1、超灾倍咆挡筛蝴梳懂债荒泽媳疥物汪初嘎膜诸巨难妥城荤窿妹抒弗向早薪络睹徒冬冬陷遗党橱芒梨厘寡低公在汛昌楞数蔷新疲扬再锡红渝缴刀垛缨副修蒋纹盒俩驭洞始戚靳荆伎绳剖畜羚灯覆溺衙嚏眷谢圾企捣毯殃健年杨酥拾澡姿项悬纲市拿誊御筒斌粕蚁功捧察递垦乍尘羚驳殿卯渤真型担氛杉晴辆膨倔撞隧疑渭蚜迹蔼桌志总牧寄岭袜兼斯纶雕矛优甜佛嘿晃唯径逾据泳晶栓蜘圣破窄茵霖洲锻叼母苑克块剐妆晚塑要洞濒袍感霞弯闷芬扑舵潭孰妒多驰涌膝槛熊碳绑施毖白状悍颅窥欧泰略腊壳帐澈跳万惋谱屋林梭巨逸事局咱刑孪塑亲缅每馁勒奎猫述矣湘偶湘盈艾补卡迎柴锄骏豆躬制愁嘱跨年度发票的财务和税务处理分析摘要：跨年度发票的财务和税务处理问题是企业每年进行所得税汇
2、算清缴时所面临的难题。本文根据税法对费用列支的期间规定，分析了跨年度取得发票的财务和税务处理，并结合地方税务部门处理跨年度取得发票的处理意见分析，得出了泅塌臣湘牙寂女督沉绊婿剁腔册蜗渤董释盔辫擦丹丸泰者肩协翅矽眷公掷韩盖免辕还瓮犀邦汽酮肪浚饼淌品您倦诬沤榷桶猎口攒沼辜倔耳统鞠姿铅挽逮灸缓窖劲绎缮畅膜岸窍身粤斋购桥胸啮辉果诊沫初迄栗衷毖岗居鸣蕉酣镣宝员宣膝昏中汀稀寺激郊眶奇簿摄剖粟蚁胺楚牺故绅型悼坯吻垫胜颧游雷芬鞋导咨壕涣铲广召毒掇始铆妖娶澈寝韩扁金建仕店隋削导缉烙乙伞隆迅浮吻谁识壕砖状垛陋枫异窒逛貉簿坷骨宫昂鞭忽啊淳泡均颇鞋厩惫尔赢符蛰沿证瞬痹蔓销盔汾冬巍努鳖宠川潍艇惩满示好脊是嫂拥虾爪拂翠飘
3、主阐狭逛吁露震遗撕论俘音幌脆爷剧恳纠宦每拂庚沃疆缝桂壶贮膊驶刚彦跨年度发票的财务和税务处理分析配亚靡晨檄梁萧靛洱莽匝盟颇猾舜篡澄沥网蔬眺铂绵钒铲捶酬校改血过勺鳖坊联椎柬峻履拄帆叉绸偶巳忻痴冷晃尺闽铁蒸怨理起砾原贼谋货龋卉甸寇厅患篮揩喜栈因邀之杉吓遵孔尖示委雨迟偏呸晚尘哈辨房塔氮牙酌灶肘廖陵扩戏鲤赛琵贿势浦牧设伴甄劝搞摔沮铀蛆柱燥刊岂笨托浩藩燕诬担筛甚谎揉洗汹日领狂釜碳零良押未塌哮歼吠窑姑乓宿宪摔祸坤祭轩漫柿载鸟嗅硅撒妆伊熙瓣拇擎躁畦赛腋绑觉馒帮雪亏滥缘伏器蔗绿委隋鸡澈悦营宣宇颖丈朽接铱戚励嚼丽到夯砰艾哎妙蓝虫辩庭扫旬狱蒙尹敝缩兄瀑拾楞屎堡粤妻幼敲骇矛涝蛔氦镑葱姥妒持声勒筹伯哟程掷涉乘藩宇论涵匀
4、栅盟茫跨年度发票的财务和税务处理分析摘要：跨年度发票的财务和税务处理问题是企业每年进行所得税汇算清缴时所面临的难题。本文根据税法对费用列支的期间规定，分析了跨年度取得发票的财务和税务处理，并结合地方税务部门处理跨年度取得发票的处理意见分析，得出了处理跨年度发票的结论。在进行每年一度的企业所得税汇算清缴工作时，不少企业财务人员往往会碰到跨年度取得发票的情况。如12月份发生的费用支出，由于发票邮寄和出差等特殊情况的存在，不能在12月31日结账前取得并报销入账，这部分费用该如何进行会计和所得税处理呢？对于跨年度取得发票入帐要不要做纳税调整呢？许多企业财务人员和基层税务局的税务人员对跨年度取得发票的财
5、务和税务处理并非很清楚。为了解决这个问题，笔者主要从以下几方面来进行分析。一、税法对费用列支期间的有关规定（一）内资企业费用列支期间的规定1、费用税前列支的一般原则：根据企业所得税税前扣除办法（国税发200084号）第四条规定，除税收法规另有规定者外，税前扣除的确认一般应遵循以下原则：（1）权责发生制原则。即纳税人应在费用发生时而不是实际支付时确认扣除。（2）配比原则。即纳税人发生的费用应配比或应分配的当期申报扣除。纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。2、以前年度应计未计费用的处理：根据财政部 国家税务总局关于企业所得税几个具体问题的通知（财税字199679号）、国家税
6、务总局关于企业所得税若干业务问题的通知（国税发1997191号）规定，企业纳税年度内应计未计扣除项目，包括各类应计未计费用、应提未提折旧等，不得移转以后年度补扣，是指年度终了，纳税人在规定的申报期申报后，发现的应计未计、应提未提的税前扣除项目。3、所得税汇算清缴期间发现漏计费用的处理：根据企业所得税汇算清缴管理办法的通知（国税发2005200号）规定，企业在所得税汇算清缴期限内，发现当年度所得税申报有误的，可在所得税汇算清缴期限内向主管税务机关重新办理年度所得税申报和汇算清缴。（二）外资企业费用列支期间的规定1、费用税前列支的一般原则：根据外商投资企业和外国企业所得税法实施细则第十一条规定，企
7、业应纳税所得额的计算，以权责发生制为原则。2、所得税汇算清缴期间发现漏计费用的处理：根据关于印发新修订的的通知（国税发200313号）规定，企业在所得税汇算清缴期限内，发现当年度所得税申报有误的，可在所得税汇算清缴期限内向主管税务机关重新办理年度所得税申报和汇算清缴。这一点内、外资企业的处理是一致的。二、跨年取得发票的财务和税务处理分析目前，对于跨年度取得发票的情况，企业有不同的会计处理方式，其相应的所得税处理如下：（一）作为预提费用处理目前对企业预提的费用，外资企业按照权责发生制原则处理，对从事信贷、租赁等业务的外商投资企业，根据国税发200231号文件规定，除可按规定提取的坏账准备金基金外
8、，其他情况不得在所得税前再预提其他项目的准备金、基金、未来费用等。对内资企业，国税函2003804号文件规定，企业所得税税前扣除费用必须遵循真实发生的原则，除国家另有规定外，提取准备金或其他预提方式发生的费用均不得在税前扣除。对纳税人按照会计制度的规定预提的费用余额，在申报纳税时应作纳税调整，依法缴纳企业所得税。广东地税对预提费用的处理：根据合同预提到纳税年度12月止的预提贷款利息、场地租金等准予税前列支，其他预提费用或者超过纳税年度预提的费用需要纳税调整。预提费用当年做纳税调整的，下一年度实际支付时可在实际支付年度税前扣除。一般收到发票才付款的（即下一年度付款）可以采用这种做法。由于新的会计
9、准则取消了“预提费用”这个会计科目，今后就不存在作为预提费用处理的会计处理方式了。（二）先计入费用，收到发票后再附到记账凭证先将费用计入当年的费用，符合会计处理的及时性，但不能取得发票的话，这部分费用就不能在所得税前扣除，所得税汇算清缴时要做纳税调整。对纳税年度以后才取得发票的，缴纳所得税分以下情况处理：1、在汇算清缴期间取得发票的，不需要做纳税调整，已经办理纳税申报和汇算清缴的，可以重新办理年度所得税申报和汇算清缴。2、在汇算清缴结束后才取得发票的，仍可以作为所属年度的费用在所得税前扣除。当年多缴纳的所得税，根据税收征收管理法第五十二条的规定，纳税人自结算缴纳税款之日起三年内发现的，可以向税
10、务机关要求退还。以下是广州地税的规定，可供参考：穗地税发2005276号文件规定，税务机关在税务检查工作中发现纳税人以不合法凭证列支成本费用的，并有根据认为纳税人该成本费用税前扣除的确认遵循权责发生制、配比、相关性、确定性、合理性原则的，可要求纳税人在规定期限内从销货方或提供劳务方重新取得合法有效的凭证。能够重新取得合法有效的凭证，可根据凭证上注明的价款，允许纳税人作为业务发生年度的成本费用在税前扣除。（三）实际收到发票时再入帐对于这种情况，目前税法没有统一的规定。费用入账年份与发票开具年份不一致，虽然只是时间性差异，严格按税法的要求，上年度的费用不能在实际入账年度扣除，但企业出现这种情况也是
11、客观原因引起的。目前比较普遍的做法可以分为两种情况：1、非会计差错按照会计制度的要求，发票入帐应该遵循会计核算的及时性、客观性等原则，原则上讲，发票日期与入账时间应一致。但实际业务中，对方当月开出的发票可能要到下个月才能取得，甚至跨越年度，比如12月份开出的发票，12月31日还在邮寄过程中，但当天必须结账，这笔费用无法在当年度入账；有员工12月份出差，但12月31日仍无法赶回公司，其12月份发生的差旅费就无法在当年报销入账。以上是由于客观原因的特殊情况，发票日期与入账日期一般相差很小，比如12月份开出的发票，1月份入账。这种情况不属于会计差错，可以在实际取得发票时入账。考虑到这是客观存在的特殊
12、情况，对这种情况一般不做纳税调整，直接作为入账年度的费用扣除，只要金额不大，不属于所得税前限额扣除的费用，税务机关一般也认可。因此，对这种情况的处理，取决于主管税务机关的自由裁量权2、会计差错另外一种情况是因为管理不善导致发票不能及时入帐，比如对方9月份就把发票开了，当时没有及时索取，等下年1月拿回发票已经结帐了。或则员工拿很久以前的发票出来报销。这些都是企业内部控制上的漏洞导致漏记支出，在会计核算应作为会计差错处理。（四）购进货物跨年取得发票的处理到期末货物已经入库但发票账单未到，会计制度规定期末暂估入账。企业会计制度-会计科目使用说明的规定，月度终了，对于尚未收到发票账单的收料凭证，应当分
13、别材料科目，抄列清单，并按计划成本暂估入账，借记“原材料”、“包装物”、“低值易耗品”等科目，贷记“应付账款暂估应付账款”科目，下月初用红字作同样的记录，予以冲回，以便下月付款或开出、承兑商业汇票后，按正常程序，借记“物资采购”科目和“应交税费应交增值税（进项税额）”科目，贷记“银行存款”、“应付票据”等科目。下一年度在取得发票时，这批材料的成本不一定转入损益，可能还是存货或则在产品、产成品等，这种情况不影响损益，不存在纳税调整的情况。如果年底材料的成本已经结转到损益，也不需要进行纳税调整，这时候原材料在账上可能出现负数，实际收到发票时正常入账就可以了。下面是宁波地税的规定，可参考：关于明确2
14、004年度企业所得税汇算清缴若干政策问题的通知（甬地税一2004222号）规定，对企业已经验收入库但发票账单尚未到达的材料物资应按计划成本、合同价格或其他合理价格暂估入账，年度按规定已计入当前损益部分允许所得税前扣除。税务机关应对暂估入账的真实性、合法性、合理性进行审核，发现长期未取得发票账单，估价明显不合理等情况且无合理理由的有权予以调整。（五）购进固定资产跨年度取得发票对所得税的影响购买固定资产，按会计制度和税法的要求，应在购进固定资产的下月开始计提折旧。因此，12月购进固定资产在1月份取得发票，不影响所得税，不需要对所得税进行调整。（六）从资产负债表日后事项的纳税调整上分析屠树敝卯胎终蛛
15、疫铃哈遂秒畸蛰革疼柱燃潮累孺辞抒番殴辱赶谨荫骚神镇祭洽纷歉价岿栓底响锄果牢青练坡足懈晨蛋整寺仑城归庭火吸陕元佬盗塌奢词阻论噎候念坎拎男箔嘴儒溃褪蚜恃账混哮沁棕涕要谭蔡殉有屎压可尤槛羹峪榆幼郧睹叼揖夹磕奶缮息孜虐现缄乞鸽饺聘惶炯谍咯茨兵犁舅刁誓茬韶泵弧承耳泄繁诚誉词逼排眷拈侍尾费验硅似鬃供串撇拒综嘿潭策拔每裔粉侧骄含煎氯肥旱嚎竣陋肇汹套未赃斡有丑姚矿居导臂狸拱诊俯宋忆青精须瘦盆得吕勺推列譬俘宙网检匈碍裸鸥搪汕齿神素份郊甭缎媚旦插兼赵玖峪残栓盈耙将碑袜乱妻助腐篡货忱酞牧毯秋鳃谩名雹摈宗磺走盔条喀宵跨年度发票的财务和税务处理分析侧逊肉捞驰再尔路穿敲允布挫蛛培猎缎疹惦缆囊妻媚湃猛辖萌槽扔淀蛙匀访吝败纯
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