1、“营改增”知识讲解,目 录,第一部分：建筑业“营改增”政策实施背景,1、建筑业“营改增”实施目的,第一部分：建筑业“营改增”政策实施背景,2、增值税改革基本情况,第一部分：建筑业“营改增”政策实施背景,第一部分：建筑业“营改增”政策实施背景,2-2：增值税类型：A、生产型增值税：不允许扣除任何外购固定资产所含增值税B、收入型增值税：只允许扣除购进固定资产当期计入产品价 值的折旧费部分所含的增值税款C、消费型增值税：允许企业当期购入的固定资产所含增值税 一次全部扣除,2009年开始，我国增值税由生产型向消费型转变，有利于企业产业升级和设备更新换代。,第一部分：建筑业“营改增”政策实施背景,2-3
2、：增值税纳税人：,分为：一般纳税人和小规模纳税人,对我们税务管理工作来说： 取得小规模纳税人提供的普通发票不能抵扣进项税额； 取得小规模纳税人提供的增值税专用发票仅能抵扣3%的进项税额。,第一部分：建筑业“营改增”政策实施背景,2-4：增值税税率：,第一部分：建筑业“营改增”政策实施背景,2-5：增值税计算：,应纳税额=当期销项税额-当期进项额 =主营业务收入税率-（材料+劳务支出）税率,销项税额的计算很直接,即建筑业务的主营业务收入乘以税率(11%); 进项税额的计算相对繁琐, 是企业支付分包、材料、设备、办公用品和劳务款项时所收取的增值税专用发票中所包含的税款；不同行业不同税率。,营业税应
3、纳税额=主营业务收入税率,第一部分：建筑业“营改增”政策实施背景,举例,某建筑企业2013年确认收入1000万元，确认成本费用900万元其中：外购材料300万元(有增值税发票)，专业分包300万元(有增值税发票)，劳务200万元(无增值税票)，外购沙石、水泥50万元(无增值税票)，其他50万元(无增值税票)，该企业应纳增值税额的计算为：销项税额=100011%=110（万元）进项税额=30017%+30011%=84（万元）应纳增值税=110-84=26（万元） 由计算过程可以看出，取得合格的进项增值税进项发票是减增值税税负的关键。营业税=10003%-（3003%+2003%）=150（万元
4、）,第一部分：建筑业“营改增”政策实施背景,2-6：增值税要点概述：,第一部分：建筑业“营改增”政策实施背景,2-7：增值税的风险点综述：,第一部分：建筑业“营改增”政策实施背景,2-7：增值税的风险点综述：,（2）、取得环节,第二部分：“营改增”对建筑装饰企业的影响,1-1：企业税负成本增加：,1-1：企业税负成本增加：近期中国建设会计学会完成对66家建筑施工企业的调研测算认为，如果3%的营业税税率改为11%的增值税税率，理论上平均减轻税负为83%，但实际税负有可能增加90%以上。,原因剖析：,1、理论税负与实际税负相差大：该报告按规定进行了理论和实际两种测算，其结果反差较大。其中，根据66
5、户建筑企业的理论测算结果，“营改增”后，平均减轻税负为83%。而实际测算结果是，平均增加税负为93%，折合营业税税率是5.80%，增加2.8个百分点。,第二部分：“营改增”对建筑装饰企业的影响,1-2、症结在于“可抵扣发票”难寻：,在建筑业领域，建筑施工企业需要购买的砖、瓦、灰、沙、石等地方材料，很多零星供应商不可能提供增值税专用发票。此外，小规模纳税人按3%征收，建筑施工企业涉及的上游企业小规模纳税人不是小数目，他们不能提供增值税专用发票。,第二部分：“营改增”对建筑装饰企业的影响,举例说明：,深圳市洪涛装饰股份有限公司财务总监宋华对于营改增表示了他的担忧，他认为，营改增后，建筑装饰企业无论
6、执行哪一种类别的税率(6%或11%)计税，都会给施工企业增加巨大的税负。根据了解，目前深圳建筑装饰企业的合同造价中，进项材料占比约达55%，人工成本占比约达35%，其他费用占比约达10%。可抵扣的进项仅为材料的进项，从目前执行增值税政策的试点企业(交通运输和部分现代服务业)来看，人工费支出部分不能抵扣进项税额，仍属于应纳税的增值范畴。,第二部分：“营改增”对建筑装饰企业的影响,深圳市深装总装饰工程工业有限公司财务部部长汪兰旭作了一个计算，以企业1100万元的收入为例，实际成本1000万元，营业税的税额为11003%=33万元，应缴增值税销项为110011%=121万元。可抵扣的进项为10005
7、5%11%=60.5万元，企业应缴增值税为121.5-60.5=61万元。在她看来，税负增加较改革前重，建筑装饰企业为劳动密集型企业，人工成本往往占成本总额较大比重，且仍有上升趋势。,第二部分：“营改增”对建筑装饰企业的影响,2-1：企业资金流出增加,依据中华人民共和国增值税暂行条例第十九条规定：销售货物或者应税劳务，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天;先开具发票的，为开具发票的当天;增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。,然而，目前的情况却是建设单位或业主单位，并不是见票立即支付工程款给施工企业，而往往是要滞后一段时间。汪兰旭说，完工时施工单位一般只能拿到80%的
8、工程款，竣工验收后仍扣除5%质量保证金，应缴纳的增值税当期就要缴，预留质量保证金则要等到工程项目竣工验收后才能支付，这样必将导致企业经营性活动现金净流量增加，加剧企业资金紧张的程度。,第二部分：“营改增”对建筑装饰企业的影响,3、建筑成本增加的挑战,据统计，施工企业的人工费、建筑劳务成本占据建筑施工成本的比例约30%。一方面，建筑劳务公司没有被纳入营业税改增值税试点方案，建筑劳务公司无法提供增值税专用发票，建筑企业就有约30%的成本无法抵扣；另一方面，若建筑劳务公司被纳入营业税改增值税试点方案，因为其几乎没有任何的进项税抵扣，劳务公司增值税税额最终也是要由建筑施工企业负担，进而导致建筑成本增加
9、。,第二部分：“营改增”对建筑装饰企业的影响,4、企业管理模式的挑战,营业税改增值税的重要目的之一是促进经济结构调整，支持现代服务业的发展，其中也自然包括促进企业经营管理模式的现代化。在当前大多数建筑业企业的仍采用粗放型管理方法，管理水平良莠不齐的情况下，无疑会加重企业负担。甚至有的学者把“营改增”看作倒逼施工企业加强自身管理提升管理水平的良好机遇。营业税改增值税后，建筑施工企业现行的粗放式的管理方法和承包模式显然不能适应营改增的要求。施工企业如何健全自身的管理制度，改善自身的财务管理和风险管控，将成为施工企业面临的又一挑战。毫不讳言，如果建筑企业在新税制改革面前“岿然不动”，不审时度势进行相
10、应的调整，必将在“营改增”中头破血流、饮恨关门。,第二部分：“营改增”对建筑装饰企业的影响,5、新旧制度衔接阶段的不确定因素挑战：,虽然营业税改增值税试点方案已经正式实施，但是各地就人工费调整、定额编制、工程量清单计价规则、营改增前新购的生产设备抵扣、增值税缴纳节点等问题尚未出台明确政策，企业近期的报价活动中需要密切关注相应的涉税政策变动。例如，现行的营业税属于价内税，而增值税是价外税。价内税由销售方承担税款，销售方取得的货款就是其销售款，税款将由销售款来承担并从中扣除。价外税由购买方承担税款，销售方取得的货款包括销售款和税款两部分。3%的营业税实际是向建设单位收取的，施工企业属于代收代缴。因
11、此，如过渡期内，定额编制以及工程量清单计价规则未相应进行调整，施工企业在成本预算时就会增添相应不确定因素。,第三部分：“营改增”准备工作的建议,1、注意完善合同约定，明确付款程序,建筑施工企业，在合同约定中，要注意约定明确的税费凭证。营改增后，施工企业在分包合同、材料采购合同等合同中应当明确约定由对方承担等额、合法、有效的增值税发票。同时还要约定在对方提供相应的请款申请、购销凭证、增值税发票后再行付款。,第三部分：“营改增”准备工作的建议,2、选择具有增值税纳税人资格的合作商,由于税制改革，施工企业更应注重选择具有增值税纳税人资格的合作商，并且要考查其相应的扣减税率，以免无法抵扣企业增值税。,
12、3、加强税法培训，做好相应报价调整,营业税改增值税虽然制度已经确定，但具体的实施方案，各地尚未出台相应政策。相当一部分企业人员对于税制改革方案及营业税与增值税的区别等税法规定尚不了解，施工企业应当积极组织财务、物资、商务、市场部等人员进行培训，同时保持与税务、建设主管部门的沟通，以尽快了解最新税制规定，调整报价方案。,第三部分：“营改增”准备工作的建议,4、加强对项目经理的培训：,营改增后，很多项目经理不清楚，还一味地以为只要能够提供给业主相应的工程款发票后收到工程款便可，这势必会导致项目税务成本的无限增大。施工企业应当对项目经理进行培训，要求其在项目施工过程中注意收取并保存相应的增值税专用发
13、票。,第四部分：“营改增”其他知识讲解,第四部分：“营改增”其他知识讲解,1、“营改增”后建筑业不能抵扣进项税金的4种发票,（1）、票款不一致的增值税专用发票国家税务总局关于加强增值税征收管理若干问题的通知（国税发1995192号）第一条第（三）项规定：纳税人购进货物或应税劳务，支付运输费用，所支付款项的对象，必须与开具抵扣凭证的销货单位、提供劳务的单位一致，才能够申报抵扣进项税额，否则不予抵扣。基于此规定，票款不一致的不可以抵扣进项税金。,第四部分：“营改增”其他知识讲解,(2)、“对开发票”不能抵扣进项税金：所谓对开发票是指一购货方在发生销售退回时，为了规避开红字发票的麻烦，由退货企业再开
14、一份销售专用发票视同购进后又销售给了原生产企业的行为。1)在发生销售退回时，如果未按规定开具红字专用发票，实行对开发票有可能增加税收负担;2) 对开发票将面临税务局的罚款;3)没有货物往来的发票对开可能被视为虚开发票;4)要多缴纳印花税使企业增加税收负担和少缴纳企业所得税而遭到税务稽查风险;控制策略：销货退回应开具红字发票,第四部分：“营改增”其他知识讲解,（3）、房地产、建筑企业营改增过渡期间的三种不能抵扣进项税金的增值税专用发票,1）营改增前签订的材料采购合同，已经履行合同，但建筑材料在营改增后才收到并用于营改增前未完工的项目，而且营改增后才付款给供应商而收到材料供应商开具的增值税专用发票
15、；2）营改增前采购的材料已经用于营改增前已经完工的工程建设项目，营改增后才支付采购款，而收到供应商开具的增值税专用发票。3）营改增之前采购的设备、劳保用品、办公用品并支付款项，但营改增后收到供应商开具的增值税专用发票。,第四部分：“营改增”其他知识讲解,（4）、房地产、建筑企业营改增后不能抵扣进项税金的七种特殊增值税专用发票,1）没有供应商名称开具销售清单的开具“材料一批”、汇总运输发票、办公用品和 劳动保护用品的发票；2）获得按照简易征收办法的供应商开具的增值税发票国家税务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第36号）规定：一般纳税人销售自产的下列货物，可选择按
16、照简易办法依照3%征收率计算缴纳增值税，同时不得开具增值税专用发票。建筑企业购买的沙、石料，如果是从按照简易征收办法的供应商采购的，则建筑企业只能获得增值税普通发票，则不能抵扣进项税金。,第四部分：“营改增”其他知识讲解,3）购买职工福利用品的增值税专用发票财税2013106号附件1：营业税改征增值税试点实施办法第十条第（一）项规定，用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额不得从销项税额中抵扣。,第四部分：“营改增”其他知识讲解,4）发生非正常损失的材料和运输费用中含有的进项税金（例如，工地上被小
17、偷偷窃的钢材、水泥）5）建筑施工企业自建工程所采购建筑材料所收到的增值税专用发票。6）房地产公司开发的开发产品如商铺、商场、写字楼自己持有经营，以上开发产品所耗用的建筑材料和建筑公司提供的建筑劳务部分的进项税额不得从销项税额中抵扣。7）获得的增值税专用发票超过法定认证期限180天。,第四部分：“营改增”其他知识讲解,（1）、建筑企业收取业主违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金的发票开具技巧,营改增之后，建筑企业收取房地产开发企业违约金、提前竣工奖、材料差价款和赔偿金依据税法的规定，也是一种价外费用，必须向房地产公司开具增值税专用发票。,2、“营改增”后建筑企业的7种节税发票开具技巧,第四部分
18、：“营改增”其他知识讲解,（2）、业主扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用的发票开具技巧,营改增之后，由于质量保证金和建筑企业施工所用的水电费是一部分，所以，房地产企业扣留质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用时，建筑企业必须将质量保证金和从工程款中抵扣的水电费用一起开增值税专用发票给房地产公司；如果业主是非房地产企业，则必须向非房地产企业开增值税普通发票。,第四部分：“营改增”其他知识讲解,（3）、施工企业与业主已经办理工程进度结算未收到的结算工程款的发票开具技巧,1）、如果施工企业与业主已经办理工程进度结算未收到的结算工程款，在工程结算书中明确了未来收款的时间，则等待到今后收到工程款时，
19、给业主开增值税专用发票，只针对已经收到的工程款部分开增值税发票给业主。2）、如果施工企业与业主已经办理工程进度结算未收到的结算工程款，在工程结算书中没有明确未来收款的时间，则给业主开全额结算款的增值税专用发票。,第四部分：“营改增”其他知识讲解,（4）、建筑施工企业租用机械设备的发票开具技巧,1）建筑 公司向工程租赁公司（一般纳税人）租赁建筑设备，则租赁公司给建筑公司开17%的增值税专用发票。2）建筑 公司向工程租赁公司（小规模纳税人）租赁建筑设备，则租赁公司给建筑公司开1增值税普通发票。3）建筑 公司向个人租赁建筑设备，则个人到税务主管当局代开增值税专用发票，建筑公司抵扣3%的税率。,第四部
20、分：“营改增”其他知识讲解,（5）、营改增后，沙石料的发票开具技巧,营改增后，沙石料很难获得发票，则必须要到当地税务主管当局代开增值税专用发票，建筑公司可以抵扣3%的进项税金，否则不可以抵扣进项税金和不可以在企业所得税前进行扣除。当然建筑施工企业可以到一般纳税人资格的沙石厂采购沙石料，则可以获得17%的增值税抵扣。,第四部分：“营改增”其他知识讲解,（6）给业主是非房地产公司的开具发票技巧,依照增值税法和国税法2009113号文件的规定，不动产或建筑物的进项税金不可以抵扣进项税金。基于此规定，如果业主是非房地产公司，例如，是工业企业、 城市投资开发公司，政府机关和事业单位，建筑企业为以上业主施
21、工完毕，工程结算，收取工程款时，不可以开具增值税专用发票，只能开具普通增值税发票。如果业主是房地产公司，则可以开具增值税专用发票。,第四部分：“营改增”其他知识讲解,（7）总分包工程中的发票开具技巧1）、四类分包人的发票开具技巧（1）分包人如果是一般纳税人，则分包人向总包开具建筑业增值专用发票，总包可以抵扣进项税；（2）如果分包人是小规模纳税人，则分包人向总包只能开具建筑业增值普通发票，总包不可以抵扣进项税。（3）如果分包人是个人，只能到当地税务部门代开增值税专用发票，总包只能抵扣3%；（4）如果分包人是被挂靠的一般纳税人， 则总包应向被挂靠方支付工程结算款并向挂靠方索取建筑业增值专用发票。,第四部分：“营改增”其他知识讲解,2）、总分包人间违约金和罚款的发票开具技巧,1）总包收取分包人的违约金，则向分包人开具零税率的增值税普通发票；2）分包收取总包人的违约金，则必须向总包人开具增值税专用发票，总包人可以抵扣进项税金。3）总包从支付给分包人的工程结算款中扣下分包人应承担的罚款，则向分包人开具零税率的增值税普通发票。,
