1、三门峡职业技术学院毕业设计（论文）题 目: 企业偷漏税手段及其防范 系 部： 经济管理学院 专 业： 会计电算化 学 号： 120503290524 学生姓名： 梅珊珊 指导教师姓名： 杨春霞 指导教师职称： 会计师 2014 年 11 月 26 日 I摘要税收是国家为满足社会公共需要，凭借公共权力，按照法律所规定的标准和程序，参与国民收入分配，强制取得财政收入的一种特定分配方式。它体现了国家与纳税人在征收、纳税的利益分配上的一种特殊关系，是一定社会制度下的一种特定分配关系。税收收入是国家财政收入最主要的来源。马克思指出：“赋税是政府机器的经济基础，而不是其他任何东西。 ”“国家存在的经济体现
2、就是捐税” 。恩格斯指出：“为了维持这种公共权力，就需要公民缴纳费用 捐税。 ”19 世纪美国法官霍尔姆斯说：“税收是我们为文明社会付出的代价。 ”这些都说明了税收对于国家经济生活和社会文明的重要作用。税收支撑着政府正常运转，依法纳税是公民应尽的义务。为了维护国家的权利与利益，应加大对企业偷税漏税行为的防范工作。本文以目前企业偷税漏税的手段和产生的原因为切入点，由此提供了相应的防范偷税漏税的有效措施，以便更好地应用实际，降低应税企业偷税漏税的可能性，还广大纳税人公平、合理、清洁的纳税环境，以维护我国国民经济康发展 。关键词： 企业偷税漏税 手段 原因 对策IIII目录1.引言 .12.企业偷税
3、漏税主要手段 .12.1 在生产费用核算方面造假 .12.2 在产成品成本核算方面造假 .12.3 在损益方面造假 .12.4 在利润核算方面造假 .23.偷税漏税防范 .23.1 加强税法宣传，提高纳税意识 .23.2 加快税收立法进度，加重违法处罚程度 .33.3 合理运用纳税评估通用分析指标 .34.针对偷税漏税应采取的对策 .44.1 加强执法，健全法律体系 .44.2 为有效打击涉外企业偷漏税，应进一步建立健全高效严密的涉外税收管理水平 .44.3 合理划分搁件政府事权和税收的同时对财政支出的监督 .54.4 技术创新对传统人工管理相结合 .54.5 提高征税人员的管理水平，有效提高
4、税务机关征税人员业务素质 .64.6 结合执法岗位责任制，强化日常管理，真正建立巡管机制 .74.7 营造良好的外部税收环境 .7结论 .8致谢 .9III参考文献 .1011.引言任何一个国家，一个政权，都是建立在赋税的基础之上。如果离开了赋税的支持，其后果不堪设想。目前，企业偷漏税现象比较普遍，给国家造成重大的经济损失和不良的社会影响。企业为了达到偷漏税目的，处心积虑地采取多种形式，想方设法地使用各种手段。 2.企业偷税漏税主要手段2.1 在生产费用核算方面造假(1)将不属于产品成本负担的费用支出，列入成本项目，这样违反了成本费用开支范围，从而少计了利润，达到了少交税的目的。(2)将应由福
5、利费用开支的费用列入成本项目。这样违反了成本费用开支范围，加大了成本，减少了利润，达到少交税的目的。(3)将费用开支标准任意提高，如缩短固定资产使用年限，或扩大提取折旧的固定资产范围来提高折旧率，这样加大了折旧额，增大了产品成本，少计了利润，减缓了所得税2.2 在产成品成本核算方面造假 （1）有意加大产成品成本。如企业为了少交税而采用综合逐步结转分步法（指上一步骤转入下一步骤的半成品成本以“直接材料”或专设的“半成品”项目综合计入其生产成本明细账的结转法） ，有意减少计入“半成品”的成本，从而加大计算产成品成本。（2）把新开发产品试制费，记入产品成本，加大产成品成本。（3）企业不采用分类法进行
6、产品成本核算，将副产品作为账外物资，生产费用全部记入主要产品成本，从而加大产成品成本。 2.3 在损益方面造假 收入是企业在生产经营过程中所取得的营业收入，在一定费用成本下，收入增大，利润则增多，相应税则加大；反之相应税减少。因此，企业为偷漏税，2在收入上做手脚。如：故意隐瞒收入。在增值税、消费税、营业税等税款的征收过程中，企业采取隐瞒收入的手段，即收入不入账，达到偷漏税的目的。在营业税的征收过程中，由于营业税征收面广，涉及到整个第三产业，征收范围同个人消费联系比较密切，是收入中现金比重较大的，有的人消费后很少需要发票，使纳税单位可以隐瞒这部分收入，达到偷税的目的，特别是娱乐业和服务业问题比较
7、严重。 销售成本、费用、支出和税金都是利润的抵减项目。因此，企业为偷漏税，在此方面做文章。主要做法有：（1）混淆期间费用与生产成本的界限，将已计入产品生产成本的生产费用，再次计入期间费用账户，使当期利润减少，从而当期少纳税。如从事商品流通业务的纳税人购入存货抵达仓库前的包装费、运杂费、运输途中的合理损耗，如果已被计入存货成本，不得再次计入销售费用。（2）任意扩大开支范围，提高开支标准。这样提高了企业费用，减少了当期利润。（3）虚列有关费用支出，人为降低利润水平。（4）利用“汇兑损益”账户，人为调节利润水平。对“应收账款” 、 “外币账户”有意按低于账面汇率的期末汇率计算期末人民币余额，这样当期
8、发生汇兑损失，从而当期利润减少。 2.4 在利润核算方面造假 例如免税期内虚作销售，虚作利润，致使下一纳税期年度利润大幅度下降或出现亏损，从而达到避税目的，这一现象多发生在工商统一税率较低，利润率较高的合资企业中。压价委托销售，转移利润，这一现象多发生在合资企业和稳定的代销商之间。 3.偷税漏税防范随着市场经济体制改革深化，我国企业蓬勃发展，在这种情况下，不少企3业开始偷税漏税，从而赚取额外利润，因此企业偷税漏税是多方面的。3.1 加强税法宣传，提高纳税意识 经国家有关部门批准，依法注册登记的企事业单位，社会团体等组织有生产、经营活动及所形成的所得都应按规定依法纳税。主要方法有：一是加强税法宣
9、传教育，把税法纳入普法教育的内容，不仅在全体公民中进行学习教育，而且将其作为企事业单位的领导及财会人员任职的条件之一；二是利用报纸、广播、电视等各种新闻媒体进行广泛的宣传，使税法家喻户晓，人人皆知，使每个公民都意识到税收对社会，对自身的重要性，强化全民族的纳税意识，逐步树立依法纳税光荣，偷漏税可耻的社会新风尚，培养公民依法纳税的自觉性。3.2 加快税收立法进度，加重违法处罚程度 加快税收基本法的立法进程，同时对处于主体税种的所得税、流转税要进一步改革并加以完善，堵塞税法先天形成的漏洞。同时加重对违反税法的处罚程度，特别是对偷漏税案件的处理规定，应从严处治，对违反税法，以各种非法行为偷漏税者加以
10、重罚；对那些公然以审视法的偷漏税者，决不能心慈手软，迁就姑息，要严加处治，杀一儆百，使偷漏税者，谈税色变，心惊胆颤。此外，对纳税单位发生偷漏税的行为，应对其直接责任人及该单位领导也应从重处罚，不能因为他们为了集体或企业的利益而逃避或减轻法律的制裁。3.3 合理运用纳税评估通用分析指标 1.收入类评估分析指标 如主营业务收入变动率这一指标超出预警值范围，可能存在少计收入和多列成本等问题，运用其他指标进一步分析。 2.成本类评估分析指标 用单位产成品原材料耗用率这一指标分析单位产品当期耗用原材料与当期产出的产成品成本比率，判断纳税人是否存在账外销售问题、是否错误使用存货计价方法、是否人为调整产成品
11、成本或应纳所得额等问题。如主营业务成本变动率这一指标超出预警值范围，可能存在销售未计收入、多列成本费用、扩4大税前扣除范围等问题。 3.费用类评估分析指标 如主营业务费用变动率这一指标与预警值相比，如果相差较大，可能存在多列费用等问题。如果基期营业（管理、财务）费用变动率这一指标与前期相差较大，可能存在税前多列支营业（管理、财务）费用问题。成本费用率这一指标用来分析纳税人期间费用与销售成本之间的关系，与预警值相比较，如相差较大，企业可能存在多列期间费用问题。成本费用利润率这一指标与预警值相比，如果企业成本费用利润率异常，可能存在多列成本费用等问题。 4.利润类评估分析指标 如果主营业务利润变动
12、率、其他业务利润变动率这两项指标若与预警值相比相差较大，可能存在多结转成本或不计、少计收入问题。 4.针对偷税漏税应采取的对策由于我国税收体系不完善，企业内部存在问题，还有税务人员素质等一系列问题，使得我国企业有漏洞可钻，能采取各种手段来偷漏税。因此想很好地解决这些问题，建议从以下几个方面入手开展工作。4.1 加强执法，健全法律体系偷逃税是一种违法行为，予以强硬的法律约束，不可以有效制止违法犯罪，还可以是合法行为得到鼓励和发展。这主要是两个方面的问题，一方面是立法问题，另一方面使执行中所存在的问题。因此：一应该树立起税法不容侵犯的绝对权威，不许进一步强化税务机关打击偷税漏税活动的执法权。二要实现纳税公开。包括纳税单位和个人的违法丑闻，以及少数行政长官敢于税收言行等都应通过必要的形式充分让其“曝光” 。在我们的调查中，发现税务机关对某些大型国有企业的偷税行为总是内部处理，怕公开给企业造成负面影响，影响企业效益。再通过罚款等直接形式的惩罚之外，加强管理与执法透明的，其一便于群众举报，加强群众监督；另一方面让企业承担偷漏税的
