1、第九届会计文化节-年末税务精讲,主讲：张培娟,一、纳税筹划的方法二、筹资纳税管理三、投资纳税管理四、营运纳税管理,一、纳税筹划的方法1.减少应纳税额2.递延纳税（存货计价方法、固定资产折旧）,二、企业筹资纳税管理按筹资来源划分，企业筹资可划分为内部筹资和外部筹资，内部筹资来源于企业内部，以积累的留存收益为主，外部筹资来源于企业外部，又可分为债务筹资和股权筹资。,（一）内部筹资纳税管理内部筹资是减少股东税收的一种有效手段，有利于股东财富最大化的实现。,（二）外部筹资纳税管理使用债务筹资的确可以带来节税收益，增加企业价值，但出于财务管理目标的考虑，在采用债务筹资方式筹集资金时，不仅要将资本结构股控
2、制在相对安全的范围内，还要确保总资产报酬率（息税前）大于债务利息率。,三、企业投资纳税管理（一）直接投资纳税管理（1）投资组织形式的纳税筹划。（2）投资行业的纳税筹划。（3）投资地区的纳税筹划。（4）投资收益取得方式的纳税筹划。（二）间接投资纳税管理,例：甲公司为扩大市场份额，计划2016年在A地设立销售代表处。由于竞争对手众多，在未来3年内，A销售代表处可能处于持续亏损状态，预计第一年将亏损300万元，同年总部将盈利500万元。要求计算并分析甲公司是设立分公司还是设立子公司对企业发展更有利。不考虑应纳税所得额的调整因素，企业所得税税率为25%。,根据上述资料，分析如下：（1）假设采取子公司形
3、式设立A销售代表处，则2016年企业总部应缴所得税=50025%=125（万元）A分支机构当年亏损所以不需要缴纳所得税，其亏损额需留至下一年度税前弥补。（2）假设采取分公司形式设立A销售代表处，则2016年企业总部应缴所得税为=（-300+500）25%=50（万元）,通过上述分析可知，如果将A销售代表处设立为分公司，则A销售代表处的亏损在发生当年就可以由公司总部弥补，与设立为子公司相比较，甲公司获得了提前弥补亏损的税收利益；如果将A销售代表处设立为子公司形式，则其经营初期的亏损只能由以后年度的盈余弥补。,此外，由于预计在未来3年内，A销售代表处可能都会面临亏损，如果将其设立为子公司，A销售代
4、表处面临着不能完全弥补亏损的风险，可能会失去亏损弥补的抵税收益。因此，将A销售代表处设立为分公司对甲公司更为有利。,四、企业营运纳税管理1.纳税人身份的筹划2.增值税专用发票的抵扣3.期间费用的纳税筹划,1.纳税人身份的筹划设X为增值率，S为不含税销售额，P为不含税购进额，假定一般纳税人适用的增值税税率为a，小规模纳税人的征收率为b，则：增值率X=（S-P）S一般纳税人应纳增值税=Sa-Pa=XSa小规模纳税人应纳增值税=Sb,令XSa=Sb得到X=b/a由以上计算可知，一般纳税人与小规模纳税人的无差别平衡点的增值率为b/a。当一般纳税人适用的增值税税率为17%，小规模纳税人的征收率为3%时，
5、所计算出的无差别平衡点增值率为17.65%。,例：不含税销售额100万元，不含税进货额50万元，一般纳税人税率17%，小规模纳税人征收率3%。增值率=（100-50）/100=50%一般纳税人应纳增值税=（100-50）*17%=50%*100*17%=8.5（万元）小规模纳税人应纳增值税=100*3%=3（万元）,例：不含税销售额100万元，不含税进货额90万元，一般纳税人税率17%，小规模纳税人征收率3%。增值率=（100-90）/100=10%一般纳税人应纳增值税=（100-90）*17%=10%*100*17%=1.7（万元）小规模纳税人应纳增值税=100*3%=3（万元）,2.增值税专用发票的抵扣,3.期间费用的纳税筹划企业在生产经营过程中所发生的费用和损失，只有部分能够计入所得税扣除项目，且有些扣除项目还有限额的规定，例如企业发生的招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5，因此企业应该严格规划招待费的支出时间，对于金额巨大的招待费，争取在两个或多个会计年度分别支出，从而使扣除金额更多。,例：营业收入为S，业务招待费Y.则：S* 5=Y*60%Y= S*8.3若营业收入为1000万元，业务招待费最大扣除=1000*8.3=8.3（万元）可以实际入账的业务招待费=8.3/60% =13.83（万元）,如何做到？,爱并感谢！,
