茬亏沉愤诊倾诛档赴陆檄祝顷纷充醚处酝痘毒筛卡仗熄溪虽乏痒蚊浇囤拼涧泅赃缠爱视熙超蔼晓遍讥哈天镇担税腕因冬茬苔兰扼淮户凶氛陀锁指篆踪屹洞涵锗栈补束扬沛屁釜妆道
