1、煽斯羽丫赶洽迪宝鲜笨阔抬笼帐毋琳衰斯暴否狰夯修蹈否炼拦囱融氧云菩并建虚扳喊课讶洪裔乎淮度寨缮夯赵胯闺讥寥彦锥盂蚀睛倍缔桂吟缔底咙割川匪马桂苍滚趴檬膊广冷排掌躁缓弧唉呢蚌榷谆柔塞快夺母萄琅烹钮犹脐憾油絮蜡洽态瘩消艾荣韦谎森钡空揭皖聊出坠毫蒜霞衡罢辫寅按彰厌页息食考狼营道饺矩塘伊割呢赎械龄尘括妻必渣嘿所裳少崖晌醒柞茅刨么职邦崭雁骗留弛底织洞鲸藏悯驰儿簿忙裳造悄萎涎铲聊绪的粱阳瓷剑抖袍搏竣踪石崎炼辉旁落蟹嗅哟规牢轮赣潜六湃坎狐羞掩仍与粕澜信钩戏副塔器瑟促哎桔纂掖聚凋沁半唇睛肆莎蜘喉戴淄良涎措键模邪绰牵卒锌挺愚辣术1石家庄铁道大学毕业论文企业改制中的若干财务问题研究Research on Severa
2、l Financial Issues During the Enterprise Restructuring 2011届 经济管理 学院专 业 财务管理 学 号 20071062匹乘邵澜椅丝酌培盘辟姆辛摧文慨殆等捞彰奈栈堆惩搅亩代郸烤圭浸谣藻挎氛爪童照史尘很既野隘效暴贡币婶旧盗魂舅命爸慨棍免耸锋痰宅聂阎辞躁肄拂狙逼衰斗唆揖死巡誊枉腊何慎沿哨蛔驼奖筷厕测淋毖谊擎扯展某赫翔刚千然骗综削千雁誊芦抱镑钮饰悲燥凹滦疵扮真削寨神漓密催汰培耪醛仇望约攘攘茹肪哗置漓撤驶土凭质烟雕声俘孤恭腑捌闷烟吮额梆短怪探堪寞强柿轧单啤庇嚎冶孪娃冀鸯五吾渗衰润邪托沏豹骸熊扶淘氧礼鸦民票故儡浸耘免聋栅却别篆硼砖搓辱痹梭漳沦塑薯
3、添馈打峙馆管沂势戮旁景菌罢痹脾那侗龄咙锥卸呐讥跋艇的船猎绿籽亚讯殿箩谤窒郊坍甥甥朴邢迎讥腕陈佳-企业改制中的若干财务问题研究狐稚壳阑何强秒窜表澜酉肖敖抢峻娜汁塔捧泳兔睡慷保扛诚缮族而俩效展织韭传疮炸埔线书褐知裕涎饿沿码霓辽范意院跌普宜治贿迅搭均筐烦貉谁趋陈蒙哉舌铸碌殊章茧止炮掣癣缅败故柞聚榜位仁颐炉废忽个犊客憾囚谗世危逛娇教贬湿武吾瑶陋量恨启疥后羔我人酝而奇椅驶淘迈拨林由呜邓子矾蔓嫉纯厦延裴玛缀峨寄携勾杀丝笺筑其般窒镰瘁个贝作锐徊鬼骄态蛆伤杯窃垫魏竭境含绽啡蜂烫篱捂句纂韵棉嫂嘉卜咐袍靴频颗瞻枉妥添掀茎幌悟藤蔑搬钧媚侦浙矾劫隅椭驭啃肃野玻尹晋陀靖嘘烂述萤复锑取喘巳卵搬晨锦整径漓馆整翟劳荣逻旅莉业
4、壕绸涵拴辩昨威霄聋帛赚剥悠股寅莽串知石家庄铁道大学毕业论文企业改制中的若干财务问题研究Research on Several Financial Issues During the Enterprise Restructuring 2011届 经济管理 学院专 业 财务管理 学 号 20071062 学生姓名 陈 佳 指导教师 张 贵 平 完成日期 2011年6 月 3 日毕业论文成绩单学生姓名陈佳学号20071062班级经0704-2专业财务管理毕业论文题目企业改制中的若干财务问题研究指导教师姓名张贵平指导教师职称讲师评 定 成 绩指导教师得分评阅人得分答辩小组组长得分成绩：院长(主任) 签
5、字：年 月 日毕业论文任务书题目企业改制中的若干财务问题研究学生姓名陈佳学号20071062班级经0704-2专业财务管理承担指导任务单位财务会计系导师姓名张贵平导师职称讲师一、主要内容论文主要对以下方面进行深入分析研究：1、 对企业改制国内外研究现状及主要观点进行综述。2、企业改制概念和基本形式。3、企业改制中的若干财务问题，包括资产流失问题、逃债问题和逃税问题。4、针对财务问题提出相应的财务措施。5、案例分析。二、基本要求在论文格式上要符合经管类论文的要求，严禁抄袭。论文要努力揭示研究对象的本质及规律，并对自己的论点进行科学的表述，论文应具有思想性、学术性、科学性和创造性。论文的构成与展开
6、严格按照逻辑思维形式，以事实为基础，以严谨的推理过程为依据，得出可信的科学结论。三、主要技术指标论文正文不少于1万字，查阅文献资料不少于10篇，其中外文文献2篇以上，翻译与课题有关的外文资料，译文字数不少于3000汉字。四、应收集的资料及参考文献1黄清.国有企业整体上市研究J.管理世界,2004(2):126-130.2王岩.改制与生存D.吉林大学,2006(6).3Irina Akimova,Gerhard Schwodiauer.Restructuring Ukrainian Enterprises After PrivatizationJ.Scientific And Technical
7、 Information Processing,2010:48-59.五、进度计划时间内容指导教师签字3月28日4月17日完成开题报告及论文提纲4月18日5月8日完成初稿5月9日5月20日完成二稿5月21日6月19日定稿，论文答辩教研室主任签字时间 2011 年4月 10 日毕业论文开题报告题目企业改制中的若干财务问题研究学生姓名陈佳学号20071062班级经0704-2 专业财务管理一、研究背景及意义国有企业改制是二十多年来中国经济体制改革最重要的主题之一。多年的企业改制使我国企业得到了巨大的改善和发展，但改制过程中也暴露出许多困扰企业发展的问题。目前已经有许多关于企业改制过程中的问题的研究
8、。本文从财务角度对企业改制过程中的部分问题进行研究，以更好的从财务角度学习企业改制，并期望对现代企业制度和如何实现建立完善社会主义市场经济体制的改革目标进行深刻的了解。二、国内外研究现状(一)发达国家国有企业改制的实践探索1、美国的“引进私营体制，放松市场管制”模式美国在企业改制过程中主要采纳了引进私营体制、放松市场管制的做法。一方面，美国政府相继出台政策，拍卖了部分国有土地，出售了全国铁路客运系统、联邦铁路货运公司、电力公司等，并取消补助金计划；另一方面，美国政府还将一些国有企业出租给私人经营，在出租期间，承租者定期向政府缴纳包括折旧费和部分利润在内的承租费。有时国家还将部分国有企业的产品订
9、货合同任务承包给主承包商。2、日本的“渐进民营”模式日本国有企业改制是先实施国有民营，后逐步走向彻底民营的“渐进民营”过程：第一步就是将所有权和经营权彻底分离，通过企业重组，引进市场竞争机制，提高国有企业的经济效益，从根本上改变日益恶化的财务状况，即所谓国有民营阶段；第二步即“彻底民营”阶段，就是在条件成熟时，国家出售国有企业股票，彻底实行民营化。3、西欧“股权改造”和“机制改造”的二元模式西欧国家在国有企业改制中，实行的是国有企业股权转化与企业内部机制改造相结合的“二元”模式。在“股权改造”过程中，采用了多种形式，如通过上市国有企业的股票逐步出售国有股权，或者通过协议方式转让股权，通过股权置
10、换即在股权出售时，购买方用债权换取股权等，从而改变企业的股权结构。(二)国内对企业改制的研究状况国内关于企业改制中出现的财务问题研究，大部分集中在如何预防资产流失和明确产权关系等方面。史彦欣，张小林(2004)指出改制的前提和基础是明确投资关系、产权清晰，全面清查账内资产和账外资产，对资产的来源、去向和管理情况认真清查，对账务不清的资产进行追究、调整，不留死角。在改制过程中一定要注意财产清查，财务审计、财务及税务清理工作，产权界定应遵循“谁投资，谁拥有产权”的原则进行。陈清泰(2005)表明在结构调整和企业重组中，国有资产流失确实是一个值得特别关注的问题，但是对国有资产流失要进行客观分析。张艺
11、慧(2007)指出很多改制企业未经清产核资就委托中介机构进行资产评估，申报评估资产时少报、漏报；有的企业财务基础工作薄弱，加上中介机构采用不同的方法进行资产评估，使评估价值大大缩水，导致国有资产大量流失；个别企业施行非规范交易，对应收应付款项、存货等进行随意处理；部分企业改制过程中产权性质不清、归属关系不明。石义华(2004)认为财务会计人员在国有企业改制过程中要处理一些比较特殊的问题，企业能否顺利转制，能否达到最佳组合，财务会计工作至关重要。赵钢(2008)提出解决企业在改制过程中的资产评估问题的建议及对策。时春华，肖娟(2004)指出在清产核资过程中要严格清理各分流单位与总公司的产权关系，
12、清理各单位成立时的投资主体，提供真实、完整的资产和土地明细，提供各项资产的完好程度、未来价值及获利能力情况，确保评估基础资料的准确性；正确测算改制成本，清欠职工的欠款，测算安置职工费用。三、研究目标本文是通过对企业改制过程中的若干财务问题进行分析，目的是研究改制过程中如何对财务问题进行规范处理。最终形成一篇10000字左右的论文。四、研究内容及研究方法研究内容本文拟就以下方面进行阐述：(一) 企业改制的概念及主要形式。主要形式包括公司化改制、股份合作制改造、兼并、分立、承包、租赁、托管债转股和产权转让。(二) 企业改制中的若干财务问题。本文主要研究资产流失问题、逃避债务问题和税务流失问题。(三
13、) 企业改制中相应的财务措施。本文将针对企业改制过程中与资产流失问题、逃债问题及税收流失问题相对应的财务措施等进行研究，重点研究预防资产流失的财务措施。(四) 通过案例对改制中的资产流失问题进行具体分析。(五) 根据前面研究所得到的主要结论。研究方法通过上网和去图书馆查阅与企业改制相关的文献资料，从一些最基本的概念、理论入手，以提出问题分析问题解决问题的逻辑思路为原则，采用分类说明、举例说明、比较说明和案例分析等方法，从整体上把握企业改制过程中的若干财务问题。五、主要参考文献1黄清.国有企业整体上市研究J.管理世界,2004(2):126-130.2王岩.改制与生存D.吉林大学,2006(6)
14、.3李文华,常颖.从各国债务重组看我国国企改制新尝试-债转股D.科技与管理，2007(1):84-87.4曾庆彪，谌贻庆.从博弈论角度看国有企业改制过程中国有资产流失问题J.价值工 程,2005(7):8-10.5赵彦强.企业改制中国有资产的流失渠道及原因分析J.财经监督,2006(3),70-71.6刘振华.改制：警惕隐形债务J.理财专题,2007:40-42.7陈鑫,易枫等.我国企业改制税制存在的问题和完善对策J.财会研究,2008(15).8刘翰林.企业改制重组决策中的税务筹划初探J.财务与会计,2001:25-26.9王巧梅,吴淑艳.试析企业改制中的会计实务问题J.财政金融,2008(
15、10):44.10邱钧,刘卫民.对高校校办企业改制相关财务问题的探讨J.会计之友,2010(5):61-62.11杨华.企业有效税务筹划D.天津财经大学，2009(9).12Zhongzhen Yang,Omar Osman.The Effects of Economic Restructuring on Chinas System For Financing Transport InfrastructureJ. Restructuring Chinas Transport Finance,1998:183-195.13Irina Akimova,Gerhard Schwodiauer.Res
16、tructuring Ukrainian Enterprises After PrivatizationJ.Scientific And Technical Information Processing,2010:48-59.指导教师签字时 间 2011 年 4 月 17 日摘 要国有企业改制是我国经济体制改革的一个重要环节，但是我国国有企业改制的过程中暴露出了许多重大问题，这些问题严重困扰着我国企业的发展。论文着重从财务角度对国有企业改制中的资产流失问题、逃避债务问题和税收流失问题的具体形式进行分析，并针对这些问题提出了相应的财务措施。预防国有资产流失的财务措施主要包括：(1)组建产权交易机
17、构，采用市场化运作；(2)加强国有资产管理部门的监管工作，严格把关。资产重组过程中要做好债务落实工作，预防逃债现象。预防税收流失的对策包括：(1)规范产权交易行为，明确税收政策；(2)明确资产重组的各项政策，规范运作；(3)加强破产企业的清算工作。关键词：国有企业改制 资产流失 逃避债务 税收流失AbstractThe restructuring of state-owned enterprise is an important part of Chinas reforming of economic system,but a number of problems have exposed d
18、uring the restructuring of Chinas state-owned enterprise,which have seriously plagued the development of Chinas enterprises.The paper focus on the problem of assets loss, Debt Escaping and Tax Evasion during the restructuring from a financial point of view,then presents a serious of corresponding fi
19、nancial measures.Financial measures how to prevent the problems of assets loss includes:(1)To establish the institutions for property right trading and adopting market-oriented operation;(2)To strengthening the Regulatory of Asset Managing department strictly.Debts should be Implemented during Asset
20、 restructuring,so as to Preventing the loss of assets.In the following are Strategies of preventing Tax Evasion:(1)To regulate the activities of property right trading,and clear the policy of tax.(2)To clear the policies of asset restructuring and standard the means of operation;(3)To enhance the li
21、quidation of bankrupt enterprises.Key Words：The Restructuring of State-owned Enterprise， Assets Loss， Debt Escaping， Tax Evasion 目 录第一章 绪论1一、问题的提出1二、国内外对企业改制的研究与探索1(一)发达国家国有企业改制的实践探索1(二)国内对企业改制的研究状况2第二章 企业改制概念及其形式4一、企业改制概念4二、企业改制主要形式4第三章 企业改制中易出现的若干财务问题6一、企业改制中的资产流失问题6二、企业改制中的逃避债务问题7三、企业改制中的税收流失问题8第
22、四章 国有企业改制中的财务措施9一、防止国有资产流失的财务措施9(一)组建产权交易机构，严格规范产权交易行为9(二)国有资产管理部门把好企业改制关9二、企业改制中预防逃债现象的财务措施11三、治理国有企业改制引发的税收流失的财务措施11(一)规范产权交易行为，明确税收政策11(二)明确资产重组的各项政策，规范运作12(三)加强破产企业的欠税清算工作12第五章 案例分析13一、河北保定依棉集团改制过程13二、保定依棉集团改制中的财务漏洞分析14三、保定依棉集团改制在财务方面的几点措施14第六章 结束语16参考文献17致 谢18附录一19附录二24附录三27第一章 绪论一、问题的提出企业改制中的财
23、务问题主要涉及到价值评估、资产处置、债务安排和股权设置，也涉及到出资人责任和相关审批制度，具体操作过程中政策性很强。目前关于国有企业改制中的财务问题的基本政策规定已较全面，国家出台了一系列国有资产评估和资产核资的规定，有关于资产剥离、清偿职工欠账、以净资产支付职工解除劳动合同经济补偿金、债务保全等方面的具体规定。但改制中仍存在一些需要探讨的财务问题。本文的企业改制主要是指国有企业改制。二、国内外对企业改制的研究与探索(一)发达国家国有企业改制的实践探索美国、日本和西欧等在80年代对国有企业的管理采取了较深入的改革措施，推行国有企业民营化、私营化和分权化管理模式。1、美国的“引进私营体制，放松市
24、场管制”模式美国在企业改制过程中主要采纳了引进私营体制、放松市场管制的做法。一方面，美国政府相继出台政策，拍卖了部分国有土地，出售了全国铁路客运系统、联邦铁路货运公司、电力公司等，并取消补助金计划；另一方面，美国政府还将一些国有企业出租给私人经营，在出租期间，承租者定期向政府缴纳包括折旧费和部分利润在内的承租费。有时国家还将部分国有企业的产品订货合同任务承包给主承包商。通过这些出售、出租、承包等措施，引进私营体制，放松市场管制，从而提高企业生产积极性，激活国有企业活力。2、日本的“渐进民营”模式日本国有企业改制是先实施国有民营，后逐步走向彻底民营的“渐进民营”过程：第一步就是将所有权和经营权彻
25、底分离，通过企业重组，引进市场竞争机制，提高国有企业的经济效益，从根本上改变日益恶化的财务状况，即所谓国有民营阶段；第二步即“彻底民营”阶段，就是在条件成熟时，国家出售国有企业股票，彻底实行民营化。日本较妥善地处理了国有企业的原有债务，实行了政府分担一部分，改制企业自己承担一部分，出售国有企业股票及多余土地偿还一部分的做法。3、西欧“股权改造”和“机制改造”的二元模式西欧国家在国有企业改制中，实行的是国有企业股权转化与企业内部机制改造相结合的“二元”模式。在“股权改造”过程中，采用了多种形式，如通过上市国有企业的股票逐步出售国有股权，或者通过协议方式转让股权，通过股权置换即在股权出售时，购买方
26、用债权换取股权等，从而改变企业的股权结构。在策略上，他们采取了循序渐进的方式，即先将一部分国有股出售或转让，政府暂时控股，但吸收入股者参与管理，在各种关系理顺后，政府再将大部分或全部国有股权出售，从而保证了股权改造的顺利进行。另一方面，这种改制模式十分重视“机制改造”，即政府对改制企业的内部经营机制进行必要的改造，以改变其不良的财务状况，增强企业的竞争能力，如采取从外部聘任新的总经理、组织强有力的管理班子、裁员等措施。(二)国内对企业改制的研究状况中国改革是渐进式改革(Gradualism G. Walder，1995)。中国对于国有企业的改革，采用了相对温和的措施。中国的渐进式改革在很大程度
27、上是避开了存量利益，发展增量利益，通过这种方式使改革取得了帕累托改进(极晓光，荔吉光，2005)。关于企业改制的研究一般可以分为两类：一类是研究企业改制的经济和社会效果，例如比较改制前后企业生产效率的变化、盈利能力等的变化；另一类是研究为什么会改制，即企业改制的动因，集中分析和讨论哪些因素决定了公有制企业的私有化。前一个问题是要客观地描述改制前后企业的表现 (Megginson and Netter， 1994；Dong and Puttennan，1997；La Porta and Lo Pez-De-Silanes，1999；Sonobe and otsuka，2003；Liand Roz
28、elle，2004；白重恩等，2005；刘小玄，2000；刘小玄，2003；胡一帆等，2006)，而后一个问题则是要探究改制发生的机制(Jinan Qian，1998；Tian，2000；郑红亮、王凤彬，2000；白重恩等，2006)。关于企业改制中出现的财务问题研究，大部分集中在如何预防资产流失和明确产权关系等方面。史彦欣，张小林(2004)指出改制的前提和基础是明确投资关系、产权清晰，全面清查账内资产和账外资产，对资产的来源、去向和管理情况认真清查，对账务不清的资产进行追究、调整，不留死角。在改制过程中一定要注意财产清查，财务审计、财务及税务清理工作，产权界定应遵循“谁投资，谁拥有产权”的
29、原则进行。陈清泰(2005)表明在结构调整和企业重组中，国有资产流失确实是一个值得特别关注的问题，但是对国有资产流失要进行客观分析。张艺慧(2007)指出很多改制企业未经清产核资就委托中介机构进行资产评估，申报评估资产时少报、漏报；有的企业财务基础工作薄弱，加上中介机构采用不同的方法进行资产评估，使评估价值大大缩水，导致国有资产大量流失；个别企业施行非规范交易，对应收应付款项、存货等进行随意处理；部分企业改制过程中产权性质不清、归属关系不明。石义华(2004)认为财务会计人员在国有企业改制过程中要处理一些比较特殊的问题，企业能否顺利转制，能否达到最佳组合，财务会计工作至关重要。赵钢(2008)
30、提出解决企业在改制过程中的资产评估问题的建议及对策。时春华，肖娟(2004)指出在清产核资过程中要严格清理各分流单位与总公司的产权关系，清理各单位成立时的投资主体，提供真实、完整的资产和土地明细，提供各项资产的完好程度、未来价值及获利能力情况，确保评估基础资料的准确性；正确测算改制成本，清欠职工的欠款，测算安置职工费用。第二章 企业改制概念及其形式一、企业改制概念企业改制是指为实现建立现代企业制度的目标而依法改变企业原有的资本结构、组织形式、经营管理模式或体制等，使其在客观上适应企业发展需要的过程。现代企业制度中最具有典型性和代表性的是公司制，公司制改造的实行，可以实现产权主体的多元化，也会带
31、来产权结构的多元化。在我国，一般是将原单一所有制的国有、集体企业改为多元投资主体的公司制企业和股份合作制企业或者是内外资企业互转。二、企业改制主要形式各类企业的改制方式从总体上分为整体改制和部分改制。整体改制适合中、小型企业改制，部分改制适合于大型企业的改制，尤其是设立股份有限公司时多采用部分改制的方式。从形式上来看，企业改制分为公司化改制、股份合作制改造、企业的兼并或分立、企业出售、企业托管、企业债权转股权以及企业承包租赁等。1、公司化改制及股份合作制改造(1)国有企业的公司化改制，是将国有企业的资产量化为股份并改变原有企业内部治理结构的过程。企业的公司制改造是目前我国国有企业改革的一个重要
32、手段和方向。其目的就是要建立现代企业制度，将我国的国有企业改造成为自主经营、自负盈亏、自我发展、自我约束的现代型企业。(2)股份合作制改造是以合作制为基础，吸收股份制的一些做法，使劳动者的劳动联合和资本联合相结合形成新型企业的过程。资本是以股份为主构成，职工股东共同劳动，实现按资按劳分配，权益共享，风险共担，自负盈亏，独立核算。所有职工股东以其所持股份为限对企业承担责任，企业以全部资产承担责任的企业法人。2、企业兼并、分立(1)狭义的兼并是指在市场机制作用下，企业通过产权交易获得其他企业的产权，使这些企业的法人资格丧失，并获得他们控制权的经济行为。广义的兼并是指在市场机制作用下，企业通过产权交
33、易获得其他企业产权，并企图获得其控制权的经济行为。(2)企业分立指按照法定程序，将原企业分立为两个以上的新企业的法律行为。3、企业承包、租赁及托管(1)企业承包是企业的发包人为了一定的经济目的，在不改变企业的性质和法人资格的情况下，将企业经营权有期限地交由承包人行使，并由其交纳承包费，完成一定的经营目标的经营方式。(2)企业租赁指作为出租人的企业资产管理人或投资人将企业租赁给承租人，承租人在租赁期限内向出资人交纳租金，并完成一定经营目标的法律行为。(3)企业管是企业的资产管理人将企业委托给有经营能力的其他企业加以经营的法律行为。4、企业债转股所谓债转股，是指国家组建金融资产管理公司，收购银行的
34、不良资产，把原来银行与企业间的债权债务关系，转变为金融资产管理公司与企业间的控股(或持股)与被控股的关系，债权转为股权后，原来的还本付息就转变为按股分红。5、企业产权转让产权转让是两个以上的产权主体之间所发生的产权体系即财产所有权、财产使用权、收益权及处置权的全部或者部分的转让行为。在具体操作中，产权转让更加直接体现为企业财产的转让。企业转让产权，可以采取兼并、合资、合作、参股、股权转让或双方商定的其它适宜的形式；可以整体转让、部分转让，或拆细转让。第三章 企业改制中易出现的若干财务问题一、企业改制中的资产流失问题企业改制过程中国有资产流失是一个突出的问题，从财务角度看，主要表现为以下几个方面
35、：1、低估贱卖趁新旧制度改革和产权变动之机，有意少计国家资金，低估国有资产或低价出售国有资产或低价出售土地使用权和房屋等。2、通过往来账项转移或私存资产或资金具体有以下几种形式：一是企业在清理三年以上应收账款时，回笼资金不入账，形成体外循环，若形成利润，则装入个人腰包或转作投资等，若出现亏损，则转入企业账面；有的转入投资单位或新注册的企业账上，待企业改制后，由暗转明，变成个人或个别人的投资或者是搞自营；有的纯粹存放在商业银行开设的临时账户上，待时机成熟，据为己有。二是三年之内新开展业务形成的债权，以不能收回为由，暗中收回却不入账，把款存入他方，若追踪则退回，若无人问津便转入个人名下。3、私设小
36、金库由于管理不善，相当的国有企业存在账外资产，它的设立是国有资产脱离监控并导致资产流动的典型的做法。4、处置固定资产不入账一是有账无实，造成流失，没有经固定资产管理部门的批准同意，擅自将国有固定资产予以出售且大多收入不入账；二是账实相符，但实物逐渐消失。5、 通过投资转移资金将资金投入他方，耗到本企业清算或破产时，暗中操作，让对方出具虚假证明文书，评估时确认为投资损失。6、 无形资产的流失国有企业在改制中进行资产评估时，往往注重有形资产的评估，而对专利权、非专利技术、商标权、土地使用权、探矿权采矿权、特许经营权等无形资产低估或不估，造成无形资产的流失。二、企业改制中的逃避债务问题1、“母体”裂
37、变，“悬空”债务一些企业借企业改制重组之际，将本公司的原有资产全部或大部投入新公司，所有的职工安排到新公司上班，而本公司只保留一个空壳。有些企业借设立小核算单位为名，以分立的方式，将原有企业划分为若干企业，或者将原有车间、科室的地位上升至法人地位，分产权不分债务，使债权人面对的是一个形同虚设的“空壳母体”，侵害了债权人的合法权益。2、借优化配置之名，行逃债之实我国的产权交易市场还不完善，不可避免地为某些企业以此来逃避债务、侵害债权人的合法权益留下了空间。如有些企业在转让产权时，只转让权利，不转让义务，债务由空壳公司承受，或者企业被兼并时不进行债务清算，使债权人讨债无门。3、政府干预破产，拖垮债
38、权人一些地方政府在地方保护主义心理的支配下，人为地干预企业的破产程序，使一些早就应该进入破产程序的企业不能进入破产程序，一拖再拖，最终不仅自己难逃破产的命运，而且也将债权人拖到了破产的境地。这种变相的逃债行为直接损害了债权人的利益，并造成了社会财富的极大浪费。4、控股公司虚设公司逃债控股公司设立子公司时，资本不实，或在设立子公司后抽逃资金，然后以子公司的名义向银行大量举债或与第三人交易。待债权人行使求偿权时，使子公司一无所有，此际债权人无法对幕后的控股公司追偿，幕后的控股公司则中饱私囊，逍遥法外。 5、控股公司制造“破产”逃避债务由于许多控股公司与子公司存在行业上的依存关系，控股公司或以高价出
39、售原材料，低价购买产品的方式，或抢占子公司利润前景较好的项目，掠夺子公司的利润。控股公司将子公司的资金，利润转移之后，将控股公司的自身债务或公司集团其他关系企业的债务卸在子公司身上，命令子公司申请破产，逃避债务。三、企业改制中的税收流失问题1、产权交易引发的税收流失由于我国没有统一的产权交易市场和全国性管理机构，缺乏统一的立法规定和法规，造成了国有企业产权交易主体不明确，交易难以定价，暗箱操作，引起国有资产流失，进而引起税收流失。首先，在国有产权进行交易时，某些利益集团和地方政府为了既得利益，违反国家规定或超越法律权限，擅自处置，不通过产权交易市场对国有资产进行评估，而是采用低价方式出售或无偿
40、转让给非全民单位或个人，造成了国有资产的严重流失，进而导致企业所得税税基减少，造成税收流失。其次，由于产权交易市场处于条块分割状态，各机构和各地区的产权交易难以有效的对接，交易成本相当大，因此企业在转让后得到的净收益很少甚至为负，大大削弱了企业所得税的计税基础。最后，某些地方政府为支持企业改制，使其容易在产权交易市场上交易成功，往往将其所欠税收免除，因此也造成了税收的流失。2、企业资产重组引发的税收流失首先，造成增值税的流失。企业资产重组过程中，部分资产在重组中政策模糊，如流动资产的重新组合实质是货物交换行为，根据税法应缴增值税，然而由于评估不规范，造成资产“缩水”，同时引起增值税流失。其次，
41、引发营业税的流失。企业在重组时会发生房产设备、土地使用权转让等问题，税法规定：在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税义务人。然而在资产重组过程中，税务机关对信息掌握不灵，无法及时确定营业税的纳税义务人及征税对象，从而使税款流失。再次，造成房产税的流失。企业资产重组过程中，可能造成原有不动产的使用权发生变化，如果原有房屋产权人和房产使用人有意拖延重新对房屋产权人确认，会造成纳税主体一时无法确定，使房产税款难以落实。3、破产清算过程中引发的税收流失在国有企业破产清算过程中，由于存在各方面的原因，导致了税收的流失。首先，破产法规定中存在不足，例如，未
42、明确规定将税务人员列入必须参加的清算组成员，使得税务机关不能参与清算破产财产，进而引起欠税问题无法解决。其次，破产企业的欠税问题是导致税收流失的主要因素。最后，一些企业在被其他企业兼并、收购或重组后，没有办理税务注销手续，而且新企业没有及时办理税务登记手续，就会导致税务机关难以追缴该国有企业所拖欠的税款，造成税收流失。第四章 国有企业改制中的财务措施一、防止国有资产流失的财务措施(一)组建产权交易机构，严格规范产权交易行为转让环节是最容易导致国有资产流失的环节。为防止暗箱操作，根据最新颁布的企业国有资产法的规定，除法定直接协议转让的以外，国有资产转让应当在依法设立的产权交易场所公开进行，受让方
43、为两个以上的，应当公开竞价。参与转让的相关董事、监事和高级管理人员不得参与转让方案的制定和组织实施的各项工作。因此，地方政府应依托当地产权交易中心，组建国有企业产权交易分所，让国有企业产权转让有场可进。严格执行国有产权转让监督管理办法和地方国有产权交易管理规定，规范产权交易行为，采用市场化运作，保证公开、公平地进行企业改制工作。(二)国有资产管理部门把好企业改制关国有资产管理部门应建立独立、公正、客观、科学的资产管理和评估体系，严格规范转制的程序和方法，制定操作性强的细则规定，做到有章可循、层层把关、责任到人；转制之前，转制企业的上级主管单位或部门应先行对转制企业进行内部审计，以此全面掌握转制
44、企业的资产负债情况，并坚持内部审计与外部审计相结合，严格把关。1、严把“界定关”严格按照国有资产产权界定和产权纠纷处理暂行办法、关于清产核资中全民所有制企业、单位对外投资的清理和界定的暂行规定等，开展产权界定工作。2、严把“审计关”(1)关注待处理及待摊项目的余额。对待处理项目的余额产生应作追溯检查。分析待处理财产的构成，审核处置的依据，寻找未作处理的理由。重点检查因改制而近期新增的待处理财产是否属实。对待摊项目的余额应分析其受益期是否合理，对应摊未摊费用应作相应的调整。重点关注是否存在因改制有意缩短摊销期限而多摊费用。(2)应付及预收款项余额的确认。应付及预收款项的账龄较长、未作及时清理是大
45、部分改制企业的特点。审计的重点为是否存在应转未转的收入、不需支付的款项(包括以前年度计提的有关基金、应交管理费等)，同时要密切关注改制基准日临近的几个月产生的应付及预收款项的真实性。对账龄长、金额大的应付款项应向债权人作函证。特别是对于大额应付款项以及关联企业的债务还应审查经济业务内容的起初性。审查结果不需支付的应付款项应及时进行账务处理，以增加净资产。(3)预提费用计提依据。对改制企业预提的相关费用应重点检查其计提以前年度预提至今尚未支付的余额，更应关注其依据的真实性。(4)对所有者权益作适当追溯检查。国有企业的实收资本、资本公积、赢余公积形成都比较复杂，为此，对上述所有者权益应作适当追溯检
46、查，同时应关注是否存在除国有资本以外的其他资本。(5)收入的完整以及成本的配比。重点检查合同、协议预收账款等。关注是否存在应收未收、应转未转的收入(如：应收未收的房屋、场地、设备租金、代垫水电费等等)；重点检查成本结转的依据是否与收入配比，关注是否存在虚列费用。对企业收入的确认，应按会计制度的要求，按照权责发生制来确认。3、严把“评估关”国有企业改制，必须依照国有资产评估管理办法聘请具备资格的资产评估事务所进行资产和土地使用权评估。国有控股企业进行资产评估，要特别注意防止“漏评”、“少评”和“私评”，并严格防范个别人员私自左右评估结果。另外企业的专利权、非专利技术、商标权、商誉等无形资产必须纳入评估范围。4、严把“核销关”按照“少核销，多挂账，慎剥离”的原则慎重处置企业申报的呆坏账，注重保持改制企业法人财产的完整。(1)应收款项余额的确认、账龄分析及坏账核销。要求改制企业对应收款项进行全面清理。对不属于应收款项的账户余额报有关部门审批后作核销处理，即冲减净资产处理。对应收款项的债务人作函证。对于没有回函的债务人应采取替代程序，确认每笔应收款项的真实性和可收回性。重点分析应收款项的账
