1、会计学堂出品 第四章 固定资产（三）第二节 固定资产的后续计量主要内容：一、固定资产折旧二、固定资产的后续支出一、固定资产折旧（一）定义 固定资产折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。其中，应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额；预计净残值是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。 （二）影响固定资产折旧的因素1.固定资产原价2.预计净残值3.固定资产减值准备4.固定资产的使用寿命 企业应
2、当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。（三） 固定资产折旧范围准则第 4 号固定资产规定，企业应对所有的固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入账的土地除外。1.提足折旧是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧。 2.提前报废的固定资产也不再补提折旧。3.已达到预定可使用状态的固定资产，应当按照估计价值确认为固定资产，并计提折旧；待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。 4.处于更新改造
3、过程停止使用的固定资产，应将其账面价值转入在建工程，不再计提折旧。更新改造项目达到预定可使用状态转为固定资产后，再按照重新确定的折旧方法和该项固定资产尚可使用年限计提折旧。5.因进行大修理而停用的固定资产、未使用的固定资产，应当照提折旧。计提的折旧额应计入相关资产的成本或当期损益。 6.已划分为持有待售的固定资产不计提折旧。7.融资租入的固定资产，应当采用与自有应计折旧资产相一致的折旧政策。能够合理确定租赁期届满时取得租赁资产所有权的，应当在租赁资产使用寿命内计提折旧；无法合理确定租赁期届满时能够取得租赁资产所有权的，应当在租赁期与租赁资产使用寿命两者中较短的期间内计提折旧。【例题-多选题】下
4、列关于固定资产折旧范围的表述中，正确的有（ ） 。A.处于更新改造期间的固定资产应当停止计提折旧B.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产应当按暂估价价值计提折旧C.因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备，不需计提折旧D.已划分为持有待售的固定资产应当停止计提折旧会计学堂出品 网校答案：ABD网校解析：选项 C，因产品市场不景气尚未投入使用的外购机器设备，需要计提折旧。（四）固定资产折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择折旧方法。 固定资产折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。 企业选用不同的固定资产折旧方法，将影响固定资产
5、使用寿命期间内不同时期的折旧费用，因此，固定资产的折旧方法一经确定，不得随意变更。1.年限平均法年限平均法，又称直线法，是指将固定资产的应计折旧额均衡地分摊到固定资产预计使用寿命内的一种方法。采用这种方法计算的每期折旧额相等。 计算公式如下：年折旧率=（1预计净残值率）预计使用寿命（年）100%月折旧率=年折旧率 12月折旧额=固定资产原价 月折旧率 2.工作量法工作量法是根据实际工作量计算每期应提折旧额的一种方法。计算公式如下：单位工作量折旧额 = 固定资产原价（1 预计净残值率）预计总工作量某项固定资产月折旧额 = 该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额3.双倍余额递减法双倍余额递减法是指
6、在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据每期期初固定资产原价减去累计折旧后的金额和双倍的直线法折旧率计算固定资产折旧的一种方法。应用这种方法计算折旧额时，由于每年年初固定资产净值没有扣除预计净残值，所以在计算固定资产折旧额时，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。 计算公式如下：年折旧率 = 2预计使用寿命（年）100%月折旧率 = 年折旧率 12月折旧额 = （固定资产原价累计折旧）月折旧率【例】某设备账面原价为 100 万元，预计使用年限 5 年，预计净残值率为 10%，用双倍余额递减法计提折旧折旧率=2/5=40%第一年折旧额=100*40%=40 万
7、第二年折旧额= （100-40 ）*40%=24 万第三年折旧额= （100-40-24 ） *40%=14.4 万元第四年折旧额= （100-40-24-14.4-100*10% ）/2=5.8第五年折旧额=5.8 万折旧总额=40+24.14.4+5.8+5.8=100-10=90 万4.年数总和法年数总和法，又称年限合计法，是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个以固定资产尚可使用寿命为分子、以预计使用寿命逐年数字之和为分母的逐年递减的分数计算每年的折旧额。计算公式如下：年折旧率 = 尚可使用寿命 预计使用寿命的年数总和100%会计学堂出品 月折旧率 = 年折旧率 12月折旧
8、额 = （固定资产原价预计净残值）月折旧率【例】某设备的账面原价为 100 万元，预计使用年限 5 年， 预计净残值率为 10%，用年数总和法计提折旧第一年折旧额= （100-10 ）* 5/15=30 万第二年折旧额= （100-10 ）* 4/15=24 万第三年折旧额= （100-10 ）* 3/15=18 万第四年折旧额= （100-10 ）* 2/15=12 万第五年折旧额= （100-10 ）* 1/15=6 万折旧总额=30+24+18+12+6= 90 万（五）固定资产折旧的会计处理1.计提折旧的时间固定资产应当按月计提折旧；当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧
9、；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。 2.固定资产折旧的会计处理借：制造费用（生产车间计提折旧）管理费用（企业管理部门、未使用的固定资产计提折旧）销售费用（企业专设销售部门计提折旧）其他业务成本（企业出租固定资产计提折旧）研发支出（企业研发无形资产时使用固定资产计提折旧）在建工程 （在建工程中使用固定资产计提折旧）专项储备（提取的安全生产费形成固定资产折旧）应付职工薪酬（非货币性薪酬）贷：累计折旧【教材例 4-6】甲公司 207 年 1 月份固定资产计提折旧情况：第一生产车间厂房计提折旧 7.6 万元，机器设备计提折旧 9 万元。管理部门房屋建筑物计提折旧 13 万元，
10、运输工具计提折旧 4.8 万元。销售部门房屋建筑物计提折旧 6.4 万元,运输工具计提折旧 5.26 万元。此外，本月第一生产车间新购置一台设备，原价为 122 万元，预计使用寿命 10 年，预计净残值 1 万元，按年限平均法计提折旧。本例中，新购置的设备本月不提折旧，应从 207 年 2 月开始计提折旧。甲公司 207 年1 月份计提折旧的账务处理如下：借：制造费用第一生产车间 166 000管理费用 178 000销售费用 116 600贷：累计折旧 460 600（六）固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的复核 企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行
11、复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。 二、固定资产的后续支出会计学堂出品 固定资产的后续支出是指固定资产使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 后续支出的处理原则为：1.符合固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本或其他相关资产的成本（例如，与生产产品相关的固定资产的后续支出计入相关产品的成本） ，同时将被替换部分的账面价值扣除；2.不符合固定资产确认条件的，应
12、当计入当期损益。（一）资本化的后续支出1.固定资产发生可资本化的后续支出时，企业一般应将该固定资产原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将其账面价值转入在建工程，并停止计提折旧。2.发生的可资本化的后续支出，通过“在建工程”科目核算。 3.在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，再从在建工程转为固定资计提折旧，并按重新确定使用寿命、预计净残值和折旧方法。【教材例 4-7】甲公司有关固定资产更新改造的资料如下：（1 ） 207 年 12 月 30 日，该公司自行建成了一条生产线，建造成本为 1 136 000 元；采用年限平均法计提折旧；预计净残值率为 3%，预计使用寿命为 6 年。
13、（分析：1 136 000*97%/6=183 653.33）（2 ） 209 年 12 月 31 日（ 2 年过去了） ，由于生产的产品适销对路，现有生产线的生产能力已难以满足公司生产发展的需要，但若新建生产线则建设周期过长。甲公司决定对现有生产线进行改扩建，以提高其生产能力。假定该生产线未发生减值。（分析：账面价值 1 136 000-367 306.66=768 693.34）（3 ） 209 年 12 月 31 日至 210 年 3 月 31 日，经过三个月的改扩建，完成了对这条生产线的改扩建工程，达到预定可使用状态共发生支出 537 800 元，全部以银行存款支付。 （分析： 3 个
14、月不计提折旧。在建工程=768 693.34+537 800=1 306 493.34）（4 ）该生产线改扩建工程达到 预定可使用状态后，大大提高了生产能力，预计将其使用寿命延长 4 年，即为 10 年。假定改扩建后的生产线的预计净残值率为改扩建后固定资产账面价值的 3%；折旧方法仍为年限平均法。（1 306 493.34*97%/（7*12+9 ）=13 626.87（5 ）为简化计算过程，整个过程不考虑其他相关税费；公司按年度计提固定资产折旧。本例中，生产线改扩建后，生产能力大大提高，能够为企业带来更多的经济利益，改扩建的支出金额也能可靠计量，因此该后续支出符合固定资产的确认条件，应计入固
15、定资产的成本。有关的账务处理如下：（1 ） 208 年 1 月 1 日至 209 年 12 月 31 日两年间，即固定资产后续支出发生前：该条生产线的应计折旧额=1 136 000（ 1-3%）=1 101 920（元）年折旧额=1 101 9206183 653.33（元）这两年计提固定资产折旧的账务处理为：借：制造费用 183 653.33贷：累计折旧 183 653.33（2 ） 209 年 12 月 31 日，固定资产的账面价值=1 136 000-（183 653.332） =768 693.34（元）固定资产转入改扩建：会计学堂出品 借：在建工程生产线 768 693.34累计折旧
16、 367 306.66贷：固定资产生产线 1 136 000（3 ） 210 年 1 月 1 日至 3 月 31 日，发生改扩建工程支出：借：在建工程生产线 537 800贷：银行存款 537 800（4 ） 210 年 3 月 31 日，生产线改扩建工程达到预定可使用状态，固定资产的入账价值=768 693.34+537 800=1 306 493.34（元）借：固定资产生产线 1 306 493.34贷：在建工程生产线 1 306 493.34（5 ） 210 年 3 月 31 日，转为固定资产后，按重新确定的使用寿命、预计净残值和折旧方法计提折旧：应计折旧额=1 306 493.34（1
17、-3%）=1 267 298.54（元）月折旧额=1 267 298.54/（712+9 ）=13 626.87（元）年折旧额=13 626.8712=163 522.39（元）210 年应计提的折旧额=13 626.879=122 641.83（元）会计分录为：借：制造费用 122 641.83贷：累计折旧 122 641.83企业发生的一些固定资产后续支出可能涉及替换原固定资产的某组成部分。如对某项机器设备进行检测时，发现其中的电机（未单独确认为一项固定资产）出现难以修复的故障，将其拆除，重新安装了一个新电机。在这种情况下，当发生的后续支出符合固定资产确认条件时，应将其计入固定资产成本，同
18、时将被替换部分的账面价值扣除，以避免将替换部分的成本和被替换部分的成本同时计入固定资产成本，导致固定资产成本重复计算。更新改造后的账面价值= 固定资产更新改造前的账面价值 +发生的资本化后续支出-被更换部件的账面价值【教材例 4-8】某航空公司 200 年 12 月购入一架飞机，总计花费 8 000 万元（含发动机） ，发动机当时的购价为 500 万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。209 年年初（8 年过去了） ，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价 700 万元，另需支付安装费用 51 000 元。假定飞机的
19、年折旧率为 3%，不考虑相关税费影响，账务处理为：（1 ） 209 年年初飞机的累计折旧金额为 80 000 000 3% 8=19 200 000（元） ，固定资产转入在建工程。借：在建工程飞机 60 800 000累计折旧 19 200 000贷：固定资产飞机 80 000 00（2 ）安装新发动机：借：在建工程飞机 7 051 000贷：工程物资飞机 7 000 000银行存款 51 000 （3 ） 209 年年初老发动机的账面价值为 5 000 000 5 000 0003%8=3 800 000（元） ，终止确认老发动机的账面价值。假定报废处理，无残会计学堂出品 值。 （若有残值
20、10 万呢？）借：营业外支出 3 800 000贷：在建工程 飞机 3 800 000（4 ）发动机安装完毕，投入使用。固定资产的入账价值为60 800 000+7 051 000-3 800 000=64 051 000（元）借：固定资产飞机 64 051 000贷：在建工程飞机 64 051 000 【例题-单项选择题】某企业为延长甲设备的使用寿命，2009 年 10 月份对其进行改良，11月份完工，改良时发生相关支出共计 32 万元，估计能使甲设备延长使用寿命 3 年。根据2009 年 10 月末的账面记录，甲设备的原账面原价为 200 万元，采用直线法计提折旧，使用年限为 5 年，预计
21、净残值为 0，已使用两年，已提减值准备 30 万元（假设减值未影响原折旧的计提） 。被替换部分的账面原值为 50 万元。不考虑其他因素，计算 2009 年 11 月，改良完成后固定资产入账价值为（ ）万元。 A.182 B.99.5 C.150 D.32（前账面价=200-40*2-30=90 ；被替换账面价=50-10*2-30*50/200=50-20-7.5=22.5 更新后=90+32-22.5=99.5）网校解析：B 网校解析：题目中减去的应当是被替换部分的账面价值，而非其账面值， 故：改良完成后固定资产入账价值2004023032 （50 50/52 30 50/200）99.5（万元） 。（二）费用化的后续支出与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应当根据不同情况分别在发生时计入当期管理费用或销售费用。与存货的生产和加工相关的固定资产的修理费用按照存货成本原则进行处理。企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应予资本化，作为长期待摊费用，合理进行摊销。【提示】：企业对固定资产进行定期检查发生的大修理费用，符合资本化条件的，可以计入固定资产成本或其他相关资产的成本，不符合资本化条件的，应当费用化，计入当期损益。 会计学堂出品 固定资产在定期大修理间隔期间，照提折旧。
