1、1本科毕业设计（论文）文献综述题目衍生金融工具会计问题研究一、前言部分本文参考国际会计准则委员会IASC和美国财务会计准则委员会FASB在衍生金融工具会计准则方面己经取得的成果，并借鉴相关的国外衍生金融工具会计理论的最新进展，讨论我国衍生金融工具会计理论存在的局限性及其解决方案。通过与相关国际会计准则的分析比较，可以看到，我国会计准则的国际化趋同需要一个过程。我们应该分阶段、分步骤实施，其结果应该是继续减少分歧并且对一些明显的差异有更清晰的理解，而不是不考虑我国企业特殊的会计环境和实务特点胡乱模仿，生搬硬抄。另一方面，客观指出并剖析我国现行准则关于衍生金融工具会计处理的缺陷及其适当的应对策略。
2、通过内外比较，更深一步理解和解决问题。20世纪80年代初，在世界范围内掀起了金融自由化的浪潮。金融市场在蓬勃发展的同时，出现了前所未有的非常剧烈的证券价格、利率及汇率波动。为了筹集资金、规避风险和投机套利提供多种多样的手段，金融界创新了大量的衍生金融工具。衍生金融工具的出现，对传统的财务会计模式提出了严峻的挑战。为此，国际上具有影响的会计组织纷纷着手研究制订统一准则，借以规范衍生金融工具会计实务工作。其中，最具权威性和代表性的是国际会计准则委员会IASC，美国财务会计准则委员会FASB，他们的研究成果对衍生金融工具会计发展产生了深远的影响。二、主体部分（一）IASC制定衍生金融工具会计准则的成
3、果在金融工具会计已经大大滞后于国际金融市场发展和衍生金融工具不断创新的情况下，需要协调各国金融工具会计实务，以形成金融工具会计的国际会计准则。1988年5月，国际会计准则委员会的顾问组成员之经济发展与合作组织召开了一次关于衍生金融工具的专题研讨会。这次会议达成了两点共识一是现有会计准则已不能适应新的金融工具发展的要求，急需制定一个新的国际性金2融工具会计准则来满足国际资本市场的需求；二是新准则应有足够的弹性，以包容金融市场上的创造性，而且应优先考虑交易的经济实质，而非其法律形式。这是国际会计准则委员会对金融工具尤其是衍生金融工具会计处理问题进行研究的开端。IASC的发展经历了四个阶段，已有成果
4、如下1准则的征求意见阶段。IASC和CICA经过三年多的努力，于1991年首次公布了专门针对金融工具会计处理的国际会计准则第40号征求意见稿金融工具ED40。接着，ED48金融工具于1994年全面取代了ED40。2金融工具会计的披露与列报阶段。IASC于1995年颁布了国际会计准则第32号金融工具披露和列报IAS32，该准则解决的主要问题包括第一，金融工具的分类、即如何将金融工具分为负债和权益，以及如何划分相关的利息、股利、利得和损失；第二，金融资产和金融负债的相互抵消；第三，金融工具信息的披露。IAS32的发布标志着第一步工作的完成。3金融工具会计的确认与计量阶段。1997年3月，国际会计准
5、则委员会与加拿大注册会计师协会CICA联合发布了综合性讨论稿金融资产和金融负债会计。该份报告提出了对所有金融工具均采用公允价值计量，相关的公允价值变动全部计入变动当期的损益的主张。虽然这份研究报告因其综合性和严密性受到各方好评，但人们还是担心是否公允价值能够可靠地计量；是否投资者和债权人也认为公允价值计量对所有的金融资产和金融负债包括持有到期的金融资产和金融负债均有用；是否所有的公允价值变动形成的未实现利得和损失计入净利润也合适，哪怕是对企业自身债务也是如此等。所有类似的担心使IASC意识到，研究报告提出的许多设想在短期内是不能付诸实施的，这也间接地促成了暂时性金融工具国际会计准则IAS39金
6、融工具确认与计量的诞生。1998年12月，IASC发布了金融工具确认和计量IAS39。至此，核心国际会计准则所有关键项目基本完成。4IAS32和IAS39的后续修订及完善阶段。IAS32与IAS39的修订从准则发布之后就一直在进行，其主要工作是增强准则的可实施性，与FASB相关准则协调以及简化其应用，以争取全面采用公允价值计量。（二）FASB制定衍生金融工具会计准则的成果3美国作为全球金融创新的主要阵营，其期货交易所金融产品的交易规模和活跃度都居世界第一，是除了外汇远期之外几乎所有金融衍生工具的发源地，这就促使美国会计界对金融工具尤其是衍生金融工具会计准则进行认真研究，并走在世界前列。总的来看
7、，FASB相关准则的制定也可以分为四个阶段，取得的成果为1金融工具会计准则发展的初始阶段。这一阶段以1981年12月发布的外币折算FAS52为标志。该准则在规范外币折算汇率的基础上，对远期外汇合约的会计处理做出了规定，规范了新兴金融工具含衍生金融工具交易所引发的会计问题，在当时发挥了积极的作用。2金融工具会计的披露与列报阶段。1990年3月，FASB发布了第105号公告FASL05有表外风险和有集中信用风险的金融工具的批露，该准则给出了金融工具的会计定义及金融工具的风险类型。在此基础上，准则对金融工具的范围、性质和条款等分别做出了规定。1991年12月FASB发布了第107号公告FASL07批
8、露金融工具的公允价值，该准则规定所有金融工具的公允价值应予以揭示，揭示的内容不仅包括金融工具公允价值本身，还应包括公允价值确定的依据、方法和相关的重要假设。在FASL07发布后，由于衍生金融工具和避险活动会计日益迫切，1994年10月FASB发布了FASLL9披露衍生金融工具和金融工具的公允价值，该准则修正了FAS107和FASL05，在衍生金融工具的确认和计量方面有了重大的突破，这标志着金融工具披露和列报准则的形成。3金融工具会计的确认与计量阶段。这一阶段以1998年6月衍生工具和套期活动的会计处理FASL33的颁布为标志，要求将衍生金融工具按公允价值计量，并确认为资产负债表内的资产和负债。
9、FASL33在确认、计量及披露方面均有重大突破，属于衍生金融工具会计发展的里程碑，但相对于全面公允价值计量的目标，仍属于中间阶段的成果。4金融工具会计准则的修订与逐步完善阶段。FABL33发布后，FASB对其进行了多次修改，如2000年6月的某些衍生工具和某些套期保值活动的会计处理FASL38和金融资产的转换和交付以及债务消除的会计处理FAS140、2003年的对衍生工具和套期活动的第L33号公告的修订FASL49和同时具有负债和权益特征的某些金融工具的会计处理FASL50等，增强了准则的可读性和4有用性。从以上的简括介绍中，可见金融工具会计准则的开发制定过程经历了一段曲折和艰辛的历程。这主要
10、是金融衍生工具的不断创新在实务应用中形成的新问题，在大多数国家内几乎没有制定和运用金融工具会计准则的经验，需要解决的问题也层出不穷。但是，总的来说，IASC和FASB的衍生金融工具相关准则代表了目前衍生金融工具会计准则的发展水平，也在一定程度上影响着未来的发展趋势。另外，对于衍生金融工具的迅猛发展而言，这两个准则的发布并不说明相关会计问题已经全部得到解决，为了适应未来衍生金融工具交易发展的需要，衍生金融工具的会计研究和规范制定还需要会计理论界进一步探讨。（三）英国对衍生金融工具会计的研究英国会计准则委员会ASB在1998年9月，发布了第13号财务报告准则衍生金融工具与其他金融工具披露，目的是提
11、高金融工具的披露程度，要求提供金融工具对组织整体风险的影响情况；金融工具的风险影响组织的业绩和财务的情况；如何管理金融工具的风险。该准则要求的描述性披露主要包括持有或发行金融工具的目标、政策和策略。该准则对非金融机构、银行和类似金融机构以及其他金融机构分别要求了不同的数量化披露，主要包括对利率风险、货币风险、流动性风险、公允价值以及套期活动的披露。（四）其他国家对衍生金融工具会计的研究日本的企业会计审议会（BADC）于1990年发布对期货合同会计准则的意见和相应准则，对期货期权合同的公允价值披露作了规定。后来，公允价值逐渐扩展到外汇远期合同和其他衍生工具。在意识到公允价值披露并没有解决许多相关
12、的重要问题后，1998年6月，BADC发布了对建立金融工具会计的意见征求意见稿；1999年1月，发布了对建立金融工具会计准则的意见正式稿和金融工具的会计准则，对其确认和计量作出了完善的规范。加拿大特许会计师协会（CICA）在1996年1月发布了金融工具披露和列报会计准则，对金融工具的披露和列报作了相应的规范，这个准则与IAS32极其相似。澳大利亚公共会计准则委员会于1995年6月发布AASB1033/AAS33金融工具的披露和列报，对金融工具的披露和列报作了相应的规定。1999年10月发布5其修改稿，主要目的是完善关于复合型和转换型金融工具的分类和披露问题。除了上述国家和地区外，还有一些国家和
13、地区也对金融工具会计准则做了相关的研究，如法国、德国、新西兰以及北欧注册会计师联合会等，共同为金融工具综合准则努力。（五）中国对衍生金融工具会计处理现状以前我国对衍生金融工具的会计处理只在表外披露，并未纳入表内核算。2006年2月财政部颁布的新会计准则的第22号、23号、24号和37号明确规定了对衍生金融工具的具体处理，将其纳入了表内核算。根据现行会计准则的规定，衍生金融工具可划分为三类进行核算，即交易性金融资产或负债、指定为以公允价值计量且变动的计入当期损益的金融资产或负债和套期工具。交易性金融资产或负债为除以下之外的衍生金融工具1被指定为有效套期工具的；2属于财务担保合同的；3在活跃市场没
14、有报价且其公允价值不能可靠计量的权益工具投资挂钩并须通过交付该权益工具结算的衍生工具除外。前两类在取得时以公允价值作为取得成本，第三类即属于套期保值的衍生金融工具满足条件的运用准则规定的套期会计方法进行处理。企业应该按照公允价值对金融资产进行后续计量，且不扣除将来处置该金融资产时可能的交易费用。但是，下列情况除外1持有至到期投资以及贷款和应收款项,应当采用实际利率法,按其摊余成本计量；2在活跃市场没有报价其公允价值不可能可靠计量的权益工具投资，以及与该权益工具挂钩的并需通过交付该权益工具结算的衍生金融资产，应当按成本计量。在后续计量中，套期工具形成的利得或损失属于有效套期的部分直接确认所有者权
15、益，其中在处置境外经营时形成的,计入当期损益；属于无效套期的部分计入当期损益。当合同的权益或义务终止或符合企业会计准则第23号金融资产转移规定时进行终止确认。三、总结部分从现阶段我国衍生金融工具的会计处理，我们不难发现我国在衍生金融工具的会计处理上实现了重大改革。首先，突破了传统的会计要素定义，将衍生金融工具纳入表内核算；其次，发展了会计的计量基础，引入公允价值计量基础；而且，还创造性地提出了再次确认的会计确认方法。这对更准确地计量衍生金融工具的价值有着积极的意义。第一，随着经济的发展,衍生金融工具在企业的经营6活动中起着越来越重要的作用,它对企业的经营成果也有极大的影响。因此，将其纳入表内核
16、算是一种必然趋势；第二,由于衍生金融工具的价值与市场密切相关极具波动性，采用历史成本计量不能真实计量其价值，用公允价值计量更具相关性；第三，衍生金融工具是在未来某一时期进行交易，合约标的在合约签订后交易发生之前所发生的价格变化对于企业财务状况会产生巨大的影响，因此对衍生金融工具的再确认也是保证财务报表的公允性和客观性的重要手段之一。在这些方面的突破,使我国会计核算方法与国际惯例接轨，在一定程度上满足了经济全球化的要求。然而，衍生金融工具的处理方法也好似一把“双刃剑”，虽然现有方法在某些方面有所突破，但它同时也带来了不少问题，其在实施过程中面临不少困难，主要存在的问题有公允价值的确认方面的问题，
17、混合计量基础的矛盾问题，确认时点的选择问题。四、主要参考文献1常勋财务会计四大难题M上海立信会计出版社200620442廖子惠衍生金融工具的会计问题研究D西南财经大学200713173李长艳浅析衍生金融工具的会计处理D山西财经大学20094164刘熙宝，朱连生衍生金融工具会计确认与计量之探析J中国农业会计20081024355葛家澍关于公允价值会计的研究面向财务会计的本质特征J会计研究动态2009516216王冬梅，王菲，徐珊珊关于衍生金融工具会计确认与计量的思考J经济师200939207韩传模，王桂姿企业衍生金融工具的会计列报和披露研究上海立信会计学院学报J2008430358张杰中外衍生金
18、融工具会计准则的比较J中国乡镇企业会计2009512269陆建桥，朱琳跟踪国际主动参与积极应对深入研究金融工具会计最新动向与对策J会计研究动态2010251210李荣林金融工具会计上海立信会计学院学报J2009年2期1121711李绍敏公允价值观我国金融工具准则中的应用与国际比较J时代经贸（学术版）20073344012陈远志，岳小迪新会计准则下衍生金融工具表内列报的影响及改进趋势研究J当代财经20086152913刘胜强，唐毅衍生金融工具对财务会计理论的影响探析J中国管理信息化（会计版）2010831014侯维华衍生金融工具会计中公允价值计量模式的应用J科技情报开发与经济2007181522
19、15黄绍鑫国际视野的衍生金融工具会计研究J山西财经大学学报200721212616洪彦修衍生金融工具会计问题的研究及对策J黑龙江对外经贸2009251617石本仁,洪泓对FASB金融工具会计准则制定情况的总结及借鉴J财会月刊（理论版）2005751018杨海峰IASB与FASB金融工具会计准则联合改进项目的背景、进展及评价J会计研究20098283619THERESADUNNE,CHRISTINEHELLIAR,DAVIDPOWERDIGGINGDEEPINTODERIVATIVESACCOUNTINGFORDERIVATIVESHOWTHEACCOUNTINGSTANDARDSSTACKUPJBALANCESHEET200311252820RDIXON,RKBHANDARIDERIVATIVES,RISKANDREGULATIONCHAOSORCONFIDENCEJINTERNATIONALJOURNALOFBANKMARKETING200739197
