1、本科毕业设计论文届论文题目汇率变动下外币交易折算会计处理的探讨所在学院商学院专业班级会计学学生姓名学号指导教师职称完成日期年月日诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文
2、（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日I摘要随着我国经济的发展，对外贸易与日俱增，外币折算的问题必然越来越多，外币折算会计在国际企业中也必然会越来越重要。本文首先对外币业务进行了概述，阐明了外币、汇率等概念。其次，明确了外币会计的两种教育观以及优势比较。再者，对外币折算的初始计量进行了讨论，对不同业务进行不同计量方法。最后，对外币折算期末调整或结算的会计处理进行了讨论，对汇兑损益的处理进行了讨论，指出了相关问题。关键词汇率、汇兑损益、外币交易折算IIABSTRACTASCHINASECONOMICDEVEL
3、OPMENT,INCREASINGFOREIGNTRADE,THEPROBLEMOFFOREIGNCURRENCYTRANSLATIONMUSTHAVEMOREANDMORE,ANDTHEFOREIGNCURRENCYTRANSLATIONACCOUNTINGININTERNATIONALBUSINESSAREALSOBOUNDTOBECOMEINCREASINGLYIMPORTANTTHISPAPERPROVIDESANOVERVIEWOFTHEFOREIGNCURRENCYOPERATIONS,STATEDINFOREIGNCURRENCY,EXCHANGERATESANDOTHERCON
4、CEPTSSECOND,THECLEARVIEWOFFOREIGNCURRENCYACCOUNTINGEDUCATIONANDTHEADVANTAGESOFTHETWOCOMPAREDFURTHERMORE,THEINITIALMEASUREMENTOFFOREIGNCURRENCYTRANSLATIONWASDISCUSSEDONTHEDIFFERENTSERVICESFORDIFFERENTMEASUREMENTMETHODSFINALLY,THEENDOFFOREIGNCURRENCYTRANSLATIONADJUSTMENTORSETTLEMENTOFTHEACCOUNTINGTREA
5、TMENTFORADISCUSSIONOFTHETREATMENTOFEXCHANGEGAINSANDLOSSESAREDISCUSSED,POINTINGOUTTHERELEVANTISSUESKEYWORDSEXCHANGERATE,EXCHANGEGAINSANDLOSSES,FOREIGNCURRENCYTRANSACTIONSI目录一、外币业务的概述错误未定义书签。（一）外币的确定错误未定义书签。（二）外币业务概念及分类错误未定义书签。（三）外汇及汇率错误未定义书签。（四）记账方法错误未定义书签。二、外币交易会计的两种观点错误未定义书签。（一）单项交易观错误未定义书签。（二）两项交易
6、观错误未定义书签。（三）两种交易观的比较5（四）两项交易观下对汇兑损益的两种处理方法错误未定义书签。三、外币业务发生时的初始计量错误未定义书签。（一）外币兑换业务错误未定义书签。（二）外币购销业务7（三）外币借款业务错误未定义书签。（四）外币资本投入业务错误未定义书签。四、期末调整或结算的会计处理错误未定义书签。（一）外币货币性项目错误未定义书签。（二）外币非货币性项目9主要参考文献13致谢151自从改革开放以来，我国对外经济贸易取得了很大的进展，许多国内企业积极参与国际市场的竞争。与此同时，外商独资企业、中外合资企业以及中外合作企业的设立逐年呈快速增长的势头，开始在我国经济生活中发挥重要作用
7、。加入WTO后，我国进出口贸易和对外经济合作更是有了极大的发展。企业涉外经济业务活动日趋增多，必然导致外币核算业务量也迅速增大。然而，2006年以前我国一直没有外币折算方面的准则，直至2006年2月才首次正式发布企业会计准则第19号外币折算。外币折算会计处理是国际会计中比较复杂的实务问题，也是理论争论最多的焦点之一。我国外币折算实践相比较于国际上的外币折算实践而言历史较短，经验积累并不不多。直到第19号外币折算准则的正式发布，才比较系统的提出了外币折算的相关会计处理。外币业务折算了包括了许多内容，有业务发生时的折算、资产负债表日外币项目的折算和业务结算时的折算等等，伴随而来的问题是各步的折算采
8、用什么汇率以及各种折算的汇兑差异的处理。我国颁布的企业会计准则第19号一外币折算是企业的外币业务的核算准则。至从我国实行有管理的浮动汇率制度后，外汇市场供求和国际主要货币之间汇率的变化变成了人民币汇率自由浮动的依据，由此产生的汇兑差额将会对企业经营产生越来越大的影响，汇兑差额的会计处理也将成为外币折算会计中的重点问题。一、外币业务的概述（一）外币的确定外币的确定是外币折算的基础，它将直接影响外币折算和外币折算报表的处理。各国的会计准则都规定了各自的外币范围。企业经营管理所处的主要经济环境中的货币被称为记账本位币。企业通常应选择人民币作为记账本位币。如果企业的大部分经济业务以外国货币计价，也可采
9、用某种外国货币作为记账本位币，但在编制会计报表时应当将其折算为人民币反映。按照国际会计惯例，选择记账本位币的基本原则是要确定企业的功能货币，换句话说，就是以企业的功能货币作为记账本位币。外币折算会计的基本范畴是外币，而外币的界定又取决于本币概念的规范，是指企业所采用的记账本位币以外的货币。二）外币业务概念及分类外币业务包括了外币交易和外币报表折算两方面。外币交易是指企业以非记账本位币进行的收付、结算的业务。虽然外币交易本身是以非本位币计量的，但是会计上计量和记录这些交易时必须将其表述为记账本位币。外币报表折算是指为满足某种特定的目的，把以某种货币单位表述的会计报表折算成所要求的按另一种货币单位
10、表述的会计报表的过程。2企业外币业务种类繁多，从会计要素的角度来看，可以对外币业务进行如下分类1、外币兑换业务。即将一种货币兑换为另一种货币的业务。如企业将出口商品收到的外币结售给银行而获得人民币，或者企业为进口商品从银行购入外汇等等。2、外币信贷业务。即企业从银行或其他金融机构取得外币借款和归还外币借款的业务。3、外币交易业务。即以外币进行款项收付、往来结算业务。4、投入外币资本业务。即投资人以外币作为资本投入企业的业务。5、外币折算业务。即把外币的金额重新表述为另一种货币的会计业务。进行外币折算，并不是实际发生了兑换或交易等外币经济业务，而仅仅是为了改变了原有的计量单位。（三）外汇及汇率1
11、、外汇外汇有动态和静态两种含义。其中，静态含义是指以外币表示的能用于国际结算的支付手段，动态含义是指把一个国家的货币兑换成另一国家的货币，来清偿国际债权债务关系的一种支付行为。外汇具体包括以下内容1外国货币，例如钞票、铸币等；2外币支付凭证，例如了银行存款凭证、票据等；3外币有价证券，例如股票、政府债券、公司债券等；4特别提款权；5其他的外汇资产。从这种意义上来看外汇就是外币资产。2、汇率汇率亦称“外汇行市或者汇价”，是国际贸易中最重要的调节杠杆。汇率是指一国货币兑换成另一国货币的比率，是以一种货币表示另一种货币的价格。由于世界各国货币的名称不同，币值不一，所以一国货币要对其他国家的货币规定一
12、个兑换率，即汇率。外汇市场可以进行现汇交易和期汇交易，由此汇率可分为即期汇率和远期汇率。即期汇率指外汇买卖成交后的当天或者两个营业日之内进行交割的汇率，又称为现汇汇率。远期汇率指外汇买卖成交后不是马上交割，而是约定在以后一定期限内进行交割时所采用的汇率，也称为期汇汇率。根据外币业务发生后的会计处理并登记入账的时间来划分，汇率可以分为现行汇率和历史汇率。现行汇率是指外币业务发生时的当天的汇率，即企业将外汇款项记入账中或者编制报表时采用的汇率，又被称为记账汇率。历史汇率是指经济业务最初发生时的汇率，即最初取得外币资产或承担外币负债时记录入账的汇率，也被称为账面汇率。（四）记账方法企业所发生的以外币
13、计量的业务，通常对外方的权利和义务的结算以原币为准；而在企3业会计主体账系中，又必须按记账本位币记录入账和编制会计报表。由于原币与记账本位币经常不一致，所以国际上对记账时如何处理这一问题时有两种记账方法，即外币统账制记账方法与外币分账制记账方法。1、外币统账制外币统账制是一种以本国货币为记账本位币的记账方法，即以人民币为记账单位记录所发生的外汇交易业务。它将发生的多种货币的经济业务，折合成人民币加以反映，而外币在账上仅作为辅助记录。这种方法下所采用的汇率有两种情况一种是固定价格法，指一定时期内所发生的外币业务都按照统一的汇率折算成记账本位币入账。二是时价法，即企业平时所发生的外币业务都按发生当
14、日的外汇汇率记账。不管采用哪一种方法，到期末，企业所有外币账户余额都必须按期末汇率折合成记账本位币，而这一数额与原来账面上记账本位币金额之差，作为汇兑损益记入当期损益。外币统账制的特点是所有币种都以即期或当期汇率折算，便于加总核算，记账简单，适合普通企业采用。2、外币分账制外汇分账制也称为原币账法，是指在外汇业务发生时直接用原币记账，平时不进行汇率的折算，也不反映记账本位币的金额。如果涉及到两种货币的交易，则用“货币兑换”科目，分别与原币的有关账户对转。在这种方法下，企业的本币业务与外币业务分设不同的账户体系来反应。外汇分账制的特点是所有币种都以原币核算、数据准确，便于分类核算，记账较为复杂，
15、适合有多种外汇业务的金融企业。二、外币交易会计的两种观点外币交易的会计处理涉及的主要问题有两个，第一个问题是业务发生日记账汇率应该如何选择；第二个问题是业务的发生日到结算日以及资产负债表日的汇率变动所产生的影响额应该怎么处理。对于这些问题的不同看法，形成了两种看法，即单项交易观和两项交易观。（一）单项交易观单项交易观通常认为，销货收入或购货成本的功能货币的多少，应由结算日的汇率所决定，也就是说以外币结算的购销交易的完成必须是在账款结算日，购、销业务的发生到账款结算只是一项交易的两个阶段。这样一来，除了外汇应收、应付款等货币性项目在进行结算之前要承受一定的汇率变动带来的风险，销货收入与购货成本等
16、非货币性项目在进行结算之4前也得承受汇率变动所带来的风险。（二）两项交易观两项交易观下，企业购、销业务的发生被视为一项独立的交易，账款的结算被视为另一项独立的交易，而并不同于单项交易观里所说的一项交易的两个阶段。以非外币结算的销货收入和购货成本折合为记账本位币的多少，应取决于购、销业务发生当天的汇率。若结算日外汇汇率发生变动，则其差额计入“汇兑损益”账户。也就是说，两项交易观认为，从国外购货或销货到国外的交易中形成的应付或应收的外币款项，将会直接承受汇率变动带来的风险，而存货、固定资产等购货成本则不必承担汇率变动所带来的风险。所以，购货成本项目按原始成本确认入账后，之后不管汇率如何变化都不再进
17、行调整；销货收入的记账本位币的金额取决于销售成立日的即期汇率，账款结算日若汇率发生变动，将其影响额计入“汇兑损益”账户中。若结算日在下一会计期间，期末就应按资产负债表日的汇率调整应付或应收外币账款的记账本位币的金额，差额也计入“汇兑损益”账户中，到结算日再将上期期末与结算日之间的汇率变动影响额确认汇兑损益。（三）两种交易观的比较单项交易观与两项交易观相比有几个以下缺陷1、原对应账户要根据汇兑损益进行调整，手续较麻烦，尤其是在跨年度或间隔期较长的结算业务中，追溯以及调整原购销帐户难度很大。2、对于货币兑换产生的差额进行单独设账反映，而对购销业务产生的差额却不予进行反映，这样会把同是汇率变动给企业
18、带来的损益分割成两个部分，不利于汇兑损益的汇总计算，也会使的会计处理更加复杂化，揭示的信息不够完整和全面。3、不单独设账户反映汇兑损益，而是将其掩盖在其他帐户之中，不能清楚地反映汇率变动对企业损益的影响，也不能很好地反映外币风险程度和提供对外币业务有用的决策信息。4、销售成立时，未确认本币计量的销售收入或者购货成本，这跟收入实现的公认会计原则不相符合，也与处理国内购销业务的会计惯例不一致。两项交易观点把汇率变动的所带来的会计影响确认为反映汇率变动的财务风险，符合在销售成立时确认销货收入实现的这一条会计原则。这说明，外币存款、外币债券、外币借款、外币应收和外币应付账款及等货币性项目，是存在汇率变
19、动风险的，它们的金额会随着汇率的变动而变动的。对它们的记账本位币等值所做的调整，说明了这些货币性项目的潜在兑换能力的变动。（四）两项交易观下对汇兑损益的两种处理方法5在两项交易观点下，对于未实现的汇兑损益存在着两种不同的处理方。一种是当期确认，即将未实现的汇兑损益记入当期损益中，列入当期的利润表。该法则认为当期损益中应将本期已实现和未实现的汇兑损益全部计入，也就是说，不论其是否实现，只要汇率实际发生变动，都应确认汇兑损益，并且计入当期损益。因此，该方法下，会计期末都应按期末变动后的汇率调整各项外币资金帐户和外币性债权债务帐户的账面价值。调整后的账面价值与原账面价值之间的差额，不论其是否已在当期
20、实现，均要确认为汇兑损益，计人当期损益。另一种是作为递延损益，列入资产负债表，直到完成结算才作为已实现的损益入账。该法认为，本期汇兑损益的确认，要以实现的金额为准。计入当期损益账户的金额，应该是实际已经发生的外币买入卖出业务，或者是本期已结算完成了的外币性的债权债务等外币业务所产生的汇兑损益，而不是尚未使用的外币资金和各项尚未结算完成的债权债务等所产生的汇兑损益。在这种方法下，不管实际外币汇率发生多大的变化，企业外币性资产和负债项目的外币账户的账面记账本位币金额不需要因为汇率的变动而进行调整，即使要调整，对于调整确认的汇兑损益将会被计入“未实现汇兑损益”账户中，递延至以后的会计期间。当然，当期
21、“已实现汇兑损益”是能计入当期损益。对于实际支出外币资金和外币性债权债务等业务，需要在结算完成后，未实现的汇兑损益才能计入当期损益。目前大多数国家采用的是两项交易观点，而其中又以采用当期确认方法的居多。国际会计准则委员会在外汇汇率变动影响的会计中建议采用两项交易观点来处理外币业务，美国财务会计准则委员会在第52号公告中也建议采用两项交易观点，并要求按当期确认法。我国同样也明确提出在外币交易的会计处理中采用两项交易观点，在当期确认汇兑损益，不作递延处理。三、外币业务发生时的初始计量企业发生外币交易业务的，要在初始确认时将外币金额折算为记账本位币金额。这算时可以采用交易当天的即期汇率或者即期汇率的
22、近似汇率。这里所说的即期汇率是外汇牌价的买入价或卖出价或者中间价。在不与银行进行货币兑换的情况下，一般以中间价作为即期汇率。（一）外币兑换业务外币兑换业务是指企业从银行等金融机构买进外币或向银行等金融机构卖出外币的业务，它包括企业买入和卖出外币两种情况。1企业发生买进外币业务时，一方面要按照买入的外币金额数登记相应的外币账户，再6根据买进外币当日的市场汇率将其折算为记账本位币金额，登记相关账户，另一方面要按实际支付给银行的记账本位币的金额登记入账。实际付出的记账本位币金额与当日买进的外币按照即期市场汇率折算为记账本位币后的金额，若有的差额的，作为当期汇兑损益。例如乙公司外币业务采用交易发生日的
23、即期汇率折算，本期将向银行买入10000美元，银行当日的美元卖出价为1美元760元人民币，当日市场汇率为1美元755元人民币。则银行存款（美元户）借方增加75500元，财务费用借方增加500元，银行存款（人民币户）贷方减少76000元。2企业在进行卖出外币的业务时，一方面按实际收到的记账本位币金额登记相关账户账；另一方面付出的外币要按当日市场汇率或当期期初市场汇率折算为记账本位币，折算后的金额与卖出外币后按实际登记入账的记账本位币金额之间的差额，列入汇兑损益账户中，计入财务费用。例如，甲公司的外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，本期将100000美元外币去银行兑换为人民币，银行当日的美元买入
24、价为1美元745元人民币，当日市场汇率为1美元750元人民币。则银行存款（人民币账户）借方增加745000元，财务费用借方增加5000元，银行存款（美元户）贷方减少750000元。（二）外币购销业务外币购销业务是指企业出口销售产品时，首先应按当日市场汇率将销售收到的外币折算为记账本位币登记入账；其次，取得的款项以及应收的债权应按照市场汇率折算为记账本位币的金额确认入账，同时，还应按照外币的金额登记有关外币账户。例如甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，2010年11月23日本公司从境外购入一台机器设备，价款为200000美元，购入该设备时的市场汇率为1美元75元人民币，款项尚未支
25、付。则固定资产（机器设备）借方增加1500000元，应付账款（美元户）贷方增加1500000元。（三）外币借款业务外币借款业务是指企业借入外币时，应当按照借入外币时的即期汇率折算为人民币，同时按照借入外币的金额登记相关的外币账户。例如甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。2010年11月1日从中国银行借入1000000美元，期限为一年，借入的外币暂存入银行。借入时的市场汇率为1美元75元人民币。则此借款业务中，银行存款（美元户）借方增加7500000元，短期贷款（美7元户）贷方增加7500000元。（四）外币资本投入业务外币资本投入业务是指企业收到投资者以外币投资入股。投资入股的
26、外币金额应当以交易发生日的即期汇率折算为记账本位币。外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金额之间不产生外币资本折算差额。需要注意的是1企业收到投资者以外币投入的资本，不管是否有合同约定的汇率，都不能采用合同约定的汇率折算，也不能用即期汇率的近似汇率折算，而应该采用交易日的即期汇率折算。这样一来，就能保证外币投入资本的金额数与相信科目的记账本位币金额数相等，从而不产生外币资本折算差额。2根据关于外商投资的公司审批登记管理法律适用若干问题的执行意见这一规定，外商投资公司的注册资本必须按收到外币出资额当日的即期汇率进行折算，不能使用合同汇率折算，也不能使用与即期汇率近似的汇率进行折算。也就是说
27、，外币投入资本就不会产生汇兑差额了，汇率变动对其不产生影响。尽管“股本或实收资本”账户的金额不能完全反映股本的比例，但这并不影响通常已经包括在合同中的企业分配和清算的约定比例。例如甲股份有限公司与外商签订的投资合同，外商注入资本5000000美元，投资合同约定的汇率是1美元76元人民币。2010年1月1日，甲公司收到外商投入资本5000000美元，当日即期汇率为1美元78元人民币。则收到此项外币投资时，银行存款（美元）借方增加39000000元，股本贷方增加39000000元。四、期末调整或结算的会计处理资产负债表日，对于外币货币性项目的处理与外币非货币性项目的处理应分别对待。（一）外币货币性
28、项目货币性项目是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额的货币收取的资产或者偿付的负债。根据企业会计准则第20号企业合并应用指南可知“货币性项目分为货币性资产和货币性负债。货币性资产包括库存现金、银行存款、应收票据、应收账款、其他应收款、长期应收款、持有至到期的债券投资等；货币性负债包括短期借款、应付账款、其他应付款、长期借款、应付债券、长期应付款等”。对于货币性项目，应当采用资产负债表日或结算日的即期汇率折算。对于资产负债表日的即期汇率不同于初始入账时或前一资产负债表日的即期汇率而产生的汇兑差额，一般情况下应作为财务费用处理（例外情况如下外币专门借款本金及利息在资本期间内因汇率变动8带来的
29、汇兑差额，计入符合资本化条件的资产成本；企业涉及境外经营的，在编制财务报表时，若境外经营净投资的外币货币性项目因汇率变动而产生了汇兑差额的，应讲汇兑差额列入所有者权益的“外币报表折算差额”项目中），同时调增或者调减外币货币性项目的记账本位币金额。若外币货币性项目计提减值准备，应按照资产负债表日的即期汇率折算为记账本位币后，再确定需计提的减值准备。例如甲股份有限公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算，2010年11月23日本公司从境外购入一台机器设备，价款为200000美元，购入该设备时的市场汇率为1美元75元人民币，款项尚未支付。2010年11月30日，甲公司仍未支付所欠固定资产款项。当日即
30、期汇率为1美元745元人民币。应付款按期末即期汇率折算为1490000元人民币（200000745），该款项与原记账本位币之差10000元冲减当期损益，即应付账款（美元户）借方减少10000元，财务费用贷方减少10000元。（二）外币非货币性项目根据企业会计准则第20号企业合并应用指南可知“非货币性项目是货币性项目以外的项目，包括存货、长期股权投资、固定资产、无形资产、实收资本、资本公积等。”1、以历史成本计量的外币非货币性项目对于以历史成本计量的外币非货币性项目，其记账本位币的金额是不会随汇率的变动而变动的，这是因为这些外币非货币性项目在选择汇率时采用的是交易发生日的即期汇率，所以不会产生汇
31、兑差额。这些项目的历史成本是按取得时的即期汇率折算而成的，在资产负债表日，若还要按资产负债表日的即期汇率折算，这些项目的价值就不会不断变动，从而导致这些项目的折旧、摊销以及减值也随着不断变动，这就会产生与这些项目的实际不符的情况。2、以成本与可变现净值孰低计量的存货对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，期末在确定存货价值时，要考虑其可变现净值是否是以外币确定的。如果是以外币确定的，应先将存货的可变现净值外币金额折算为记账本位币的金额，然后再与以记账本位币反映的原存货成本进行比较。例如甲公司外币业务采用业务发生时的市场汇率折算。2009年7月1日，从境外购入A商品1000件，单价2美元，当日的即
32、期汇率为1美元75元人民币，货款已付。2009年7月31日，A商品由于环境变动单价下降为1美元，当日的即期汇率为1美元745元人民币。假设不考虑相关税费的影响。则在购入商品时，库存商品借方增加15000元，银行存款（美元户）贷方减少15000元。2009年7月31日，由于单价下降，汇率变动，计提存货跌价准备。9则资产减值损失借方增加7550元，存货跌价准备贷方增加7550元。3、以公允价值计量的外币非货币性项目对于以公允价值计量的外币非货币性项目，例如交易性金融资产股票、基金等，要考虑其期末的公允价值是否是以外币来反映。若期末的公价值是以外币来反映的，那么我们不仅应考虑外币市价的变动给外币非货
33、币性项目带来的影响，还应考虑外币与记账本位币之间汇率变动所带来的影响。企业应当先确定该非货币性项目外币的公允价值，再按当日的即期汇率将其折算为记账本位币金额，然后与原记账本位币金额进行比较，其差额中含有的市价变动和汇率变动所形成的汇兑差额都应记入当期损益；如果是可供出售金融资产，其公允价值变动形成的损益，除减值损失和汇率变动形成的汇兑差额记入当期损益外，其他因素影响都记入所有者权益。例如乙公司的记账本位币为人民币，2009年12月10日以每股12美元的价格购入丙公司A股20000股作为交易性金融资产，当日即期汇率为1美元76元人民币，款项已付。按照即期汇率折算的人民币金额为182400（122
34、000076）。假定不考虑相关税费的影响，该公司在交易日应在交易性金融资产借方增加182400元，在银行存款（美元户）贷方减少182400元。假定在2009年12月31日，由于市价变动，当月购入乙公司A股的市价变为每股2美元，当日即期汇率为1美元75元人民币。根据企业会计准则第22号金融工具规定，交易性金融资产以公允价值计量。甲公司购入的交易性金融资产是以外币计价的，在资产负债表日，不仅应考虑外币市价的变动，还应一并考虑外币与人民币之间汇率变动的影响。该交易性金融资产在资产负责表日的人民币金额为300000元（22000075），与原账面价值182400元的差额为117600元人民币。按传统的
35、做法，这一差额应全部计入公允价值变动损益，即交易性金融资产借方增加117600元，公允价值变动损益贷方增加117600元。假定2010年4月1日，甲公司将所购乙公司A股股票按当日市价每股22元全部出售（即结算日），所得价款为44000美元（2220000），假定不考虑税费的影响，按当日汇率1美元755元人民币折算为人民币金额为332200元（75544000），与其原账面价值人民币金额300000元的差额为32200元，对于汇率变动和股票市价变动不进行区分，均作为投资收益进行处理。即售出当天，银行存款（美元）借方增加332200元，交易性金融资产贷方减少300000元，投资收益贷方增加3220
36、0元。在上述做法中，笔者对于损益的处理不太认同。因为资产负债表日，交易性金融资产的价值与原账面价值的差额117600元中，既包含了甲公司所购乙公司A股股票公允价值变动的10影响，又包含了人民币与美元之间汇率变动的影响。A股股票市价变动，使得交易性金融资产价值增加了121600元（082000076），而人民币与美元之间汇率变动，使得交易性金融资产价值减少4000元。两项变动，使得交易性金融资产一增一减，笔者认为此处会计处理应该将股票公允价值变动的影响额和人民币与美元之间汇率变动的影响额分清楚计量，这样更符合事实，且更能清楚的把握市价的变动和汇率的变动对交易性金融资产的影响。而传统方法把汇率变动
37、的影响和股票市价变动的影响混在一起了，通过两者的变动额抵消后再做处理，不能很清晰的表明资产价值增加的原因。因此笔者认为资产负债表日的会计处理应该这样做即交易性金融资产借方增加117600元，财务费用（汇兑损失）借方增加4000元，公允价值变动损益贷方增加121600元。同样的，在结算日的时候，交易性金融资产的价值与原账面价值的差额32200元中，也同样包含了股票公允价值变动的影响和人民币与美元之间汇率变动的影响。股票公允价值变动的影响额为30000元（222000075），汇率变动的影响额为2200（2220000005）。因此，出售日的会计处理为，银行存款（美元户）借方增加332200元，交
38、易性金融资产贷方减少300000元，财务费用贷方减少2200元，投资收益贷方增加30000元。笔者认为，虽然这样做会计处理，使得处理程序更为复杂，但是却能清晰的表明资产增加或减少的真正原因，使我们认识到到底是汇率变动带来的收益或损失，还是资产公允价值变动带来的收益或损失。如果不加以区分两者变动的影响，那么很可能造成企业管理者错误的判断。外币交易折算会计在我国发展的比较缓慢，实践历史也比较短，跟国际会计准则的要求还有一定的差距。第19号外币折算准则的正式发布，比较系统的提出了外币折算的相关会计处理，是外币折算会计的里程碑。随着经济的不断发展，经济全球化的不断加速，全球资本的急速流动，外币交易折算
39、必定会在国际交易中起到越来越重要的作用，因此，我们有必要而且必须学好外币折算会计。本文在充分借鉴国内外研究成果的基础上，通过整理，比较完整的阐述了外币交易折算的相关会计处理。由于实践经验的缺乏、现有资料的有限及本人知识结构、理论水平的局限，本文对外币交易折算会计中存在的问题的分析和提出的解决对策还有待时间的考验。11主要参考文献1孙玉军外币折算问题探讨J经济论坛，2007（19）P52542汪春松关于外币折算的探讨J对外经贸财会,200512P343张志君农发行外币折算若干问题探析J农业发展与金融，2008（6）P35364张美凌外币折算准则之比较分析J会计之友，2007（17）P74755钱
40、帅浅议外币折算问题J时代经贸（学术版），2008，6（6）P93946於道东新准则之外币折算探析J会计师，2008（10）P897邹玉桃完善外币汇兑损益会计与税务处理规范的思考J湖南财经高等专科学校学报，2009，25（6）P1171198童一杏外币业务会计处理规定之中外比较J财会月刊（B财苑），2004（11）P469赵洪侠外币交易业务汇兑损益会计处理方法的探讨J吉林粮食高等专科学校学报，2005，202P424510张卓新会计准则下汇兑差额的处理J财会月刊（会计版），2007（11）P434411张卓陈晶晶外币折算新准则与原制度的对比分析及对策浅探J中国管理信息化，2008，1112P45
41、4612王颖外币非货币性项目产生的汇兑差额的会计处理J会计师，2009（7）P232413杨鸿雁外币折算准则及其在企业的应用J国际商务财会，2007（7）P222414廖涵平外币交易折算的统账制与分账制J财会月刊（会计版），2008（5）P606115何锦凤浅谈新企业会计准则关于外币折算的应用J企业经济,20074P17818016张海祥马志娟企业外币业务的会计处理J，中国农业会计，2009（8）P565717王振川外币交易会计不同观点与未实现汇兑损益的确认J新西部（下12半月,2010218吴革外币交易会计处理的比较与思考J国际贸易题,20016P575919陈艳外币业务的会计处理探析J会计
42、师，2009，12P161720林恩惠新会计准则下的企业外币折算J福建轻纺，2008，10P192121赵艳外币折算准则对企业会计实务的影响J国际商务财会，2007，22610P252622孙国亮我国外币折算准则与国际会计准则第21号汇率变动的影响的比较J会计之友,2006,18P919223贾茜我国会计准则与国际会计准则的比较研究J陕西科技大学硕士位论文，P353624吴凡，陈良华高级财务会计东南大学出版社J2009P22125124FASB，SFAS52，“FOREIGNCURRENCYTRANSLATION”DECEMBER198125ACCOUNTINGSTANDARDCOMMITTE
43、E,UK,SSAP20,FOREIGNCURRENCYTRANSLATIONAPRIL198326INTERNATIONALACCOUNTING,4THEDBYFREDERICKDSCHOI,CAROLANNFROST,GARYKMEEK13致谢本论文在写作过程中，得到了马老师、校外导师陈老师的悉心指导。从论文的选题、提纲的拟定、结构的安排直至完稿审定，两位老师悉心指导，对本论文的顺利完成给予了非常大的帮助。老师严谨治学的态度和渊博的学识也使我受益匪浅。他们对本论文多次提出了修改意见，既提高了本论文的水准，也提高了我的理论水平和实践能力，对我在今后的工作和学习将产生积极的影响。在大学四年中，各
44、位老师渊博精深的学识、诲人不倦的育人精神以及严谨的教学态度，给我留下了深刻的印象。四年的大学生涯，我受益良多，在此我要感谢商学院会计系的全体老师，尤其要感谢潘教授、杨老师、马老师、刘老师、于老师、夏老师等，他们的辛勤耕耘和工作为我们创造了非常优秀的学习环境，教给了我许多做人的道理。在我们即将离开校园的时候，他们仍在默默无闻地为他们热爱的教育事业奉献着，在此向他们表示深深的谢意14本科毕业设计（论文）任务书题目汇率变动下外币交易折算会计处理的探讨学院商学院专业会计学班级学号学生姓名指导教师15一、主要任务与目标在商学院规定的毕业论文撰写期间内，根据师生共同商定的毕业论文选题汇率变动下外币交易折算
45、会计处理的探讨，综合运用本科阶段所学专业知识和相关学科知识，撰写一篇具有一定的理论价值和应用价值、篇幅不少于8000字的毕业论文。希望通过毕业论文的撰写能够对外币交易折算会计处理有更全面的认识，对汇兑损益的处理方法进行比较、归纳、总结，以及在此基础上提出自己的一些看法。二、主要内容与基本要求（一）研究的主要内容课题研究集中于以下几个方面（1）探讨外币业务发生时的初始计量；（2）探讨期末调整或结算的会计处理；（3）结合各种外币业务处理方法，提出自己的观点和看法。（二）基本要求根据毕业论文设计参考选题及老师所提供的主要中英文参考书目（文献），检索相关中文文献的数量要求不得少于20篇，外文翻译的外文
46、文献不得少于2篇，每篇外文文献的单词个数不得少于2000个；严格按照毕业论文撰写进度和计划，完成文献资料的收集、开题报告的撰写、外文文献的收集和翻译以及毕业论文的撰写等项工作。开题报告应反映该课题的最新发展成果与研究动态，力求层次清晰、格式规范。外文文献应与毕业论文密切相关应忠实原文、语言流畅。毕业论文应结构完整、观点鲜明、论证充分、思维严密、内容充实、格式规范，力求有所创新。三、计划进度2010110520101122完成毕业论文选题2010112320110110完成文献综述、开题报告及外文翻译2011022120110311完成毕业论文初稿，确定实习单位2011031220110503毕
47、业实习，修改论文2011050420110512毕业论文定稿2011052320110603毕业论文答辩16四、主要参考文献1孙玉军外币折算问题探讨J经济论坛,2007（19）52542钱帅浅议外币折算问题J时代经贸（学术版）,2008,6（6）93943赵洪侠外币交易业务汇兑损益会计处理方法的探讨N吉林粮食高等专科学校学报2005,20242454张卓新会计准则下汇兑差额的处理J财会月刊（会计版）,2007（11）43445王颖外币非货币性项目产生的汇兑差额的会计处理J会计师,2009（7）23246陈艳外币业务的会计处理探析J会计师，200912P16177ACCOUNTINGSTANDA
48、RDCOMMITTEE,UK,SSAP20,FOREIGNCURRENCYTRANSLATIONAPRIL19838INTERNATIONALACCOUNTING,4THEDBYFREDERICKDSCHOI,CAROLANNFROST,GARYKMEEK指导教师年月日系主任年月日17本科毕业设计（论文）开题报告题目汇率变动下外币交易折算会计处理的探讨一、论文选题的背景、意义（一）选题背景从新中国成立到改革开放之前，我国曾经历了近30年的闭关锁国时期，当时对外贸易实行的是国家高度垄断政策。1979年以后，国家开始对原外贸体制进行改革，打破了对外贸易的国家垄断。随着改革开放和利用外资政策的不断实
49、施，我国出现了大批的外商投资企业，使进出口贸易和对外经济合作有了极大发展。国内企业走向世界，国外企业进军中国，外币资金不断在国际市场和国内市场上流动，这在客观上对了对外币交易折算产生了极大的需求。2001年，我国正式加入世贸组织，我国在国际经济环境中的地位不断提升，对外工程承包、对外劳务合作、国际旅游服务以及其它行业的跨国公司、多国集团等新兴产业和外贸企业的发展更是声势夺人，浩浩荡荡，遍布全球。据国家统计局统计，2009年，全年货物进出口总额22072亿美元；全年非金融领域新批外商直接投资企业23435家，实际使用外商直接投资金额900亿美元；全年非金融类对外直接投资额433亿美元；全年对外承包工程业务完成营业额777亿美元，对外劳务合作完成营业额89亿美元。国际上许多国家都制定了相应的外币会计准则。美国从1939年开始由注册会计师协会所属的会计程序委员会发布了外币折算相关准则文告，几经修订，于1982年由美国财务会计准则委员会正式发布财务会计准则公告第52号外币折算。英国原会计准则委员会于1983年发布了标准会计实务公告第20号外币折算。也是在1983年，国际会计准则委员会发布了国际会计准则第21号汇率变动影响的会计，1993年，国际会计准则第21号汇率变动影响的会计重新修订更名为国际会计准则第21号汇率变动的影响。我国已经成为世界贸易大国之一，企业涉外
