1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目金融企业资产减值会计问题的研究学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期2011年5月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查
2、阅和借阅，学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期2011年5月12日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要计提资产减值准备是会计谨慎性原则的充分体现，它可以使金融企业提供的资产信息和盈利水平更加客观、真实、公允。为规范其确认、计量和相关信息披露，保证会计信息质量，我国财政部于2006年2月15日发布了企业会计准则第8号资产减值，明确规定了资产减值迹象的判断，资产可收回金额的计量，资产组的认定及其减值的处理等具体问题。但在现实应用
3、中，各项减值准备的计提存在着资产组合难以确定、资产质量下降以及上市公司利用其进行利润操纵等种种新问题，为此本文在对这些问题进行研究和探讨的基础上提出了进一步修订和完善企业会计制度，健全、发展信息市场与价格市场，完善企业法人治理结构，以保证提供真实可靠的财务状况和经营成果的信息等建议。关键词金融企业；资产减值；会计信息；纳税调整；会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTPROVISIONOFACCOUNTINGASSETSIMPAIRMENTISFULLEMBODIMENTOFCAUTIONPRINCIPLE,ITCANMAKEFINANCIALENTERPRISESPROV
4、IDEINFORMATIONANDTHEPROFITLEVELOFASSETSMOREOBJECTIVE,REALISTICANDFAIRINORDERTOREGULATETHERECOGNITION,MEASUREMENTANDDISCLOSUREOFRELEVANTINFORMATION,ANDENSURETHATTHEACCOUNTINGINFORMATIONQUALITY,CHINASMINISTRYOFFINANCEONFEBRUARY15,2006ISSUEDENTERPRISEACCOUNTINGSTANDARDARTICLENO8ASSETIMPAIRMENT,ASSETIMP
5、AIRMENT,SPECIFIEDBYTHESIGNSOFJUDGMENT,ASSETS,THERECOVERABLEAMOUNTOFTHEASSETGROUPTHATMEASURINGTHEPROCESSINGANDIMPAIRMENTSPECIFICPROBLEMSBUTINREALITY,THEAPPLICATIONOFTHEPROVISIONFORIMPAIRMENTEXISTSPORTFOLIOISDIFFICULTTODETERMINE,ASSETSQUALITYDECREASEDANDLISTEDCOMPANIESUSEITSUNDERTAKEPROFITOPERATION,VA
6、RIOUSNEWPROBLEMSINTHISPAPERTOSTUDYTHESEQUESTIONSANDDISCUSSIONAREPUTFORWARDONTHEBASISOFFURTHERREVISIONANDPERFECTINGENTERPRISEACCOUNTINGSYSTEM,PERFECT,THEDEVELOPMENTOFTHEINFORMATIONMARKETANDTHEPRICETHEMARKET,IMPROVECORPORATEGOVERNANCESTRUCTURE,SOASTOPROVIDERELIABLEFINANCIALPOSITIONANDOPERATINGRESULTSO
7、FINFORMATIONANDSOONKEYWORDSFINANCIALCONCERNS；ACCOUNTINGINFORMATION；IMPAIRMENTOFASSETS；TAXADJUSTMENT会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、关于资产减值概念的解读1三、我国金融企业资产减值会计的历史及现状分析2四、资产减值会计在我国金融企业应用中存在的问题4（一）资产组划分缺乏统一确定的标准4（二）金融资产减值计提比例及计提范围不统一5（三）计提资产减值准备使纳税调整工作出现困惑6（四）金融企业资产减值计提不合理使资产质量下降6（五）金融企业通过资产减值准备操纵利润7五、完善金融
8、企业资产减值会计的对策及建议8（一）进一步完善会计准则，加强对资产组的确认及认定8（二）加强沟通，为会计准则的有效实施创造良好的外部环境9（三）加强会计和税务的协调，提高会计制度的可操作性9（四）加强内部控制，合理计提资产减值，提高资产质量10（五）健全公司治理结构，从内部抑制盈余管理10六、结语11参考文献12致谢14会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言金融企业的资产是金融企业开展和进行经营活动的基础,其数量和质量直接影响着企业经营规模和运营成果,其信息质量的高低还会影响财务会计报告使用者对金融企业信息的有效利用及决策。由此金融企业资产减值准备会计与企业运营息息相关。随着我国经
9、济的发展及与全球经济的日渐融合,会计标准的国际化协调已成必然。然而长期以来，由于受历史遗留及市场环境等诸多因素的影响，我国各类金融企业对资产减值问题重视不够，导致金融企业资产不实、虚盈实亏的现象较为普遍。同时在资产减值会计的应用中也面临着种种问题，具有其研究的深层意义。因此本文就对金融企业资产减值会计的相关问题进行分析并提出完善建议，以促进金融市场稳定、有序地发展。二、关于资产减值概念的解读关于资产减值概念的理解国内外会计界有着不同的见解和规定。国际会计准则规定“资产是指作为过去事项的结果而由企业控制并且可以预期向企业流入未来经济利益的一种资源”。根据以上定义，当企业某项资产不能再作为资产项目
10、继续在资产负债表中得到反映，是因为其预期带来经济利益的能力受影响，不可以再为企业带来预期经济利益，例如预计不能收回的贷款、无法收回成本的投资等，应当在其失去为企业创造经济利益能力的同时，确认为一项损失。从而引出了资产减值的概念，国际会计准则第36号资产减值中对资产减值是这样描述的如果资产的账面价值超过通过使用或销售而收回的价值，该资产就是按超过其可收回价值计量的，如果是这样，该资产应视为已经减值，本准则要求企业确认资产减值损失。与此相比，我国企业会计准则指出，资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产的主要特征之一是它必须能够为企业带来经济
11、利益的流入，若是资产不能够为企业带来经济利益或者带来的经济利益低于其账面价值，那么该资产就不能再予确认，或者不能再以原账面价值予以确认，否则将不符合资产的定义，也无法反映资产的实际价值。其结果会导致企业资产虚增和利润虚增。因此，当企业资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，并把资产的账面价值减记至可收回金额。从而阐明了资产减值的定义即资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。这里的资产，除了特会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2别规定外，包括单项资产和资产组。由国内外的资产减值准备的规定，不难发现国外判断是否进行资产的标准主要体现在是否能为企业
12、带来预期利益，当企业某项资产预期带来经济利益的能力受到影响，不能再为企业带来预期的经济利益时，则不能再作为资产项目继续在资产负债表中反映。在此基础上引出资产减值的概念，而我国企业会计准则是在国际会计准则的基础上，对资产进行了延伸，包括了单项资产和资产组，从而完善了资产的范围。同时对判断资产减值的范围也有了一定的延伸，不仅从能否为企业带来预期经济流入阐述，而且更从账面价值和可回收金额孰低的角度来阐明资产减值的定义。资产减值在当期确认为费用。在此特别说明了可收回金额的概念，其应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。同时，对未来现金流量要进行折现，强
13、调现值概念。对于资产减值进行的确认、计量、记录就是资产减值会计。因此可以看出，我国资产减值准备的相关规定在国际会计准则的基础上进行了推敲和完善。资产减值之所以受到如此重视，是因为其背后隐藏着企业利益争夺分割的实质，特别是在金融企业，在股东和管理层，股东和股东之间，均存在为利益分配而进行的盈余操纵。我国会计准则在概念及相关规定上出台了更细致更严格的规定，使会计信息更真实透明。三、我国金融企业资产减值会计的历史及现状分析我国的资产减值会计产生于20世纪90年代初期，市场经济的蓬勃发展，外部环境的变化改变了企业的经营形式，同时促进了会计的变革。随着会计改革的深入和证券市场的发展，促进了金融市场的崛起
14、。金融企业开始从1988年起按不同性质对信贷资产计提不超过02呆账准备金。然而，随着我国金融体制改革的逐渐深入，资本市场的不断完善，以往金融企业信贷资产的潜在风险日渐暴露出来，金融企业贷款呆账准备金严重不足的问题也日益突出。从1998年始贷款呆账准备金由按年初贷款余额1的差额提取改按本年末贷款余额1的差额提取，并从成本中列支，当年核销的贷款呆账准备金可以在下年予以补提；对金融企业实际呆账比例超过1的部分，当年可全额补提贷款呆账准备金。尽管这样，我国金融企业所提贷款呆账准备金仍远未达到防范信贷风险所需要的覆盖程度，无法发挥应有的作用。因此在2006年2月颁布了统一的新企业会计准则中，该制度重会计
15、学专业2011届本科毕业设计（论文）3新明确地定义了资产，而金融企业由于其特殊的企业性质，在新会计准则中在金融工具的确认和计量上也作了相关说明，企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的资产账面价值进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。同时对单项金融重大的金融资产应当单独进行减值测试，如有客观证据表明其已发生减值，应当确认减值损失，计入当期损益。对单项金额不重大的金融资产，即可单独检测又可在其包括的资产组合中进行减值测试，对单独测试未发生减值的金融资产还需在包括具有相似风险的资产组合中再进行测试，带有很强的谨慎性，而那些单项已经确认减值
16、损失的金融资产就无需在资产组合中再检测。准则的相关说明带有其时代特征和行业特点。除此以外，我国金融企业除信贷资产外的其他资产，如无形资产、应收款项、抵债资产等，也一直按照历史成本入账，未根据实际情况计提应有的资产减值准备，而随着时间的推移和经济环境的不断变化，各项资产的可收回金额或可变现净值已低于其账面价值，资产减值发生的概率日渐增大。金融数据也对其现象有了更为直观的说明以2008年为例，我国27家上市金融企业共确认资产减值损失2,49273亿元，比2007年度增加了1,32068亿元，增幅高达11268。27家上市金融企业2008年度资产减值损失对利润总额的影响程度为4907，远高于2007
17、年度资产减值损失对利润总额的影响程度2646个百分点。14家上市商业银行2008年度共确认资产减值损失2,03295亿元，增幅高达8007，占上市金融企业2008年度资产减值损失总额的比例为8156。其中，工商银行、建设银行和中国银行等3家商业银行2008年度确认的资产减值损失金额分别为55528亿元、50829亿元和45031亿元，合计为1,51388亿元，占27家上市金融企业2008年度资产减值损失总额的6073。3家上市保险公司2008年度共确认资产减值损失45088亿元，增幅最大为1,10363，占利润总额的比例为89265，也远高于其他金融类上市企业。8家上市证券公司2008年度共确
18、认资产减值损失863亿元，占利润总额的比例仅为526，但增幅也达5479；2家上市信托公司虽然资产规模相对较小，资产减值损失总额仅为027亿元，但增幅也高达41759，资产价值下降对经营业绩的影响不容忽视。08年度金融企业资产减值损失情况数据分析表明现如今我国金融企业减值会会计学专业2011届本科毕业设计（论文）4计发展滞后的现状，使得企业会计信息无法正确、真实地反映财务状况和经营状况的现象，不利于金融企业的稳健经营，实际上严重削弱了金融企业抵御风险的能力。因此，为提高我国金融企业防范风险的能力，从根本上提高入世后其核心竞争力，我国进行了金融企业会计改革，颁布的企业会计准则也对金融企业资产减值
19、会计做了有关规定，保证使其有法可依，有据可查。再次，由于我国采取在上市金融企业率先试点，并逐步过渡到所有金融企业的做法，因此我国金融企业资产损失准备不足，发展滞后的局面正在进入一个缓冲阶段，但探索的道路任重道远。四、资产减值会计在我国金融企业应用中存在的问题资产减值准备的确认和计提，对于减少金融企业经营风险，保护投资人利益，缓冲企业可能面临的巨额资产亏蚀有着重大而又积极的意义。但由于企业会计准则是在以市场为基础上编制的，同时市场具有不确定性和风险性，加之实际操作过程中会计人员由于理解和判断上的差异，难免在一些具体事项的操作上存在一些问题，严重影响了它的实际效果，同时资产减值会计本身具有的缺陷更
20、为金融企业资产减值准备会计的实施加大了难度。（一）资产组划分缺乏统一确定的标准就我国的企业管理现状和上市公司的监管机制看，资产组属于全新概念，引入资产组的概念将面临一系列困难。资产组缺乏统一标准，资产组或资产组组合难以确定。尽管准则中规定了确定资产组组合的原则，并指出确定资产组或资产组组合时应保持一致性，不应随意改动，但由于企业的生产经营活动方式灵活多变，企业的特点各不相同，在确定资产组或资产组组合时，没有一个确定的标准，这就增加了执行难度。特别在金融企业，金融市场具有很强的不确定性、信息的不对称性，随之带来的高风险使其在辨认资产组时面临诸多实际困难。如可以将银行产品、营业网点和业务部门等认定
21、为一个资产组，也可以将银行产品和销售部认定为一个资产组，从而导致计提的资产减值也有所不同。同时资产组概念的运用，需要有与之相适应的现金流量预算管理水平。而我国规定小的金融企业可以不编制现金流量表，不计提长期资产减值准备，如果辨认资产组时需要计提长期资产减值准备，就会加大其成本，不符合成本效益原则。资产组如何划分无法会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5确认，标准很难合理地确定，容易导致盈余管理。在金融企业实务中很少有资产能按照单项来确定其是否减值，资产组能否被确定为一个组关键是这个资产组能否独立地产出现金流。资产组的确认缺乏一定的标准致使资产减值会计在应用中无法有效开展。（二）金融资产减值
22、计提比例及计提范围不统一受国际金融危机、宏观经济低迷等各方面因素的综合影响，我国上市金融企业资产价值在近几年下滑明显，确认的资产减值损失金额扩大，对企业业绩的负面影响较为显著。2008年报分析表明，14家上市商业银行2008年度确认的贷款减值损失金额合计为1,35604亿元，同比增加了48289亿元，增幅为5530；贷款减值损失总额占14家上市商业银行资产减值损失总额的比例为6670，占利润总额的比例为2788；贷款减值损失总额占27家上市金融企业资产减值损失总额的5440。上市商业银行确认的贷款减值损失对其2008年度业绩产生了一定的负面影响，对个别商业银行甚至是决定性的负面影响。比如，部分
23、商业银行确认的贷款减值损失占资产减值损失的比例超过90，占利润总额的比例接近30；个别商业银行确认的贷款减值损失占资产减值损失的比例超过95，是利润总额的88倍，贷款减值损失对商业银行业绩的负面影响由此可见一斑。为何资产减值损失现象严重究其原因为1、在会计准则及金融企业会计制度中对各项资产减值准备的计提比例没有量化规定，范围也较模糊，除此之外，制度规定为金融企业合理计提减值准备，可以自行确定计提比例，没有统一标准。2、实体经济下滑影响贷款质量，商业银行贷款减值损失巨大。3、会计准则与监管口径不一致，以商业银行为例。由于在实务中，商业银行将贷款五级分类计提贷款减值损失，在计提时应根据借款人的还款
24、能力、贷款本息的偿还情况、担保人的支持力度、抵押品的市价、金融企业的内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性再进行合理计提；对坏账准备，应根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量等相关信息予以合理估计。但如何做到“合理计提”和“合理估计”，则只能靠会计人员的职业判断。因此实际操作过程中由于银行人员不同的判断和操作会将同一贷款按不同等级分类，计提减值损失。同时商业银行在计提减值损失时一方面需要按照会计准则规定确会计学专业2011届本科毕业设计（论文）6认贷款减值损失，另一方面应当按照监管部门规定计提贷款拨备，会计准则与监管要求口径不一，可能过度确认贷款减值损失。同时对于银行收到的
25、抵债资产，在持有期间，金融企业应当定期或者至少于每年年度终了时对抵债资产逐项进行检查，如果企业的抵债资产因损坏、技术陈旧等原因导致其可变现净值低于其账面价值时，应当计提抵债资产减值准备。在计提过程中折旧标准及年限的不确定性以及无法得到良好的技术支持，致使过度确认抵债资产减值准备。（三）计提资产减值准备使纳税调整工作出现困惑在引言中所提到金融企业因为其特殊的企业性质，在计提资产价值准备中也会带有其特别性的体现，从而会对所得税造成影响。贷款损失准备和抵债资产减值准备，是金融企业特有的计提模式。贷款损失准备和抵债资产减值准备对金融企业所得税会产生比较大的影响。首先计提贷款损失准备的比例不一致，会计准
26、则没有规范计提贷款损失准备的具体比例，只是做了原则性的规定，根据借款人的还款能力，贷款本息的偿还情况，抵押品的市价，担保人的支持力度和金融企业内部信贷管理等因素，分析其风险程度和回收的可能性，合理计提。而税法规定允许在税前扣除的呆账准备为计提呆账准备资产年末余额的1。金融企业多提的呆账准备金不允许在税前扣除，实际发生的呆账损失，按规定报经税务机关审核确认后，应先冲减扣除的呆账准备，不足冲抵部分可据实在税前扣除。而对于抵债资产，按现行的金融企业会计制度规定，期末如果抵债资产的账面价值低于可收回金额，则应计提抵债资产减值准备计入当期损益。具体的计提比例由金融企业根据抵债资产的实际情况自行决定，如果
27、已计提的减值准备的抵债资产的价值得以恢复则已计提减值准备应予以转回。税收法规规定企业计提的抵债资产减值准备不允许在税前扣除，而转回的减值准备应当调整纳税所得额。因此计提贷款损失准备和抵债资产减值准备导致了会计利润与纳税所得额之间的差异，使纳税调整工作出现困惑。（四）金融企业资产减值计提不合理使资产质量下降由于我国现有的金融资本市场没有进入一个比较稳定成熟的发展阶段，还是以政府的调控为主体，市场调节为辅，且市场运行机制不完善性，无法较好地通过统一、活跃的交易市场进行金融企业的完善运营。同时与此相比的金融企业的资产质量，具体表现为变现质量，被利用质量，在此特别是银行信贷资产的质量，会计学专业201
28、1届本科毕业设计（论文）7与其他资产组合增值的质量以及为企业发展目标作出贡献的质量没有等价的体现。金融企业计提资产减值准备时，是按照企业实际情况计提，计提的不合理性会使金融资产的变现质量下降，资产利用率低。以银行为例，计提资产减值的不合理性，使过度确认资产减值损失。尽管资产减值损失的降低能够提高利润，并且也具有操作的可行性，但是由于银行的拨备计提要遵循五级分类、现金流预测等方法，同时也要满足监管机构的相关规定，所以可操作的空间很有限。资产减值损失的下降更直接的是表明银行对业绩前景预测的一种态度，如果多计提、少利润，这表明银行持谨慎态度，资产质量的利润没有等价体现出来，资产利用率低，资产质量下降
29、。目前银行资产损失拨备制度还存在一些有争议的地方。比如，拨备范围原则上是银行承担风险的全部金融资产，包括贷款、坏账和投资等，甚至包括表外信贷资产或抵债资产等非信贷资产，也应当提取减值拨备。但是在实践中却不是直接对每项资产计提拨备，而是采取寻找客观证据,确认减值资产，计量可收回额，确定减值损失以及提取损失准备，进入当期损益的“三步走”方法。可见，银行资产减值损失的准确性存在差异，进而会影响到银行利润的计算，致使资产质量有所下降。同时在看重资产质量的金融企业在资产减值会计的应用中对资产结构的不确定分析，是否会产生呆死帐，成为坏帐损失。而且在实现贷款结构合理化中，没有做到优化结构，扶优劣恶，有保有压
30、，在资产减值准备会计中无法使贷款得到合理配置。同时在应用中对企业的经营情况，资金的短缺与否，企业偿付能力大小等重要内容没有进行良好的评估都会导致企业资产质量的下降。（五）金融企业通过资产减值准备操纵利润部分金融企业从自身利益出发，提取资产减值随意性较大，以达到操纵利润，粉饰报表的目的。例如上市金融企业为维持股价的吸引力，往往需要利润及相当规模资产的支持；同样，上市金融企业为达到上市的目的，也需要粉饰会计报表，向市场传递企业发展前景良好的信息。通常的做法是不提或少提减值准备，从而保持较高的资产规模和盈利水平，财务报告也不披露相关资产减值信息，这些做法影响了财务报告的真实性，误导了广大投资者。还有
31、少数企业为掩盖利润，逃避税收，也可能超额提取减值准备。如中金公司的宇通客车为了逃避减少税收支出，以超额计提公司内的资产减值损失来掩盖利润情况。同时一些金融企业转回会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8资产减值准备，增加利润，调控盈余，粉饰业绩。五、完善金融企业资产减值会计的对策及建议从目前的市场环境及经济发展状况看，资产减值会计需要在我国金融企业的全面推广实施，有利于真实地反映我国金融企业的资产和财务状况，减轻不良资产给我国金融企业管理带来的负面影响，对于资产减值会计的应用可以提高我国金融企业的资本充足率，提高防范化解金融风险的能力，有效应对国际金融市场激烈的竞争。完善金融企业资产减值会计
32、也是企业始终不渝所要坚持的道路。（一）进一步完善会计准则，加强对资产组的确认及认定曾经有会计界学者认为，就我国的市场环境，企业管理现状和金融企业的监管机制看，不适合引入资产组或资产组合概念。但在2006年财政部颁布资产减值准则引入了“资产组”的概念，并明确表明应以单项资产或资产组作为确认减值损失的基础。可见，资产组概念的引进是与国际会计准则趋同的需要。资产组的认定，应当考虑企业管理层对生产经营活动的管理或者监控方式和对资产的持续使用或者处置的决策方式等。鉴于金融企业的特性，可以以金融企业的业务种类为基础进行资产组的确认。因此，首先应根据金融企业的业务和经营规模进一步完善资产减值准则，颁布具有较
33、强操作性的政策，完善资产组的确认标准，明确总资产的分摊基础和选择顺序，提高准则的可操作性。其次，鉴于我国目前金融企业管理水平不高、金融市场还不完善等原因，对资产组的应用范围应有所限制，即应首先选择一些资产及资产组创造的现金流量能够合理预计、现金流量预算管理水平较高的金融公司进行试点，积累相关的经验。然后再推广到其他公司。而其他公司在单项资产难以估算现金流量的情况下。可暂时按照独立会计责任的组织单元整体作为资产减值的确认基础。并以各项资产的账面价值为权数分配资产减值损失。还可以考虑资产组划分依据的经济性和相对固定性。资产组的划分只能依据主要现金流划分，一般应按照业务种类或按照区域等划分，有利于维
34、持资产组的相对稳定性此外，还可以采用可结合企业内部管理，以利润中心为主要依据划分资产组与资产组组合的方法。在责任中心中，只有利润中心和投资中心能够产生独立的现金流，具备形成资产组的最关键条件。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9（二）加强沟通，为会计准则的有效实施创造良好的外部环境金融企业资产减值准备的计提，本质上是一种规避风险的会计处理，属于会计估计的范畴，也是我国加大会计改革力度，尽快与国际会计接轨的具体体现。但是，我国资本市场的发展时间不长，市场各方参与者无论是公司、投资者还是监管者等都还很不成熟，不成熟的市场与成熟市场的会计制度则相矛盾，可能付出较高的实施成本。大量数据及案例已经
35、证明那些趋于报表和利润压力的企业并未真正合理应用资产减值会计处理的选择权，而是将其视作操纵利润和提高企业形象的机会，违背了资产减值会计规定的初衷，从而导致了资本市场资源的不合理配置。为此，建议我国会计准则制定部门应对资产减值会计处理的专业判断范围及其会计政策的选择权持谨慎态度。同时商业银行应积极与中国人民银行和银监会等部门加强沟通，争取消除有关差异，其他金融企业要加强与其监管部门的协调，维护会计准则的权威性和统一性，同时还要与税务机关密切交流，为有效实施会计准则创造良好的外部环境，提高会计信息的质量和决策有用性。（三）加强会计和税务的协调，提高会计制度的可操作性由于金融会计制度改革，采用了国际
36、通行的会计与税收相互分离的做法。当二者出现矛盾时，应当按会计制度进行核算，纳税时再做调整。目前，税法相关的法规明显地落后于会计制度，再加上没有相对应的税收法规出台，使会计人员在进行具体实务操作时，增加了难度。由此就需要会计与税法两方面的制定部门相互协调。税法对税扣除费用的基本原则是，必须是属于已经真实发生的费用才能扣除，否则有可能被认定为偷税行为。对计提的各项资产减值准备，税务部门不允许在税前扣除，原因在于它并非真实地发生了损失，只是一种会计估计，而这些资产有收不回来的潜在风险，那么对企业估计的这种经营风险，国家税收不承担。但若损失真实发生，经过税务部门认可，可以允许在税前抵扣。基于此，金融企
37、业在计提各项资产减值准备时，应将这种差异认定为暂时性差异以便在以后的期间能够转回。而税务部门不愿承认这种暂时性差异，且很难转回，故会计人员认定的暂时性差异最终可能要作为永久性差异处理。因此这就需要会计部门与税务机关多加联系、沟通、协调。同时，与会计制度相配套的税务方面的规定能及时出台，以提高会计制度的可操作性，减少纳税时出现困惑的现象。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10（四）加强内部控制，合理计提资产减值，提高资产质量金融资产质量的高低关键也取决于企业的内部控制，因此加强企业的内部控制尤为重要。首先要重视企业文化，企业权责分配，自上而下构建良好的内部控制环境。计提资产减值准备不仅仅是
38、会计部门的职责所在，更是企业内部相互交流，密切沟通的体现。其次还要加强风险评估，根据计提资产减值会计的规定确定评估内容，提出合理风险应对策略。此外，更要加强内部控制的制度建设，强化审慎合规经营理念，提高风险管理能力，特别加强会计人员的职业判断能力，对计提资产减值作出合理估计。而在内部监督方面，主要是对企业内部的减值会计与实施情况进行监督检查，评价其减值的有效性，发现缺陷，应及时加以改进，加强金融企业内部的程序化进程。同时在提高资产质量方面，始终不渝地坚持财政资金与信贷资金平衡的原则，根据国家货币政策，产业政策及市场取向，科学地调节资金投向、投量，实现资金结构的合理化和计提减值准备的合理化。同时
39、加强资金的监测工作，事实就是地对待和处理不良资产，随时监测和反映企业的生产经营，资产负债，如果是银行还要监测银行借款结构和贷款风险度的变化情况，采取相应的转化措施。（五）健全公司治理结构，从内部抑制盈余管理企业之所以利用资产减值操纵利润，就目前来看，主要是因为金融企业普遍存在着大股东相对集权，中小股东独立于企业外部的现象。经理控制着会计政策的选择和会计信息的披露。在资产减值会计应用中，经理能够根据自己的需要，操纵财务报表的编制从而提供虚假的会计信息。所以，要避免利润操纵，就必须完善公司治理结构，真正发挥股东大会、董事会、监事会和经理之间的相互监督，相互制约机制，发挥协调运转的作用，有效地遏制住
40、盈余管理的发生。同时完善监事会财务检查权。为实现监事会对公司财务特别是资产减值方面的有效监督，应配合以下建议在企业内部赋予经理、董事会和股东大会相应的权力。对于计提减值准备数额占的比例的不同及对利润的不同影响，有不同部门批准。然后董事会或经理应当及时将会计月报、年报等财务报表送交监事会查验。其次，监事会可以在平时不定期地检查公司财务会计资料进行调查；再次，对于年度会计报告及重大交易、投资项目等的会计报告，必须经监事会审查并签会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11署同意意见方为合格。防止企业利用其进行利润操纵。最后，加强对公司法的硬性规定，从而确保会计检查权条款有足够的刚性。六、结语总而言
41、之，通过对金融企业资产减值会计的分析可以看出，资产减值会计的运用，提高了金融企业的资产质量，降低了企业运作过程中存在的潜在风险，充分体现了会计的稳健性和谨慎性原则。同时规范了对资产减值一些具体事项的统一，使得金融企业的会计信息具有可比性。但同时基于事物的两面性，当然也存在着不足，在资产减值会计的应用中还存在着些许问题，需要我们共同研究和解决。但我们深信，只要坚持不断地完善我国的会计制度，加强对会计信息质量的监管，并及时对会计人员进行素质和知识的培训，一定能创造一个健全、完善、有序的市场环境。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12参考文献1中国会计准则委员会企业会计准则北京中国财政经济出版
42、社20062王轩庭资产减值准则在执行中存在的问题及对策J会计之友，2009,3624253柯红宝我国上市公司资产减值准备会计存在的问题及对策N武汉科技学院学报，2006,（4）49514金融企业会计制度M北京中国财经经济出版社，20025胡著伟金融企业资产减值准备所面临的问题及对策N河南财政税务局高等专科学校院报2009,17（3）23246南召凤新准则下的金融资产减值会计处理J财会通讯2010,890917仲凤香金融企业资产减值准备金的计提和影响N河南金融管理干部学院学报2003,21184858许军，许仕芳新旧资产减值的比较研究J会计之友2008,26103109徐娟金融资产减值会计研究D
43、四川西南财经大学会计学研究200710李红浅谈我国资产减值准备会计的现状，成因及对策J信息科技2006（4）15815911李华资产减值测试运用中的若干问题的探讨J会计之友2008，（6）788012袁国红资产减值计量基础探讨J财会通讯2007，（2）565813周明商业银行计提资产减值准备现状，成因及对策N经济师报2006,（12）24524614刘月余国有股份制商业银行资产资产减值准备会计的探析N济南金融报2006,（6）505315李惠金融企业资产减值准备对所得税的影响J金融理论与实践2005,（5）424416李迎春浅析现代企业计提资产减值准备存在的问题及对策N内蒙古煤炭经济报2009
44、,（5）969817赵金玉关于我国资产减值准备的若干问题探讨J财会通讯2008（3）8990会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1318王晓薇新会计准则中资产减值存在的问题及对策N内蒙古科技与经济报2010,（6）141519王凌会计理论假设研究D浙江浙江大学会计学，200820CHENG，GINTERNATIONALACCOUNTINGM6THLONDONCAMBRIDGEUNIVERSITYPRESS，200814015521DAVIDTMEETING，RANDALLWLUECKEASSETIMPAIRMENTANDDISPOSAL，JOURNALOFACCOUNTANCYJNEWYORKMAR2002VOL193,ISS3会计学专业2011届本科毕业设计（论文）14致谢
