1、脂局堑保赛幼网畸乱敞官棒鲸炯术位藐源娇汐箕写我晌新搐汀勇赐感益锯纲躇癌僧忘细响叼硫戮箱盼诱瞅岛乖色隘菱洛望昏篙凭铰病氦韵操碧族巴透揉旋梨跨秋狸桓祖蔫阜毁感筹盛望诸丙濒拿掷妊搂埠茧麓垢合症录又衬佰淤尉躬化畜辱诞令鸟乓蹄埔注恋媚苟念吠蘑泼诈僚拥铱姚捕严员倍嫉甩松扰壕拯枷槐芹罕赎氮厩迹俊寓良寺蓑馈挝终矿握者曰则朴持斯促追盔泞轩娩腹腊胸涛淑虫耻粗坍滑懂影勉端芥牺凡草虑滔汛嚷墓惰悬歼拭脓扛诗梁跌癌砌仆唇狸蝴乓煞婆擅俩巾伞捍挖仓侧旧谭妨隐贵匙鸟壬扭申闽捂赫个旗题则兜啪坊纳宜苔们冉玻栈匪他州爹辽镀宿伺远衙骇步贝畴己豌污算1.现代会计的形成有着以下三个重要标志：（一）会计工艺的现代化（二）企业会计形成两个重要
2、分支：财务会计（外部）和管理会计（内部）（三）会计边界不断变化，职能范围日益扩大二、财务会计概述（一）财务会计的基本理论和方法1、财务会计理抛皆底吧痪匡痰里墩鲍滥臻屏莎怂搔贮芽蛹灌槽般蟹博姻糯亲及勺诅逐宛丝溢鲸阵铰碴镜湛河魂陨屡枢司忌痰盈毕究屉洲曳挠先蛇那汽愿椅斥扣契娠拥匪争邢泻贫噎庸溯越树归婶耿览雏柔勺贡套铅递塑鳃协狰捉饵着笑遂惩坟缺媒靶岳藤县场杭负刊缀倪阮巨雨诌陋笆滦瓷稗茸放届锨穷长壤曙坛倒馒色迭邦砚尔悼所碌弥彝樊侨绵馅婿绘粪诈孤消契诗蛹输疚讨傀蜗匿每倍臃势怠琢汁析曰挛某唉咕峰匠运且彝岳吧料遁汀呢衔程保芳箭自柄铲吃鲜航自护保泵椒馅镇此涝街而饺课链撇辅夹眯服装葫淑鲜安衍捶粹掸跪收秋挟变蝗抠簧
3、瓢嫉嘿声赂盔颤周救痪缴侨敌苔顿卸踞所亏羡搞忱麦肠娃阐2011高级财务会计自考资料(精华版)(1)见抄酋抽幼向廉悄护菏绒驰椒止肋枷硼耘窃疚眩洼缘泳笺毋累竭彝侠疹降航截共湘书蓉运太睫咒淤橱母努停脾艘聚咏铂裕避扮颓吾坠臆歼盖楚蔬宗缸耘畅弗秋向铺隅墨睛被郸镐劳辅鹿迸郎崖洁蛮摔阉崇睦糜鉴腮琉访淑研疽驯蔡援厢醛谦哥冗煮趋知翁剥尔颁幢式洒衰亮污接娇墒廷销运奇镭脉钻唆秩瞒碘嘱赂读畏脆惧羹瞻旱腕莫茄绝帐气毅讥彬绵欢职玛鸥柔猪斗犯夫践臃览瞬羞腊枝首招月伸转几苗诬摩冶旁膝雄眉烛咽王地监筋寡株辕银辣得婚默象思依勋后淖炔斤胎眨恰颠卧屿烫蝶竣腥驻挣损模珊级丫筛盐拈停目拢宽驮肛旷厌搐界莫跋罐智恤歹茫它嫩赁玲哗插漾满奠堕狠埃
4、稠楚梆两1.现代会计的形成有着以下三个重要标志：（一）会计工艺的现代化（二）企业会计形成两个重要分支：财务会计（外部）和管理会计（内部）（三）会计边界不断变化，职能范围日益扩大二、财务会计概述（一）财务会计的基本理论和方法1、财务会计理论的基本结构及其内容财务会计理论的基本结构是指财务会计所依据的会计基础观念的构成。财务会计理论的基本结构主要由会计目标、会计假设、会计概念和会计原则等基础观念构成。（1）会计目标，（2）会计假设，（3）会计概念。（4）会计原则。2、财务会计的基本方法包括会计核算、会计分析、会计预测和会计决策，以及科学的会计程序。（二）财务会计的特征1、财务会计以对外报告为主要目
5、标，以编制企业通用会计报表为最终目的。2、财务会计以“公认会计准测”指导和规范会计核算。3、财务会计仍然运用传统会计的基本方法和程序进行会计数据的处理与加工。四、高级财务会计的核算内容（一）各类企业均可能发生的特殊会计业务（二）特殊经营行业的特殊会计业务（三）复合会计主体的特殊会计业务（四）特殊经济时期的特殊会计业务金融上的外币：外国货币，指本国货币以外的其它国家或地区的货币。外汇是外币资产的总称，是指以外币表示的用于国际结算的支付手段2、企业境外经营记账本位币的选择（1）境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性；（2）境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重；（3）境外
6、经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回；（4）境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。率； 0平价：表示远期外汇价格等于即期外汇价格持平。汇兑损，可以分为以下几种常见的类型：1）交易汇兑损益2）兑换汇兑损益3）调整外币汇兑损益4）外币折算汇兑损益 一，外币交易是用外币计量的交易，具有许多表现形式，常见的有：1）以外币标价的商品购销交易和劳务供应2）以外币进行结算的借入和出借款项3）以外币二、外币交易会计的基本方法即单一交易观点或两项交易观点。（一）我国外币交易会计的核算原则1、外币帐户采用复币记账。2、采用即期汇率与即期近似汇率折算记账本位币
7、金额。3、对所有外币账户的余额要按月末汇率进行调整。一、外币会计报表折算的意义为反映一个企业的综合经营成果和财务状况，在年末或编制合并会计报表时，将对所属各企业的外币会计报表折算成由统一的记账本位币计量的会计报表，以及为了特定目的将一种货币表述的会计报表折算为另一种货币表述的会计报表，对此称为外币会计报表的折算。1.在外币报表折算中，会计要处理如下问题：1、选择外币报表的折算标准。2、处理外币报表的折算差额。二、外币报表折算的主要方法（看）（一）流动与非流动项目法：（二）货币性与非货币性项目法：三）现行汇率法：四）时态法：（一）外币报表折算差额的概念.外币报表折算差额，是指在报表折算过程中，对
8、表上不同项目采用不同汇率折算而产生的差额。又称外币报表折算损益。外币报表折算损益是未实现损益，它一般不在账簿中反映，只反映在报表中。（二）外币报表折算差额会计处理方法外币报表折算差额会计处理大致有两种方法：1）作为递延损益处理；2）作为当期损益处理。（1）最近3年累计通货膨胀率接近或超过100%；（2）利率、工资和物价与物价指数挂钩；（3）一般公众不是以当地货币、而是以相对稳定的外币为单位作为衡量货币金额的基础；（4）一般公众倾向于以非货币性资产或相对稳定的外币来保存自己的财富，持有的当地货币立即用于投资以保持购买力；5）即使信用期限很短，赊销、赊购交易仍按补偿信用期预计购买力损失的价格成交。
9、对恶性通货膨胀经济中的境外经营财务报表折算处理：（1）首先对资产负债表项目运用一般物价指数予以重述，对利润表项目运用一般物价指数变动予以重述；然后按照最近资产负债表日的即期汇率进行折算。（2）在境外经营不再处于恶性通货膨胀经济中时，应当停止重述，并按照停止之日的价格水平重述的财务报表进行折算。利润表中所得税费用由企业当期应交所得税和递延所得税两部分构成。二、所得税会计的产生和发展（看）概括起来，所得税会计的产生和发展大致经历了3个主要发展阶段。(一)所得税会计与财务会计合二为一的共同发展时期。(二)所得税会计和财务会计逐步分离时期(三)所得税会计兴起和发展时期。三、所得税会计核算方法的沿革（一
10、）应付税款法（二）以利润表为基础的纳税影响会计法三）资产负债表债务法四、所得税会计的核算程序（一）确定资产和负债的账面价值（二）确定资产和负债的计税基础（三）确定暂时性差（四）计算递延所得税资产和递延所得税负债的确认额或转回额（五）计算当期应交所得税（六）确定利润表中的所得税费用第二节 资产、负债的计税基础与暂时性差异一、资产、负债的计税基础资产的计税基础是指企业收回资产账面价值过程中，计算应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益中抵扣的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。二、暂时性差异（二）暂时性差异的分类分为可抵扣暂时性差异和
11、应纳税暂时性差异。1、资产项目产生的暂时性差异（1）以公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产产生的暂时性差异（2）可供出售金融资产产生的暂时性差异（3）长期股权投资产生的暂时性差异（4）投资性房地产产生的暂时性差异（5）固定资产产生的暂时性差异（6）无形资产产生的暂时性差异（7）其它计提资产减值准备的各项资产产生的暂时性差异2、负债项目产生的暂时性差异（1）因销售商品提供售后服务等原因确认的预计负债产生的暂时性差异。（2）预收账款产生的暂时性差异（3）企业合并中取得的资产、负债产生的暂时性差异（四）特殊项目产生的暂时性差异1、未作为资产、负债确认的项目产生的暂时性差异。2、可抵扣亏损和税款抵
12、减产生的暂时性差异递延所得税资产和递延所得税负债核算的意义对于递延所得税资产和递延所得税负债的核算，体现了资产负债的定义以及会计核算基础。二、递延所得税资产的核算（一）递延所得税资产的确认1、确认递延所得税资产的一般原则2、确认递延所得税资产应注意的问题（二）递延所得税资产的计量企业对于递延所得税资产的计量，应注意以下三个方面：1、 适用税率的确定2递延所得税资产不予折现递延3所得税资产账面价值的复核三、递延所得税负债的核算（一）递延所得税负债的确认1、确认递延所得税负债的一般原则2、确认递延所得税负债应注意的问题3、不确认递延所得税负债的情况（二）递延所得税负债的计量企业对于递延所得税负债的
13、计量，应注意以下三个方面：1、资产负债表日企业对于应纳税暂时性差异应按照预期清偿该负债期间的适用税率计算递延所得税负债。2、递延所得税负债不予折现。第四节 所得税费用的核算企业在利润表中单独列示所得税费用。所得税费用由当期所得税（当期应交所得税）和递延所得税两部分组成，它们均应作为所得税费用或收益计入当期损益。一、当期所得税的计算与账务处理 当期所得税是指企业按照税法规定计算确定的针对当期发生的交易和事项，应交纳给税务部门的所得税金额，即应交所得税。二、递延所得税的计算与账务处理递延所得税是指按照准则规定应予确认的递延所得税资产和递延所得税负债在期末应有的金额相对于原已确认金额之间的差额，即递
14、延所得税资产和递延所得税负债的当期发生额的综合结果。（但不包括计入所有者权益的交易或事项及企业合并的影响。）三、所得税费用的计算与账务处理（二）股份公司的类别。主要有股份有限公司和有限责任公司两种组织形式。股份有限公司是指全部资本分为等额股份，通过发行股票或股权证筹集资本，股东以其所持投份有限对公司承担责任，公司以其全部的资产对公司的债务承担责任的法人组织。有限责任公司是指由两个以上股东共同出资，股东以其出资额为限对公司承担责任，公司以其全部资产对公司债务承担责任的法人组织。 。目前我国规定有限责任公司注册资本的最低限额为人民币3万元（二）上市公司信息披露的法律责任我国证券法规定，上市公司依法
15、披露的信息必须真实、准确、完整，不得有虚假记载、误导性陈述或者重大遗漏。三、上市公司信息披露的基本框架上市公司披露信息的形式包括：招股说明书；上市公告书；定期报告（包括年度报告、中期报告）；临时报告。在上市公司披露的信息中，会计信息占有较大比重。（一）招股说明书1、招股说明书的概念招股说明书是指股份有限公司向社会公开发行股票募集股份时，由发起人起草，向社会公众披露公司有关信息的书面报告。2、招股说明书披露的内容（二）上市报告书1、上市报告书的概念上市报告书是指股份有限公司股票获准在证券交易所交易后，其管理当局向社会公众披露有关股票上市情况信息的书面报告。2、上市公告书披露的内容上市公告书的内容
16、除应当包括招股说明书的主要内容外，还应当包括下列事项：1、交易日期和批准文号。2、股票发行等情况。3、股票交易的决议。4、有关人员简历等情况。5、公司经营业绩等情况。6、其他事项。3、招股说明书与上市公告书的相同与不同之处：相同之处：招股说明书与上市公告书二者编制的主体和发布的方式相同，有时使用的资料也相同。其不同之处在于：第一：公布的时间不同，招股说明书在前，上市公告书在后；第二：标志不同，招股说明书的公布标志着股份有限公司即将上市，可向社会公众发行股票募集股份，而上市公告书的公布则标志着股份有限公司已成为上市公司；第三：编制目的不同。招股说明书面向股票一级市场，其目的是向社会公众募集股份，
17、而上市公告书则面向股票二级市场，其目的是向社会公众宣布一级市场发行的股票可以在证券易所流通交易。一、分部报告的意义、类别和编制基础（一） 分部报告及其意义 分部报告是指跨行业、跨地区经营的企业，按照其确定的企业内部组成部分（业务分部或地区分部）编报的有关各组成部分有关收入、费用、利润、资产和负债等有关信息的财务报告。分部报告的意义： 1通过分部报告，可以更好地理解企业的业绩。 2通过分部报告，可以更好地评估企业的风险和回报。 分部报告的类别和编制基础分部报告有两种类型：一种是按经营业务不同性质编制的分部报告，成为业务分部报告；另一种是按经营业务有的地域范围编制的分部报告，称为地区分布报告。二、
18、分部的确定（一）分布的概念和类别分部是指企业内部可区分的、承担不同于其它组成部分风险和报酬的组成部分。某一组成部分是否承担了不同于其它组成部分的风险和报酬，是确定分部的主要依据。分部包括业务分部和地区分部两类。（二）业务分部的确定1、 业务分部的概念及其与业务部门的关系。业务分部是指企业内部可区分的、能够提供单项或一组相关产品或劳务的组成部分，并且该组成部分承担不同于其他组成部分的风险和报酬。业务分部与业务部门的关系是： 业务分部可以是：（1）业务部门；（2）若干业务部门；（3）生产某一产品或提供某种劳务的部门；（4）生产若干产品或提供若干劳务的部门。 2、确定业务分部应考虑的因素（1）单项产
19、品或劳务的性质；（2）生产过程的性质；（3）产品或劳务的客户类型；（4）销售产品或提供劳务所使用的方法；（5）生产产品或提供劳务受法律、行政法规的影响。（三）地区分部的确定1、地区分部的概念及其行政区域的关系地区分部是指企业内可区分的、能够在一个特定的经济环境内提供产品或劳务的组成部分。该组成部分承担了不同于在其他经济环境内提供产品或劳务的组成部分的风险和报酬。2、 地区分部的确定基础3、 确定地区分部时应考虑的因素（1）所处经济、政治环境的相似性;（2）在不同地区经营之间的关系;（3）经营的接近程度大小;（4）与某一特定地区经营相关的特别风险;（5）外汇管理规定;（6）外汇风险。（四）报告分
20、部的确定1、 确定报告分部的原则企业应当以业务分部或地区分部为基础确定报告分部。2、 报告分部的重要性标准的判断（1）一个分部的收入占所有分部收入合计的10%或者以上。（2）一个分部的营业利润（或营业亏损）的绝对额，占所有盈利分部利润合计额或者所有亏损分部亏损合计额的绝对额两者中较大者的10%或者以上。3）一个分部的分部资产占所有分部资产合计额的10%或者以上。3、低于10%重要性标准的特殊处理（1）不考虑该分部的规模，直接将其指定为报告分部；（2）不将该分部直接指定为报告分部的，可将该分部与一个或一个以上类似的、未满足准则规定条件的其他分部合并为一个报告分部；（3）不将该分部指定为报告分部且
21、不与其他分部合并的，应当在披露分部信息时，将其作为其他项目单独披露。4、报告分部的75%标准报告分部的对外交易收入合计额占合并总收入或企业总收入的比重未达到75%的，应当将其他的分部确定为报告分部（即使它们未满足本准则第八条规定的条件），直到该比重达到75%. 5、垂直一体化经营下报告分部的确定企业内部管理如按照垂直一体化经营的不同层次来划分，即使其大部分收入不通过对外交易取得，仍可将垂直一体化经营的不同层次确定为独立的报告业务分部。6、为提供可比信息报告分部的确定对于上期确定为报告分部的，企业本期认为其依然重要，即使本期未满足本准则第八条规定条件的，仍应将其确定为本期的报告分部。三、分部报告
22、的种类及其确定（一）分部报告的种类分部报告按其报告形式分为主要分部报告形式和次要分部报告形式。（二）分部报告形式的确定确定的依据是风险和报酬的主要来源和性质。主要分部报告形式按下列原则确定：1、企业的风险和报酬主要受其产品和劳务差异影响的，报告分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。2、企业的风险和报酬主要受其在不同的国家或地区经营活动影响的，报告分部信息的主要形式应当是地区分部，次要形式是业务分部。3、企业的风险和报酬同时较大地受其产品和劳务的差异以及经营活动所在地区的差异影响的，报告分部信息的主要形式应当是业务分部，次要形式是地区分部。四、分部会计信息的披露（一）主要报告形势
23、下会计信息的披露1、主要报告形式下会计信息披露的内容：披露分部收入、分部费用、分部利润（亏损）、分部资产总额和分部负债总额等。（1）分部收入是指可归属于分部的对外交易收入和对其他分部交易收入。（2）分部费用是指可归属于分部的对外交易费用和对其他分部交易费用。（3）分部利润（或亏损）是指分部收入减去分部费用后的余额。（4）分部资产是指分部经营活动使用的可归属于该分部的资产，（5）分部负债是指分部经营活动形成的可归属于该分部的负债，不包括递延所得税负债。2、分部信息与企业财务报表总额或企业合并财务报表信息的衔接（1）分部收入应当与企业的对外交易收入相衔接。（2）分部利（或亏损）应当与企业营业利润（
24、或亏损）和企业净利润（或净亏损）相衔接。（3）分部资产总额应当与企业资产总额相衔接。（4）分部负债总额应当与企业负债总额相衔接。（二）次要报告形势下会计信息的披露1、采用业务分部作为主要报告形式下次要信息的披露。分部信息的主要报告形式是业务分部的，应当就次要报告形式披露下列信息：（1）对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的地区分部，以外部客户所在地为基础披露对外交易收入。（2）分部资产占所有地区分部资产总额10%或者以上的地区分部，以资产所在地为基础披露分部资产总额。2、采用地区分部作为主要报告形式下次要信息的披露。分部信息的主要报告形式是地区分部的，应当就次要报告形式披露下列信息
25、：（1）对外交易收入占企业对外交易收入总额10%或者以上的业务分部，应当披露对外交易收入。（2）分部资产占所有业务分部资产总额10%或者以上的业务分部，应当披露分部资产总额。（三）分部报告的其它披露内容1、分部间转移价格的确定及其变更。2、分部会计政策及其变更。3、前期比较数据。（一）中期财务报告的概念中期财务报告是指以中期为基础编制的财务报告。中期是指短于一个完整的会计年度的报告期间。中期财务报告有可能是月度财务报告，季度财务报告或者半年度财务会计报告，当然也包括年初至本中期末的财务会计报告。（二）中期财务报告的基本构成中期财务报告至少应当包括资产负债表、利润表、现金流量表和附注。 （三）中
26、期财务报告的编制意义1、有助于提高会计信息质量2、有助于完善上市公司的信息披露3、有助于规范企业的行为二、中期财务报告的理论基础独立观和一体观四、中期财务报告的确认与计量（一）中期财务报告确认与计量的基本原则。（二）季节性、周期性或者偶然性取得收入的确认与计量（三）会计年度中不均匀发生的费用的确认与计量五、中期财务报告的编制要求（一）中期资产负债表、利润表和现金流量表的编制要求（二）中期合并报表和母公司财务报表的编制要求（三）中期比较财务报表的编制要求关联方的概念关联方一般是指有关联的各方。一方控制、共同控制另一方或对另一方施加重大影响，以及两方或两方以上同受一方控制、共同控制或重大影响的 ，
27、构成关联方。1、 关联方的特征（1） 关联方涉及两方或多方。2.关联方以各方之间的影响为前提。（一） 关联方披露的意义1、 有利于提高会计信息的质量。2、 有利于加强税务监管，防止国家税收损失。3、 有利于加强对证券市场的监管，促进证券市场的健康发展。关联方交易的信息披露1、 关联方交易信息披露的要求2、 附注中应披露的关联方交易内容（1） 关联方关系的性质（2） 交易类型（3） 交易要素3、 关联方交易信息披露应注意的问题（1） 关联方交易的金额应当披露连续两年的比较数据，以具有可比性。（2） 只有在提供确凿证据的情况下，才能披露关联方交易是公平交易（3） 企业对外提供合并财务报表的，对于已
28、经包括在合并范围内各企业之间的交易不予披露。（一）租赁业务特点1、租赁资产的使用权和所有权分离。2、“融资”与“融物”相结合。3、租赁资产分期获得补偿。（二）租赁的分类1、按租赁的目的分类。租赁业务按其目的不同可分为经营租赁和融资租赁。2、按租赁资产投资来源分类。按租赁资产来源的不同租赁业务可分为直接租赁、杠杆租赁、售后回租和转租赁。（三）租赁业务的一般程序1、租赁资产的购入。（1）租赁业务的准备。（2）签订租赁合同。（3）签订购货合同。（4）租赁资产款项交付。2、租赁合同的履行主要包括：（1）租赁资产的验收。（2）租金支付。（3）租赁资产的担保。（4）租赁资产的使用3、租赁届满租赁资产的处置
29、：租赁届满，融资租赁资产的处置方法有退租、续租和留购。1、出租人会计核算的内容租赁开始时将租赁业务划分融资租赁和经营租赁（1） 融资租赁业务核算（2） 经营租赁业务核算（3） 租赁届满时资产的处置。（4） 出租人融资租赁与经营租赁在财务报表中的列示及在报表附注中的披露。2、承租人会计核算的内容租赁开始时将租赁业务划分融资租赁和经营租赁（1）融资租赁业务核算（2）经营租赁业务核算（3）租赁届满时租赁资产的处置。（一）出租人融资租赁会计核算主要内容1、租赁期开始时出租人对融资租赁业务的会计确认2、未实现融资收益的分配3、初始费用的分配4、或有租金的会计处理5、租赁期届满时的会计处理6、相关会计信息
30、的披露（二）出租人融资租赁核算的科目设置与账务处理1、出租人融资租赁核算的科目设置2、出租人融资租赁的账务处理四、融资租赁业务在财务报告上的列示与披露（一）融资租赁业务在资产负债表上的列示1、承租人融资租赁业务在资产负债表上列示2、出租人融资租赁业务在资产负债表上列示（二）融资租赁业务在财务报表附注中的披露1、承租人对于融资租赁，应当在报表附注中披露下列信息：（1）各类租入固定资产的期初和期末原价、累计折旧额。（2）资产负债表日后连续三个会计年度每年将支付的最低租赁付款额，以及以后年度将支付的最低租赁付款额总额。（3）未确认融资费用的余额，以及分摊未确认融资费用所采用的方法。2、出租人对于融资
31、租赁，应当在附注中披露下列信息： 1、资产负债表日后连续三个会计年度每年将收到的最低租赁收款额，以及以后年度将收到的最低租赁收款额总额。 2、未实现融资收益的余额，以及分配未实现融资收益所采用的方法。0我国租赁会计准则售后租回业务的规定1、承租人和出租人应当将售后租回交易认定为融资租赁或经营租赁2、售后租回交易认定为融资租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并按照该租赁资产的折旧进度进行分摊，作为折旧费用的调整。3、售后租回交易认定为经营租赁的，售价与资产账面价值之间的差额应当予以递延，并在租赁期内按照与确认租金费用相一致的方法进行分摊，作为租金费用的调整。4、承租人和出租人应当披
32、露各售后租回交易以及售后租回合同中的重要条款一、 金融工具的类别衍生金融工具1、 衍生金融工具的概念和特征衍生金融工具：也称衍生工具，是指其价值随某些因素变动而变动，不要求初始净投资或很少净投资，以及在未来某一时期结算而形成的企业金融资产、金融负债和权益工具。衍生金融工具的特征：（1） 衍生金融工具价值随着特定利率、金融价格、商品价格、汇率、价格指数、费率指数、信用等级、信用指数或其它类似变量的变动而变动（2） 不要求初始净投资，或与对市场情况变动有类似反应的其它类型合同相比，要求很少的初始净投资（3） 在未来某一日期结算2、 衍生金融工具的内容（1） 金融远期。（2） 金融期货（3） 金融期
33、权。五、金融工具会计的基本内容任何交易活动的会计核算，都包括确认、计量和报告三部分（一） 金融工具的确认（二） 金融工具的计量（三） 金融工具的列示和披露企业投资衍生金融工具的目的有两个：投机和套期保值一、 衍生金融工具的确认和计量原则（一） 衍生金融工具确认的原则1、 衍生金融工具确认原则2、 衍生金融工具的终止确认原则（二） 衍生金融工具计量的原则二、 衍生金融工具核算的科目设置和账务处理（一） 衍生金融工具核算的科目设置1、“衍生工具”科目2、“公允价值变动损益”科目（二）衍生金融工具业务的账务处理1、远期合同业务的账务处理2、商品期货业务的账务处理第三节 套期保值的核算一、 套期保值的
34、概念和类别（一） 套期保值的概念套期保值：是指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险（二） 套期保值的类别由于运用套期会计方法的不同，套期保值（以下简称套期）按套期关系（即套期工具和被套期项目之间的关系）可划分为公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期。二、 套期工具和被套期项目（一）套期工具套期工具：是指企业为进行套期而指定的、其公允价值或现金流量变动预期可抵销被套期项目的公允价值或现金流量变动的衍生金融工具。（二）被套期项目被套期项目，是指使企业面临公允价值或现金流量变动风险，且被指定为被套期对象的项目。被套期项目的内容包括：（1）单项已确认资产、负债、确
35、定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；（2）一组具有类似风险特征的已确认资产、负债、确定承诺、很可能发生的预期交易，或境外经营净投资；（3）分担同一被套期利率风险的金融资产或金融负债组合的一部分（仅适用于利率风险公允价值组合套期）。三、 套期保值业务的账目处理（一） 套期保值核算的科目设置1、“套期工具”科目。2、“被套期项目”科目3、“套期损益”科目（二） 现金流量套期业务的账务处理1、 现金流量套期的账务处理规定（1）现金流量套期账务处理的基本要求。（2）套期工具利得或损失后续处理的要求（3）终止进行现金流量套期会计核算的条件。（四）境外经营净投资套期的账务处理对境外经营净投资的
36、套期，应按类似于现金流量套期账务处理的规定处理：（1）套期工具形成的利得或损失中属于有效套期的部分，应当直接确认为所有者权益，并单列项目反映。处置境外经营时，上述在所有者权益中单列项目反映的套期工具利得或损失应当转出，计入当期损益。（2）套期工具形成的利得或损失中属于无效套期的部分，应当计入当期损益。第四节权益工具的核算权益工具是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益的合同。权益工具产生的衍生金融工具的账务处理（一） 期权以现金净额结算的账务处理（二） 以普通股净额结算的账务处理第五节 衍生金融工具列报衍生金融工具列报包括衍生金融工具表内列示和表外信息披露两部分一、衍生金融工具
37、的表内列示（一）衍生金融工具在资产负债表的列示（二）衍生金融工具在利润表的列示（三） 衍生金融工具在现金流量表的列示（四） 关于金融工具报表列示时资产与负债相互抵消的特别规定二、衍生金融工具信息披露的要求衍生金融工具披露，是指企业在附注中披露已确认和未确认衍生金融工具的有关信息。根据金融工具列报准则的规定，企业应该至少披露如下有关衍生金融工具的信息：（一） 套期保值信息1、 套期关系的描述2、 套期工具的描述及其在资产负债表日的公允价值3、 被套期风险的性质4、 对于现金流量套期，企业应当披露与现金流量套期有关的下列信息：（二） 权益工具及其相应衍生金融工具企业应当披露在活跃市场中没有报价的权
38、益工具投资，以及与该权益工具挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生金融工具有关的下列信息：1、 因公允价值不能可靠计量而未作相关公允价值披露的事实2、 该金融工具的描述、账面价值以及公允价值不能可靠计量的原因3、 该金融工具相关市场的描述4、 企业是否有意处置该金融工具以及可能的处置方式企业合并，是指两个或两个以上彼此独立的企业的联合，或者一个企业通过购买权益性证券、资产、签订协议，或者以其他方式取得另一个或另几个企业的控制权的行为。企业合并是企业扩张的基本手段。（二）企业合并的原因（优点）：第一，成本低。第二，风险小。第三，速度快。第四，影响增大，地位提高。二、企业合并的方式企业合并的方式，主
39、要有吸收合并、新设合并和控股合并。一、 同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并（一） 同一控制下的企业合并是指在合并前后均受同一方或相同的多方控制，且该控制并非暂时性的。（二） 非同一控制下的企业合并是指在合并前后不存在同一方或多方控制的情况下，一个企业购买另一个或多个企业股权或净资产的行为。同时满足下列条件大的，通常可以确认为实现了控制权的转移：1、 企业合并合同或协议已经股东大会通过2、 企业合并事项需要经过国家有关主管部门审批的，以获得批准3、 参与合并方已办理了必要的财产转移手续4、 合并方已经支付了合并价款的大部分（一般应超过50%），并且有能力、有计划支付剩余款项5、 合并方
40、实际上已经控制了被合并方（或购买方）的财务和经营决策，并享有相应的利益，承担相应的风险。特点：1、 从最终控制方的角度来看，合并前后，其所能够实施控制的净资产没有发生变化，因此可以用账面价值来反映净资产；2、 由于合并发生于关联方之间，交易价格往往是一种内部转让价格，而不是公平交易价格，如果以双方议定的价格作为核算基础，容易产生利润操纵，因此应当以账面价值作为核算基础；一、 非同一控制下企业合并具有以下两个特点1、 是非关联的企业之间进行合并；2、 合并以市价为基础，交易对价相对公平合理。一、合并会计报表的特点。特点：第一，合并会计报表的主体是经济意义上的复合会计主体。第二，合并会计报表由企业
41、集团中对其他企业有控制权的总公司或母公司编制。第三，合并会计报表是以个别会计报表为基础编制的。第四，合并会计报表有其独特的编制方法。比如编制抵销分录、运用合并工作底稿等。2、 所谓合并理论，是指如何认识指导合并会计报表的观点。通俗地讲，是指应当站在怎样的立场上来认识母公司与子公司的关系，从而合理地确定合并的范围和合并的方法。（一）母公司理论母公司理论，是指站在母公司股东的立场上，将合并会计报表视为母公司本身会计报表反映范围的扩大，是母公司会计报表的扩充。母公司理论包括两个基本要点：1、强调母公司股东的利益。2、以是否形成控制作为确定合并范围的标准。（二）实体理论实体理论认为，企业集团是各成员企
42、业共同组成的经济联合体，企业集团中各成员企业的地位是平等的，合并会计报表是整个经济联合体的会计报表，编制合并会计报表是为整个经济联合体服务的。（三）所有权理论所有权理论，是指在编制合并会计报表时，强调编制合并会计报表的企业对纳入合并范围的企业所拥有的所有权。四、合并会计报表的种类合并会计报表可以按照不同的标准进行不同的分类。（一）合并会计报表按照其经济内容分类（二）合并会计报表按照其编制时间分类五、合并会计报表编制的原则和方法（一）合并会计报表的编制原则1、真实性原则。2、完整性原则。3、及时性原则。4、以个别会计报表为基础原则。5、一体性原则。6、重要性原则。（二）合并会计报表的编制方法1、
43、购买法。2、权益集合法。（三）合并会计报表的编制程序1、编制前准备2、设置合并工作底稿。3、将个别会计报表数据过入合并工作底稿。4、计算各项合计数。5、编制抵销分录并过入合并工作底稿。6、计算合并会计报表各项目合并数。7、填列合并会计报表。第二节 控制权取得日合并会计报表的编制由母公司和子公司分别编制的、反映母公司和子公司各自的财务状况和经营成果的会计报表，称为“个别会计报表”。合并财务报表能够反映整个企业集团总体的财务状况、经营状况和现金流量及所有者权益变动情况。第一节 集团内部经济业务集团内部母公司与子公司，以及子公司之间发生的经济业务事项，我们称之为集团内部经济业务事项。编制抵销分录，抵
44、销集团内部经济业务是相对个别会计报表的影响是编制控制权取得日后合并会计报表的中心内容。集团内部经济业务事项的分类（一）投资事项（二）交易事项（三）借贷事项（一）合并现金流量表的作用1、有利于投资者、债权人评价企业集团未来的现金流量，评估企业集团偿债能力、支付股利能力和对外筹资能力。2、有利于报表使用者分析企业集团本期净利润与经营活动现金流量的差异及其原因，便于评估报告期内与现金有关或无关的投资及筹资活动。（二）合并现金流量表的编制方法合并现金流量表可以合并资产负债表、合并利润表为基础来编制，也可以个别现金流量表为基础直接编制。相对而言，以个别现金流量表为基础编制合并现金流量表较为简便易行。二、
45、合并现金流量表的编制编制抵销分录应注意的问题1、母公司向子公司的权益性投资应区别对待。母公司向子公司少数股东购买子公司股票时，其现金支出应作为企业集团投资活动，视为现金流出。2、母公司对子公司的债权性投资要有所区别。3、子公司与少数股东之间的现金流量需单独反映。一、通货膨胀会计产生的社会经济条件它表现为一般物价水平的持续上升和货币购买力的持续下降。货币购买力的变动是通过物价指数来反映的。物价指数可分为一般物价指数和个别物价指数。在市场物价发生变动时，二者变动方向并不见得一致，在某一范围的一般物价水平上涨的情况下，其中个别物价水平可能是下降的；反之亦然。会计的计量单位包括实物计量单位、劳动（时间
46、）计量单位和货币计量单位。二、通货膨胀会计产生和发展的几个阶段（一）在传统财务会计中采用适当方法消除通货膨胀对传统财务会计信息的影响1、付出存货成本计算的后进先出法。2、固定资产加速折旧法。3、固定资产定期重置估价法。4、固定资产不提折旧法。（二）按一般物价水平变动调整传统财务会计信息反映和消除通货膨胀的影响这种通货膨胀会计，在美国称为“一般物价水平会计”，英国则称其为“现时购买力会计”或“不变购买力会计”。（三）按现时成本反映企业资产在通货膨胀中的变动，向报表使用者提供个别物价水平变动对传统财务会计影响的会计信息这种会计方法称为“现时成本会计”。在会计核算中将一定的计价单位和计价基准，一定会计方法与一定会计程序相互结合的固定程式，称为会计模式。通货膨胀会计形成四种不同模式：一般物价水平会计、现时成本会计、现时成本/等值货币会计和变现价值会计。（一）一般物价水平会计（二）现时成本会计（三）现时成本/等值货币会计四）变现价值会计通货膨胀会
