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4、表。由于时间关系、水平有限，在讲的过程中有什么不对的地方，请大家多多批评指正。国家税务总局下发了关于修订企业所得税纳税申报表的通知（国税发200656号）文件，规定自2006年7月1日起，全国统一使用新的企业所得税纳税申报表。与旧申报表比较，新申报表在形式和内容上都发生了不少变化。不仅改变了纳税申报表的格式，而且规范了一些税收申报方面的计算口径问题。第一部分：企业所得税申报表改革的总体要求修订申报表的背景及必要性背景：（三次）1、 第一次申报表的制定是1994年税制改革将三税（国有企业、集体、私营三税）合一成立内资企业所得税而制定，那张表主要是以会计核算为基础，以应纳税所得额=利税总额纳税调整
5、额来计算申报，比较简单。2、98年制定的申报表（旧表）强调以税收政策为基础，严格按照所得税实施条例和细则来进行制定，即：（构建的思路）应纳税所得额=收入总额准予扣除项目来计算申报。（强化了咱们税收的刚性）3、旧表从98年一直沿用至今，近8年的时间，随着企业所得税政策的不断完善和企业财务会计制度的调整变化，旧表已不能全面贯彻企业所得税政策及征管要求，总局根据当前的经济形势及一些具体情况，在旧表的基础上（一主九附的基础），重新制定了新的纳税申报表（一主20附），主表相对简单（由原来的81、82行变为35行），强化了附表，附表内容分行业，通用报表，还有（特殊）行业报表；制定了核定征收表和预缴报表（统
6、一了格式）。申报表修订的必要性1是建立规范全面的申报制度和强化征管的根本基础；2税法和会计进一步分离，要求完善企业所得税申报表；3适应税收政策变化要求修订；4. 落实分类管理的要求，增加申报的可操作性二、旧表存在的主要问题：1原表主表设计项目较多，增加了申报难度、填报难度；旧表81或82行，各省市不同，主表项目过多、过细，无论是对纳税人纳税申报还是税务机关审核、管理带来一定的难度和较大的工作量。2原表不适应一些特殊行业的实际情况；比如：金融保险业、事业单位等无法在旧表中体现出来，3原表与现行所得税税收政策有一定差异；比如说咱们现在2003年45号文件中，执行的企业会计制度明确所得税的问题，对资
7、产捐赠、借款费用资本化等问题做了一些调整，在旧申报表当中不能如实地反映这种变化，所以这也需要我们对这张老的申报表来进行变革。4主附表逻辑关系不明确；主表设计过多，不适应政策的随时变化主附表之间没有必须的勾稽关系，大家可以先填主表，申报可以通过，也可以先填附表，主附表之间如果不对应也可以大家申报通过三、 新申报表修订原则、设计的指导思想原则：分类申报、简化预缴、强化汇算构建思路（16个字）：“简化主表、细化附表、明确关系、主附一体”，出发点有利于纳税人的填报，减轻纳税人的填报负担，有利于体现所得税政策，便于税务机关加强管理的要求来进行。这张申报表要兼顾纳税人和我们税务机关的征收人员、税务管理人员
8、的角度，来修订新的申报表。简化主表：不同行业的纳税人均适用同一张主表，主管的项目设计简化并相对稳定，这样企业政策调整后也能满足申报的要求，这张主表不像以前是81行字，这张主表的行业，有收入、有费用，有应纳税所得额，所有的行业都能填列。2是细化附表，一方面增加附表的数量，满足申报、审核、评估、检查等管理的要求，另一方面除各行业企业统一适用的附表外，还根据一些特殊行业的特点和要求，设计专门适用特殊行业的附表。在细化附表当中，可能大家感觉20张附表一听很多，这里相对于每一个纳税人来说，有的可能涉及到，有的可能涉及不到，但是为了便于我们所得税的精细化、科学化的管理模式，对于附表的要求这回给细化了。所以
9、，大家不要一看附表挺多，有的跟我们有接触，有的是我们实际接触不到的，包括加计扣除这些。3是明确关系，就是主附表之间的关系，附表与附表之间的数据逻辑关系十分清楚，便于主表生成附表，这一回再次强调必须有十分清楚的逻辑关系，并且先填附表，再填主表，由附表生成主表。这是一个原则。软件申报时，主附之间的勾稽关系不等时，不能通过申报。4是主附一体，改变原来将主表和附表企业和事业单位纳税申报表不生合力自成体系的做法，变为只有一个主表，并和所有附表构成一个完整的纳税申报体系，使所有企业所得税纳税人都适用同一套纳税申报表。第二部分：所得税申报表改革的具体内容新申报表的修订内容及变化：第一， 简化了主表，增加了附
10、表。修订后的申报表主表结构不变，既由收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算，应纳所得税额的计算，申报表主表分四部分构成，共计35行（主表由原来的80多行简化至35行），减少了纳税人的填报项目，针对主表简化、相应增加了附表。在收入总额中将有关明细收入项目简化，反映到修订后的附表一中。在主表当中就是简单的收入总额，但是将有关明细收入细化到了，反映到我们修订后的附表一中，在扣除项目中，期间费用中应做纳税调整的，各项明细项目分别在附表四纳税调整增加项目统计表和附表五纳税调整减少项目明细表来进行反映。应纳税所得额的计算中将纳税调整增加和纳税调整减少项目分别用上述两张附表反映，并完整记录调整数据的过程，免
11、税所得明细项目中附表七免税所得，及减免抵税明细表，将免税所得批准和备案的所有税费抵税项目进行明列，便于纳税人准确核算和掌握税收政策，满足税务部门审核、纳税评估等管理要求。将公益救济性捐赠和技术开发扣除额作专项处理，除通用附表外，还设计了一些特殊行业的附表。从这张主表来说一个大体思路简化了主表，明确了附表。第二，统一了预缴申报表。旧表未对预缴申报表做全国统一规定，由各省市自行设定，使得各地预缴申报表极不统一，给纳税人造成不便。这次统一适用所有查账支出的所得税，预缴纳税申报表，本着方便纳税申报的原则设计，将有利于适用税收信息化的要求。统一这张纳税申报表预缴申报表，第一简化了相关内容，第二统一了格式
12、。第三，增加了核定征收申报表。旧申报表没有核定征收企业的纳税申报表，由各地自行设计。根据各地的反映，总局现在制定了核定征收的申报表（也是全国统一格式）。适用于实行定率或定额方式核定征收的企业。（核定征收企业不管是否盈利，都要向税务机关进行纳税申报）第四，实行分类申报。目前税务机关对企业所得税管理是16字方针，“核实税基、强化汇总、分类管理、纳税评估”。所以从这张申报表来说，为适应企业会计核算的不同要求，根据财政部下发的企业会计制度、金融企业会计制度、小企业会计制度（三类），在主表统一的前提下，对执行不同会计制度的纳税人分别设计了不同的附表，便于税务机关实行分类管理，对某个行业进行统计、分析。第
13、五，明确了勾稽关系。这张新的申报表主要是明确了勾稽关系，主附表之间、附表和附表之间，必须要填列附表，然后自动生成主表，强化这种勾稽关系。附表有一级附表、二级附表，珠海国税的台账可作为三级附表。另外，根据这次下发的56号文，考虑到税收政策变化与会计报表的匹配性，新表在内容上作了较大调整，比如：明确了允许扣除的公益救济性捐赠的计算基数（主表第16行“纳税调整后所得）、统一了广告费、业务招待费、业务宣传费等扣除项目的计算基数（主表第1行）、投资收益不需要进行还原计算、工会经费计提基数调整为计税工资。总的来说，新的申报表设计比较科学合理，便于纳税人正确填报，也便于税务机关的管理，向两税合并靠拢。新申报
14、表的结构组成：组成：年度申报表、预缴申报表、核定征收报表、企业所得清算表年度报表：一张主表、二十张附表分类申报：主表通用、附表分类（通用附表11张 特性附表9张） 一、 年度申报表体系；二、 年度表和预缴表有所区别；查账征收和核定征收有所区别；三、 报表与企业会计核算联系更为紧密，考虑了会计与税法的进一步分离；四、申报表设计中增加了会计账面价值与计税基础的调整内容及时间性差异影响纳税的相关内容；五、境内所得与境外所得分项计算填列；六、申报表中增加了汇总纳税成员企业的相关内容；七、申报表设计中考虑了税收政策的变化和改革内容。第三部分： 如何填报新纳税申报表一、 年度纳税申报表：二、 填列申报表数
15、据的的流程图（主要是手工操作时）主表：基本结构：应纳税所得得额的确定程序采用收支法，由收入总额、扣除项目、应纳税所得额的计算、应纳所得税额的计算四部分。共35行 反映企业所得税申报的计算过程及基本信息（报表上的项目除投资收益、投资转让净收入和投资转让成本完全由税法认定外，收入总额包括会计上确认的收入（有些税法上当期并不确认）和会计上虽不确认但税法上应确认的收入，扣除项目包括会计上确认的成本费用（有些税法上当期并不确认）和会计上虽不确认但税法上应确认的成本费用，因此收入总额和扣除项目并不完全由税法认定，对会计与税收差异集中在“应纳税所得额的计算”部分进行纳税调整。关系：多数从附表取得相关数据填报
16、要求：1、扣除项目：总的填报原则是：各项扣除项目均按各该会计科目核算的数据填列，税收法律、行政法规规定不允许扣除或不允许全额扣除的成本、费用，在纳税调整表中集中进行调整。即税收法律、行政法规规定允许纳税人在税前全额扣除的成本、费用，如已销售商品（产品）成本、主营业务税金及附加、代购代销费用等，纳税人可以在税前全额扣除；不允许全额扣除的成本、费用，如工资、按工资总额提取的职工福利费、职工教育经费等，纳税人必须在法律、法规规定的限额内扣除；法律、法规规定不准许纳税人在税前扣除的成本、费用，如固定资产购置费、无形资产购置费等等，纳税人绝对不能在税前列支。纳税人应在当年列支扣除而未在当年列支扣除的，视
17、同自动放弃，以后年度不得再列支扣除，如工会经费等。2、补亏、捐赠、加扣的计算应遵循的顺序：先补亏、后捐赠、再加扣3、应补税投资收益已缴所得税：投资收益用于弥补、减免税所得后余额所对应的在被投资方已缴所得税，按被投资方适用税率从高到低还原计算应补税收益已缴所得税例：投资收益300，其中A76，税率24%，B224，税率15%；调整后所得400，亏损200，免税所得39。则：400-200-39=161，从高到低A76，B85 A税率24%，还原后税款24；B税率15%，还原后税款15；24+15=39（应补税已缴税款）4、适用税率填适用税率5、上年应缴未缴本年入库本年1月15日前预缴、本年4月底
18、前汇缴上年补缴退税款 注意：与本年计算应纳税额的计算无关，便于税源统计明确的几个政策问题1、允许扣除的公益性捐赠计算基数：为纳税调整后所得。主表第16行2、技术开发费加计扣除：技术开发费支出符合税收规定的，允许按技术开发费实际发生额的 150%扣除，但不得使申报表主表第16-17-18+19-20行的余额为负数（16行：纳税调整后所得；17行：弥补以前年度亏损；18行：免税所得；19行：应补税投资收益已缴所得税额；20行：允许扣除的公益救济性捐赠额。）按现行政策执行（国发20066号文），但不能使应纳税所得额出现负数。3、投资收益中的股息性所得：为被投资单位实际分配额。弥补亏损后剩余的应补税的
19、投资收益进行还原4、广告费、业务招待费、业务宣传费的计算基数：为销售（营业）收入。主表第1行数据5、工会经费的计提：国家税务总局关于工会经费税前扣除问题的通知（国税函2000678号）中所称每月全部职工工资，是指按税收规定允许税前扣除的工资额。该数额是允许税前扣除的工会经费的计算基数。6、查补的应纳税所得额：不得弥补亏损，不能作为计算公益救济性捐赠的基数附表一（1）：收入总额的确定-一般企业 销售(营业)收入及其他收入 主营业务收入 其他业务收入 视同销售收入 营业外收入 税收应确认的其他收入 一 1、主营业务收入 注意: 1、现金折扣计入财务费用，其他折扣及销售退回以净额反映在主营业务收入中
20、 2、如果纳税人内部有各项业务，应分别不同业务进行填报 一 1、（1）主营业务收入销售商品 从事工业制造、商品流通、农业企业以及其他商品销售企业的主营业务收入。 包括直接销售产品的收入；自设非独立核算销售机构的产品销售收入；委托他人代销产品收入；受托加工业务和工业性劳务作业收入。电力、煤气和水的生产企业销售收入和矿产资源开采等采掘业务的收入 ；商品流通企业的国内贸易和进出口销售收入；代购代销业务收入；储运业务收入 ；房地产企业建设场地（土地）的销售收入；商品房销售；配套设施销售；代建工程（代建房）；商品房售后服务收入；出租房租金收入等 填损益表中“主营业务收入”会计数，会计与税法的时间性差异不
21、在此栏反映，填列附表四纳税调整增加项目 例：某公司销售积压库存商品对方财务状况不佳，售价10000元，成本8000元，年底对方财务状况恶化，会计上不确认收入， 借：发出商品 8000应收账款-增（销） 1700贷：存货 8000应交税金-增（销） 1700税法重形式，会计重实质纳税申报时（时间性差异）作纳税调增2000元，填附表四第38行，第二年会计确认收入、成本时，纳税申报作调减-填附表五第18行若第二年对方破产，收不回来，作坏账处理-报税务机关审批，会计上坏账确认11700元，纳税申报确认损失3700（2000+1700）元。 一 1、（2）主营业务收入提供劳务 从事旅游饮食服务、交通运输
22、、邮政通信、对外经济合作等提供劳务、开展其他服务的 收入 注意：按照会计制度确认收入的条件： 1、在同一年度内开始并完工的，完工时确认。 2、开始和完成分属不同的年度，在提供劳务交易的结果能够可靠估计的情况下，按百分比法确认劳务收入。 3、提供劳务不能估计时，如发生的劳务成本能得到补偿，按发生的劳务成本确认收入；不能补偿时，不确信收入。 按损益表对应的项目填列，与会计准则也会产生时间性差异，与（1）处理一样。 主营业务收入让渡资产使用权 专指让渡固定资产、无形资产使用权产生的收入，让渡货币产生的利息在附表三财务费用中填列。转让处置固定资产、无形资产（让渡所有权）产生的收入在“营业外收入”。 若
23、会计上在“其他业务收入”中，产生的税金及附加在“其他业务支出”中反映申报表在附表二中填列，而收入在附表一第5行反映在“主营业务收入”中，注意与“主营业务税金及附加”避免重复，产生的税金若填主表第8行则不填附表二，若填附表二则不填主表第8行，两种方法都可以。 会计核算上主要有两大类。 一类是利息收入，存贷款和国债利息收入； 一类是使用费收入，债权利息、股息性收入及转让处置固定资产、出售无形资产； 主要指从事无形资产和固定资产出租业务的纳税人，在会计核算中计入主营业务收入的因让渡无形资产使用权而取得的使用费收入以及出租固定资产取得的租金收入。 一 2、其他业务收入：材料销售、代购代销、包装物出租等
24、 注意： 1、专业从事代理业务的手续收入应填入主营业务收入 2、不包括计入主营业务收入、营业外收入中已反映的项目 第8行、第9行找“其他业务收入”明细账 第10行：“其他业务收入”、“其他应付款”（逾期1年未返还的包装物押金） 一 3、视同销售收入 会计不作销售核算，直接结转材料或产品成本，税收应确认的收入 注意： 1、处置非货币性资产视同销售，指不涉及补价的部分，用于投资、捐赠、抵偿债务分解为销售和投资、分配、捐赠或抵偿债务等经济业务视同销售处理 对非货币性交易中涉及补价的，按照会计准则确认的收益，在本表的第20行填列。 例：甲公司A产品账面价值100，公允价值120，收到补价10，乙公司B
25、产品账面价值80，公允价值110， 第14行填收入120，附表二第15行填成本100， 先在第20行填会计上确认的营业外收入1.67，在附表五作纳税调减。 2、用于捐赠：按公允价值视同销售和捐赠处理 其他收入： 注意： 1、处置固定资产、出售无形资产收益，按规定全额上缴财政的，不确认收入。 2、非货币性资产交易中，实现的与收到补价对应的收益额。 3、新会计准则规定：债务重组等在营业外中核算 4、03年1月以后接收捐赠的资产、处置非货币性资产视同销售、债务重组收入，经税务审核，5年内平均摊转 税收应确认的其他收入 债务重组收益：计税成本与支付现金、非现金资产、股权公允价值的差额 接收捐赠的资产：
26、包括现金、非现金资产等纳税当期所得，确有困难的，5年内均匀计入各年所得 200345号、2000118号、总局令6号附表一（2）：收入总额的确定金融企业金融企业：包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司在内的多种组织形式的行业群体主要核算内容 银行：利息收入、金融往来收入、手续费收入、帖现利息收入、汇兑收益、其他业务收入等 保险：利息收入、保费收入、分保费收入、追偿款收入、其他业务收入等 证券：利息收入、金融往来收入、证券发行差价收入、证券自营差价收入、买入返售证券收入、开户费、过户费收入、其他业务收入等 信托投资：股票、债券差价收入、
27、利息、股利收入等基本业务收入：金融企业提供金融商品服务所取得的收入。不包括为第三方或客户代收款项。金融企业收入-把握以下几点 1、关于财产转让收入：仅指转让固定资产、抵债资产及其他资产取得的收入 2、关于租赁收入：指除租赁公司以外的企业，出租固定资产、包装物等财产取得的收入 3、金融企业收入不包括为第三方或者客户代收的款项，如企业代垫的工本费、代邮电部门收取的邮电费。 4、取得的国家财政性补贴和其他补贴性收入，如果能提供不计入损益的文件，不计收入；否则 5、取得的保险无赔款优待应确认收入 6、代扣代缴利息税手续费收入 、国债手续费 按规定计缴企业所得税 7、银行、保险企业收回的尚未核销的贷款本
28、息，其超过贷款本金和表内利息的部分，应计入应税收入 8、金融保险企业按规定向客户收取的业务手续费，以折扣（折让）方式收取的，可按折扣（折让）后实际收取的金额计入应税收入 9、处置固定资产、出售无形资产收益，按规定全额上缴财政的，不确认收入。国债利息的处理 实行净价交易的：付息日或持有到期时的收入，免征所得税；付息日或持有到期前的收入，按交割单列明的应计利息额免征 未实行净价交易的：未到期兑付的收入，作应税收入；到期（或分期）兑付的收入，免征所得税承销国债利息收入的处理 作为应税收入处理，其支出作为成本扣除 作为免税收入处理，其支出不得税前扣除其他有关收入项目的确认 1、税务机关查补的收入，就地
29、补征所得税 2、金融企业在二级市场买卖国库券所得，应纳税 3、代办手续费收入，应按规定计算纳税 4、银行收回不良资产：收回已核销的，计入当期限应纳税所得；尚未核销的，超过本金部分，作收入处理 5、银行收回以物抵债资产，评估后高于债权部分，作收入处理；低于债权的按呆帐核销 6、金融保险企业收回以物抵债资产，经评估高于债权金额，退债务人的不作应税收入，不退债务人的，应计入应税收入附表一（3）：收入总额的确定事业单位 事业单位取得的各项收入，是指不需要偿还的非偿还性资金 。包括： 财政补助、上级补助、事业收入、经营收入、投资收益、捐赠收入等 1、财政补助收入：直接从财政部门或通过主管部门从财政部门取
30、得的事业经费，包括正常经费和专项资金 2、事业收入：开展专业业务活动及辅助活动取得的收入；从财政专户核拨的预算外资金及经核准不上缴的资金 3、经营收入：事业收入以外开展非独立核算经营活动取得的收入 填报注意: 1、免税项目应向税务机关提供相关资料 2、应税收入的支出与免税收入支出应分别核算；采取按比例分摊法的，需税务审核 3、减免税所得先用于弥补亏损，弥补后方可享受减免税优惠 4、应纳税收入总额占全部收入总额的比重适用范围：采用分摊比例法的单位附表二（1）：成本费用的确定-一般企业-与附表（一）收入相对应 主营业务成本 其他业务支出 营业外支出 期间费用 视同销售成本 税收上应确认的其他成本费
31、用销售（营业）成本应把握以下几点： 1、正确区分销售成本与期间费用界限，不得重复计算申报 2、合理划分直接成本和间接成本 3、合理分配间接成本 4、存货计价方法、间接成本分配方法一经确定，不得随意改变 其他业务支出应注意： 1、应根据其明细帐户分析填报，在确认其收入时，应确定其对应的支出成本，形成“其他业务利润” 2、当合同、协议规定不是一次性付款或不提供后续服务等情况下，收入与支出不配比视同销售成本应注意： 每一笔确认为视同销售的经济事项，在确认计算应税收入时，均有与此相配比的应税成本 营业外支出应注意以下几点： 1、固定资产盘亏需经税务机关审批 2、债务重组损失需经税务机关审批 3、处置固
32、定资产净损失，如属于经营管理活动中处置的，可自行申报扣除；不属于经营管理活动中处置的，需经税务机关审批 4、非常损失需经税务机关审批 5、营业外支出中核算的各项捐赠支出，不在本表 期间费用： 符合总则规定的与取得收入有关的支出，没有计入成本，没有资本化的支出，都应计入期间费用； 不能在销售（营业）成本与期间费用之间重复扣除 销售（营业）费用：为销售商品或提供劳务而发生的费用 管理费用：为组织和管理生产经营所发生的费用 财务费用：为筹集生产经营所需资金发生的费用；包括利息支出（减收入）、汇兑损失（减收益）及相关手续费 财务费用填报应注意以下几点： 1、购建固定资产借款发生的费用，可使用前资本化部
33、分，不在此行填报 2、对外投资借入资金发生的费用，填在此行，不用资本化计入投资成本 3、包括从关联方取得借款超过注册资本50%部分的利息支出 从关联方取得的借款超过注册资金50%部分的支出，不在此行填报附表二（2）：成本费用的确定-金融企业金融企业： 包括银行（含信用社）、保险公司、证券公司、信托投资公司、期货公司、基金管理公司、租赁公司、财务公司在内的多种组织形式的行业群体金融企业成本： 金融企业在筹集、运用资金等业务过程中发生的经济利益的流出和各项耗费 利息支出： 包括银行办理的单位、个人存款利息、外汇储备资金、发行债券等利息支出；保险公司借入短期、长期借款、拆入资金等的利息；其他金融企业
34、进行资金运作的利息支出金融企业成本费用的确定应注意以下几点: 1、汇总纳税的企业工资及三项经费：应如实申报调整，由其总机构统一计算扣除 2、公益、救济性捐赠：按应纳税所得额1.5%内扣除，集中缴库的由总行（总公司）汇总计算 3、代办手续费：银行凭合法凭证据实扣除；保险可在不超过代理实收保费的8%内据实扣除，其佣金不超过实收保费的5%，同一业务不得同时扣除代理手续费和佣金，直销业务不得扣除两项费用 4、固定资产修理费：实际发生的可据实扣除，单项修理费超过已提折旧50%且10万元以上，税务确认后可分期扣除，但不超过3年 5、固定资产：融资租赁、以租代建（购）的固定资产，按固定资产管理，分期计提折旧
35、 6、保险企业扣除： 防预费、财产、意外伤害、短期健康保险业务不超过自留保费1%内据实扣除；寿险、长期健康业务不超过自留保费0.8%内据实扣除；业务宣传费按营业收入6扣除；业务招待费按营业收入3扣除；实际发生的各种赔款，先冲抵提取的准备金，不足部分可扣除；上交保监会的管理费可据实扣除7、业务招待费、业务宣传费：汇总纳税的由总行（总公司）或分行（分公司）统一计算调剂；成员企业实际发生的费用，在税务机关确认限额内的，可据实扣附表二（3）：成本费用的确定-事业单位事业单位的支出： 事业单位开展业务及其他活动发生的资金耗费和损失 事业支出： 包括工资、福利费、社会保障费、公务费、业务费、修缮费等 专款
36、支出： 其他支出： 包括非常损失、捐赠、赔偿、违约金事业单位不得扣除的支出项目： 1、属于固定资产的设备购置费；属于固定资产的修缮费，且支出超过固定资产标准 2、自筹基本建设支出 3、无形资产的受让、开发支出 4、违法经营的罚款、财物损失、滞纳金 5、自然灾害或意外损失有赔偿部分 6、超过规定的公益性捐赠及非公益性捐赠 7、各种赞助支出 8、对附属单位的补助支出 9、与取得应税收入无关的支出成本费用的确定注意以下几点： 1、成本处理： 税收上成本是按照制造成本法核算；事业单位会计制度允许同时采用完全成本法和制造成本法 2、期间费用处理： 税收上期间费用只要不超过列支标准和范围，就可税前扣除；事
37、业单位会计制度要求管理费用对经营项目与科研项目的费用进行合理分摊 3、捐赠的处理： 税收上规定直接向受赠人、非公益性捐赠不得扣除；应纳税所得额3%以内部分可扣除；事业单位会计核算，不分公益和非公益捐赠，在其他支出核算，期末冲抵事业结余 4、固定资产折旧的处理： 税收上固定资产折旧采取年限法或工作量法，按规定计算的折旧额可税前扣除，提取的固定资产修理费不得扣除；事业单位会计制度对固定资产实行分类综合折旧率，并允许按固定资产原值的1%提取固定资产修理费附表三、投资所得（损失）明细表表的结构关系：1、表间关系： 本表涉及到主表的投资收益、投资转让净收入、投资转让成本、应补税投资收益已缴所得税、境内投
38、资所得抵免税额和附表七免税所得、附表四的股权投资转让净损失（既是一级也是二级）2、表内结构：将境内投资收益、投资转让所得，按其性质划分为债权性和权益性投资，并分为短期和长期投资3、 填报方法是税法上确认的收益或损失，会计按税法调整后填列会计上：全部投资所得都在投资收益中核算税收上：分为持有收益和处置转让收益债权投资：可分类汇总填报，只填持有和处置收益短期股权投资：需补税的按被投资方不同税率填报（不按被被投资企业分项，按税率相同分项）长期股权投资：按被投资项目分别填报4、关于应补税和免于补税问题 投资收益不需还原；待弥补亏损后剩余部分还原 补税： 投资方税率高于被投资方税率的需要补税 免于补税：
39、 投资方与被投资方适用税率一致 享受定期减免税或定期低税率期间填报基本要求一、债权投资1、短期债权投资持有收益的确认： 除投资初始支付款中包含已到期未领取利息外，持有期间取得确认利息所得2、短期债权投资处置收益的确认：按所收到的处置收入与短期投资帐面价值差额确认3、税法不允许扣除短期投资跌价准备债权投资-短期债权投资持有收益的确认举例：04年2月以21430（上年未付利息）购入03年的3年期债券，利率6%面值20000，相关税费100则初始成本：21430+100-200006%=20330取得时：借：短期投资债券 20330 应收利息 1200 贷：银行存款 21530收到上年利息时：借：银
40、行存款 1200 贷：应收利息 1200如收到本年利息时会计上：借：银行存款 1200 贷：短期投资 1200税收上确认利息所得，投资收益-持有收益12004、长期债权投资： 税法不允许税前扣除长期投资减值准备、委托贷款减值准备 税法对利息(持有收益)确认的时间和金额与会计处理没有差异5、国债利息所得的确认： 会计上：全部作投资收益计入利润； 税收上：将国债利息收入作持有收益；将经营所得作投资转让所得或损失 6、委托贷款的收益确认： 与长期债权投资一样，不允许扣除委托贷款减值准备二、股权投资1、短期股权投资收益的确认：会计上只确认处置收益，不确认持有收益；而税收上两者都确认，并分别填报；对持有
41、收益还应区别免于补税和需要补税的投资收益并分别汇总填报 税收上对持有收益和处置收益待遇不同：持有收益只补差别税率部分，处置收益则全额征税 （1） 对持有期间投资方取得股票股利的处理不同：会计上：不作处理，收到时冲减投资，处置时结转处置部分成本； 税收上：取得时按股票面值作为股利性所得，并增加投资计税成本 （2）税收上对持有收益与处置收益待遇不同持有收益：只对非定期减免从抵税率分回补缴税处置收益：所得应全额征税，损失可扣除，但不超过当年实现的投资收益和转让所得 短期股权投资跌价准备不得税前扣除2、长期股权投资收益的确认： 会计上：有否控制、共同控制、重大影响；拥有20%以上资本为标准，分别用权益
42、法、成本法核算税收上，被投资企业会计帐务实际做利润分配处理时，投资方应确认投资所得的实现 税收上，长期投资减值准备、股权投资差额不得税前扣除填报中应把握以下几点1、主表中的投资收益不还原计算，对不补税的股权投资持有收益，不计算其被投资企业的已纳税额2、如被投资方发生亏损，除非投资方转让或处置有关资产，不得确认投资方的损失3、关于股息性所得：只要是被投资方从税后利润中支付的分配额，都作为股息性所得；如被投资方未进行利润分配或转增资本，则不能视为投资方的股息性所得4、股息性所得的确认时间： 被投资单位会计上进行利润分配时，不是完全的收付实现制附表四、纳税调整增加项目 概述 本表集中反映会计核算中成
43、本费用与税法规定不一致，应纳税调增的项目，包括税收上不予扣除、超过扣除标准以及未在收入总额中反映的项目 其中：工资、广告、折旧摊销、呆（坏）帐准备等通过附加明细，详细反映计算过程 纳税调增合计数反映到主表14行 填报基本要求 一、利息支出 发生额： 财务费用中核算的借、贷款利息；与债券相关的折价或溢价摊销；借款时发生的辅助费用摊销；与借入资金有关，作为利息费用调整额的外币借款产生的差额等 注意把握：扣除额相关规定： 1、向非金融机构借款超过同类、同期利率计算的部分不得扣除；取消浮动利率上限后，原则上向非金融机构支付利息，不超过原有浮动利率上限 2、从关联方取得借款超过注册资金50%的，超过部分
44、的利息支出，不得扣除 3、借款未指明用途的，其费用按经营性和资本性支出的比例，合理计入资产成本和可直接扣除的借款费用 4、借款费用资本化问题：购置、建造固定资产应资本化；分配计入研究开发费的不予资本化；房地产开发完工前借款费用，应资本化；应资本化的费用，高于同期、同类利息水平的不予资本化 二、业务招待费发生额 管理费用或销售（营业）费用中列支的与其经营业务直接相关的； 业务招待费不得采用预提方法 1、扣除标准： 以主表第1行“销售（营业）收入”为基数计算；1500万元以下5 ，1500万元以上3；主要从事代理、对外投资等业务，没有行业会计制度规定主营业务收入的，可按2%2、汇总纳税金融企业、中国电信、中国移动、中国联通：统一计算调剂使用的，对超比例的费用，由汇总企业统一调整，成员企业单独计算，汇缴企业简单相加，不能依汇总后的收入计算 三、本期转回以前年度确认的时间性差异： 会计上应于以后期间确认费用或损失，税收上应从当期扣除，形成的差异在本期调增，递延税款的贷项在本期的转回数； 会计上应于以后期间确认费用或损失，税收上应从当期扣除，形成的差异在本期调增； 一般指：以前年度作调减，本期应作调增的项目 本行主要指在附表13中反映的固定资产、无形资产、其他资产；其他以前作调减，本期应调增的项目，填报到本表第
