1、1本科毕业设计（论文）文献综述题目高校教育成本核算研究一、前言部分进入21世纪，社会中人与人之间的竞争越来越激烈，而随之产生的科技、经济等各方面的竞争更是加剧了人才的稀缺。高等教育改变和决定着一个国家未来的发展，它质量的高低也直接影响着人才素质的高低。因此，高校肩负着为经济建设和社会进步提供高素质人才的重任。随着高等教育的大众化及国际化，高等教育市场竞争的日益激烈，同时随着我国高等教育体制改革的深化，市场经济的发展，高校逐渐成为面向社会自主办学，具有自我发展及自我约束运行机制的法人实体。在这样的背景下，如果应用企业经营理念，重视竞争策略的选择和实施，可以解决其发展需求与资源供给相对不足的矛盾。
2、近年来，中国教育逐步实现了由原来的精英式高等教育向大众化高等教育的转变。这种转变虽然从某种程度上为人才紧缺的劳动力市场提供了大量人员，然而随之而来的是包括财政性教育经费不足、高校收费过高、高校债务压力过大等问题，因此，学者们开始关注高校教育成本的探索。本篇综述主要围绕近年来国内外学者对高校教育成本的涵义、成本核算的原则、方法等问题的探究来展开这一问题的研究。二、主体部分（一）国外关于高校教育成本核算研究的成果和动态1、“成本”最初是属于经济学的范畴，是反映经济活动的一个概念。在经济学上最早对成本的本质进行阐述的是马克思，他指出成本的本质是生产商品（或服务）所耗费的生产要素的价值。商品的成本价格
3、是商品价值中补偿所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格的那部分价值，我们将其称为生产费用或生产成本。我国会计界对成本的定义仍然基本坚持马克思的成本定义。于福生主编的成本会计学（修订第四版）认为，成本的经济实质为生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，也就是企业在生产经营中所耗费的资金的总和。22、“教育成本”的概念是在20世纪50年代末60年代初教育经济学产生时提出的。1958年最早研究教育经济学的学者约翰维泽在其专著教育成本中，对20世纪初到50年代英国教育经费的变化情况进行了分析，当时他把教育经费等同于教育成本。3、1963年，美国经济学家舒尔茨
4、SCHULTZ在其教育的经济价值中提出了“教育全部要素”的概念，把教育的全部要素成本划分为教育服务成本和学生上学时间的机会成本。教育服务成本包括教师、行政管理人员、教学辅助人员的支出，维持学校正常运转所需的开支，以及学校房屋、土地等的折旧等，但是学生食堂、住宿、运动队活动等项成本是与教育服务无关的附属活动的成本，以及学生的奖学金、补助等“转移支付”性质的指出都不能包括在教育服务成本内。学生上学时间的机会成本即学生因上学放弃工作机会而丧失的收入。舒尔茨还明确指出教育经费与教育成本是两个不同的概念，但是未给出教育成本的概念和分类。4、1979年，美国经济学家科恩（ELCHANANCOHN）在教育经
5、济学中提出，教育成本可分为两类直接成本和间接成本。直接成本是学校提供教育服务的成本，还包括学生因上学而发生的支出，除了学杂费U、书本费以外，还有额外发生的食宿费、服装费、往返于学校和家庭之间的交通费；间接成本主要是学生上学放弃的收入。他认为，从经济学的角度看教育成本的概念以机会成本表示最为适当。5、英国教育经济学家莱文（HENRYMLEVIN，1983）和曾满超（MSTSANG,1988）认为，从经济分析的角度，教育投入成本（实际成本或经济成本）的最适合的定义是它的机会成本，它可以通过在其他最佳使用状态下的价值来衡量。因此，教育的实际成本不仅包括公共教育经费，还包括私人成本。他们的研究涉及了教
6、育成本的概念和构成、教育经费的支出、教育投入产出的关系等内容，进一步拓展了教育成本的理论研究。6、1986年，美国纽约大学校长、经济学家D约翰斯通（DBRUCEJOHNSTONE）在高等教育的成本分担英国、联邦德国、法国、瑞典和美国的学生财政资助中提出“教育成本分担理论”。他认为，国家、社会、高校、学生个人都是高等教育的受益者，根据谁受益谁承担原则，高等教育成本无论在什么社会、体制和3国家中，都必须由来自政府、家长、学生、纳税人和高等学院几方面的资源来分担。7、20世纪90年代末，美国国会任命了国家高等教育成本委员会（NATIONALCOMMISSIONONTHECOSTOFHIGHEREDU
7、CATION）调查高等学校学费和成本核算问题，敦促高校提供更好的成本和学费信息。8、1998年，美国全国高等学校管理者协会（THENATIONALASSOCIATIONOFCOLLEGEANDUNIVERSITYBUSINESSOFFICERS,NACUBO）成立了一个“高等学校成本核算委员会”，致力于在现有会计资料的基础上建立“一种新的简单统一能接受的计量和报告高校成本的方法”。该委员会提出了一个包括四个项目的计量和报告高校成本的框架。9、2000年，美国华盛顿高等教育政策协会在高等教育成本计量（HIGHEREDUCATIONCOSTMEASUREMENT）一文中公布了由其调查得出的高等教育
8、成本计量结果，调查主要站在公共政策角度进行的成本计量和分析，实际上得出的仍然是对教育经费支出计量的结果。10、2002年，JOHNCREE,DAVIDJOHNSON,MAREBECCAVALENZUELA在澳大利亚高等教育的成本函数一文中指出，建立成本函数模型有助于各高校对国内学生和国外学生的教育成本进行预测，从而制定相应的学费标准。11、2004年，ABBASVALADKHANI,ANDREWCWORTHINGTON,ALLANPLAYTON在澳大利亚教育成本上升的分析一文中指出，教育成本的上升主要是因为私立学校接受学生的数量的不断上升，其次是由于澳大利亚高等教育贡献引进计划的实施。此外还由
9、于澳大利亚各个家庭对教育越来越重视，对孩子在课程选择上的慎重都是引起教育成本上升的原因。以上资料表明，西方对教育成本是从多学科、多视角融合来理解的，首先以马克思关于成本的理论为研究基础，揭示了成本最本质的经济涵义，即成本是耗费和补偿的统一体。进而从经济学、社会学等角度来研究教育成本，如经济学研究的是稀缺条件下的经济运行规律，更强调揭示成本的经济内涵，从社会学角度，成本表现为社会公共资源的消耗，教育成本可以包括国家、社会和家庭三方花费在学生教育上的资源总和。因此，虽然西方对教育成本问题的研究已经逐步展开和实践，但是他们对教育成本的研究侧重于经济学角度和社会学角度，对基础教4育的成本核算问题一直没
10、有公认的方法，至今仍在探索之中。在成本分担和补偿以及对如何在高校中实施教育成本核算和管理等问题的研究也尚未成熟。（二）国内关于高校教育成本核算研究的成果和动态我国学术界对教育成本核算的理论研究起步较晚，最早始于20世纪80年代初，真正受到关注实在90年代以后。1980年，著名会计学家潘序伦先生发表了开展“人才会计”的研究一文，率先提出我国必须开展“人才会计”研究的观点，建议不仅要计量培养人力的成本，而且要讲求效益，将学校看作是生产人才的工厂，采用成本会计核算的方法来核算某一科系、班级、学生的培训费用。在以后的十几年中，教育经济学和会计学的学者也对此进行了大量的研究和探索，主要集中在以下几个方面
11、1、关于教育成本核算定义1982年，台湾著名学者盖浙生在其教育经济学中指出，教育活动是一种教育服务，教育成本分为教育生产者的成本和教育消费者的成本，即直接成本和机会成本。1984年，林达文认为，教育成本是为生产教育所投入资源的价值。生产教育投入的资源包括人力、物力和财力。人力包括师资、行政人员、学生；物力包括建筑、设备、时间、空间、土地和建筑结构；财力包括预算所编制的货币支出等。阎达五、王耕（1989）在教育成本研究一书中指出，教育成本是指教育过程中所耗费的物化劳动和活劳动的价值形式总和，从理论上讲是培养每一名学生所耗费的全部费用，包括两部分一部分是有形成本，也叫直接成本，是教育过程中直接用于
12、培养学生可以用货币计量和表现的劳动耗费；另一部分是无形成本，即间接成本或机会成本，是指进入劳动年龄的学生由于上学而未就业所放弃的收入。王玉昆（1991）在教育与经济一书中以教育成本是否实际支出为标志将学生放弃的收入、免税成本、潜在的租金和折旧视为教育的间接成本，将教育的直接成本分为社会直接成本和个人直接成本。社会直接成本为国家预算内支出的教育事业费用和各部委事业费用支出的中专、技校费用；个人直接成本包含学杂费、学习（用）文具费、交通费、额外的吃住费、住宿费、文体活动费等。51996年，我国著名教育经济学家王善迈在教育投入与产出研究中认为，教育成本是“用于培养学生所耗费的教育资源的价值，或者说是
13、以货币形态表现的，为培养学生由社会和受教育个人或家庭直接或间接支付的全部费用”。这一概念规定了只有用于学生培养所耗费的资源才构成教育成本，而且这样的资源来源于社会和学生，有直接投入和间接投入。2000年，袁连生在教育成本计量探讨一书中指出，教育成本的概念体系由两个层次组成第一层是对实际发生或支出的教育资源耗费进行计量分类而形成的成本概念，主要包括财务成本、直接成本和间接成本、总成本和单位成本、社会成本和个人成本、经常性成本和资本性成本等概念；第二个层次是根据教育决策和教育成本分析的需要对教育资源的耗费进行计量分类而形成的成本概念，主要包括机会成本、变动成本和固定成本、标准成本和责任成本以及边际
14、成本等概念。2、关于高校教育成本核算基础2003年，李爱平在高等学校会计核算基础的思考中提出在高校会计制度中引入权责发生制的观点。邓彦、魏良华、廖开锐、吴培（2007）在高等院校教育成本核算难点及对策分析中提出由于高校教育在学生培养期间教育投入与收益对象的培养往往是不同步的，因此核算成本应以权责发生制为基础，先开支的费用应按一定比例计入到以后各期的教育成本中去，而不能将当期开支的所有费用全部计入当期的教育成本中。徐晓辉（2007）在高等学校会计核算前提、基础及一般原则研究中认为当前高校采取的收付实现制的核算基础只注重于资金流入流出的表面形式，完全忽略会计主体权力和责任产生的实质，这与政府高等教
15、育主管部门将高等学校作为政府的行政附属物，作为政府行政部门延伸的管理模式对应，但是并不符合高校的实际情况。因此采用权责发生制应成为一般会计主体共同遵守的原则。白海泉、邓立华（2010）在高校会计制度改革探析中指出高校采用的收付实现制的核算基础存在局限性，主要表现在首先其不能如实反映单位的资产和负债，可能造成虚假的平衡现象；其次它不能全面反映单位资金运动和工作绩效，因此她提供的会计信息往往不能科学地提供资金运动情况和业务运作情况，6不利于业绩考核。3、关于高校教育成本核算程序和方法吴鸣、李文叶（2008）在我国高校教育成本核算问题与对策中认为教育成本计量的方法可以归纳为三类统计调查方法、利用现有
16、学校会计资料转换计算方法、进行教育成本核算方法。前两种就是统计分析法和会计调整法，第三种即为会计核算法。吴明芳（2008）在高校教育成本核算探析中认为可以运用企业产品核算的分批法作为高校教育成本核算的基本方法。按照这种方法，以高校一学年提供的教育服务量作为教育成本的核算对象，按不同层次、不同专业、不同年级开设成本明细账或成本计算单，以一学年为会计期间归集和分配费用，进行成本核算和分析。作者还将核算程序分为以下几个步骤根据教育成本的概念，将教育事业支出划分为计入教育成本的支出和不计入教育成本的支出；按权责发生制原则，将计入教育成本的支出计入当期教育成本的支出和不计入当期教育成本的支出；将当期教育
17、成本的支出区分为直接费用和间接费用，将直接费用计入按专业、年级设置的成本明细账，将间接费用按一定标准分配计入按专业、年级设置的成本明细账，计算教育成本。李霞、冯景雯（2008）在刍议高校教育成本核算程序中认为高校教育成本核算的程序可以参照企业的核算程序，建立一套适合自身的核算程序和方法。具体可以分为五个步骤确定成本核算的对象和成本计算期；根据高校教育成本的特点，设置成本核算的会计科目；审核和记录应归集到教育成本项目的内容；归集、分配各项教育费用；计算教育成本。尤谊、谢娟、张贺章（2009）在高校教育成本理论基础、计量及构成一文中提出解决高校教育成本核算年度的问题有两种方法一是学校会计年度为公历
18、年度，教育成本核算期间按学年制，教育成本报告与其他财务报告分别编制；二是修改事业单位会计准则和各级学校会计制度，允许学校将会计年度按学年确定。黄嵘（2009）在高校教育成本核算探讨一文中指出教育成本核算的程序可以通过设立教育成本项目、对成本计算对象进行分类、确定成本计算三个步骤得以实现，并且指出对于高校教育成本核算方法是通过费用的归集和分配后，将7各项相关费用计入各成本计算对象的相关成本项目，从而可得到成本计算期内的总成本。在核算成本对象毕业之前，所有成本均为未完成成本，在教育成本对象毕业时所有成本均为完成成本。用成本对象的完成总成本除以该成本对象的总人数，即单位完成成本，同样也可以计算每学年
19、总成本和单位成本。刘莉（2009）在高校教育成本的核算及方法中指出教育成本核算程序可分为确定成本对象和成本计算期；设置成本科目和成本计算单；记录、分配、归集费用；计算教育成本；编制教育成本报表。以上资料表明，我国的教育成本研究正从理论探讨阶段逐步进入实践阶段，通过对高校教育成本核算的涵义、核算基础、核算程序和方法的研究，不断完善我国高校教育成本核算体系，在此过程中也提出了一些切实可行的解决方案，但是尚未形成一套完整统一的高校教育成本核算制度体系和成本管理机制以更加有效地解决成本的核算和管理问题。三、总结部分综上所述，目前，国内外专家学者对高校教育成本核算的研究主要围绕教育成本的涵义和分类以及成
20、本核算的原则、程序和方法等方面展开的。显然在成本核算原则、核算程序和方法上还未形成完整统一的核算体系，并且对于现存的如费用的归集和分配，会计科目的设置等问题的解决方法尚不明确，理论也不够系统。在展开论文写作时将主要针对以下几个方面进行探究，从而提出进一步的可行性方案1、明确高校教育成本核算的会计假设、核算原则、科目设置以及核算程序和方法；2、研究当前高校教育成本核算的现状和存在的问题；3、结合实际情况，提出相关可行性建议和方案；完善高校教育成本核算体系是加强高校管理，提高办学质量和效益，加快高校自身发展的必然要求，也为确定高校学费标准以及政府拨款提供了依据，对促进我国高等教育的发展具有重要意义
21、。四、主要参考文献81于富生成本会计学（修订第四版）M中国人民大学出版社，2008422袁连生教育成本计量探究M北京师范大学出版社，2000（7）1353闵维方探索教育变革经济学和管理政策的视角M教育科学出版社，2005（3）2782904阎达五、王耕教育成本研究M北京出版社，198972352565王善迈教育投入与产出研究M河北教育出版社，1996（2）P1926美E科恩教育经济学M华东师范大学出版社，19897黄嵘高校教育成本核算探讨J会计之友，2009,1747488舒尔茨教育的经济价值M长春吉林人民出版社，19829JOHNCREE,DAVIDJOHNSON,MAREBECCAVALE
22、NZUELAACOSTFUNCTIONFORHIGHEREDUCATIONINAUSTRALIADAUSTRALIATHEUNIVERSITYOFMELBOURNE,200210邓彦、魏良华、廖开锐、吴培高等院校教育成本核算难点及对策分析J会计之友，2007，（3）141511徐晓辉高等学校会计核算前提、基础及一般原则研究J，会计之友，2007，（12）323312白海泉、邓立华高校会计制度改革探析J财会通讯，2010，（2）505113吴鸣、李文叶我国高校教育成本核算问题与对策J合作经济与科技，2008,8959614吴明芳高校教育成本核算探析J会计之友，2008，（5）525315李霞、冯
23、景雯刍议高校教育成本核算程序J中国乡镇企业会计，2008，（10）13413516尤谊、谢娟、张贺章高校教育成本理论基础、计量及构成J会计之友，2009,2404317刘莉高校教育成本的核算及方法J经济论坛，2009，（18）929418刘敏高校教育成本核算的分析研究J广西财经学院学报，2009，（22）11812019黄克勇、许刚、毛军高校教育成本核算管理的探讨J教师，2010，（60）131420ABBASVALADKHANI,ANDREWCWORTHINGTON,ALLANP9LAYTONANANALYSISOFTHERISINGCOSTOFEDUCATIONINAUSTRALIADAUSTRALIAQUEENSLANDUNIVERSITYOFTECHNOLOGY,2004
