1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目利用资产减值进行盈余管理的研究分析学院商学院专业会计学班级会计071学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，
2、学校可以公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）I摘要长期以来，利用资产减值政策制造虚假利润粉饰财务报表的现象在我国企业中普遍存在，严重误导了信息使用者，不利于其做出正确的经济决策。2006年2月15日财政部颁布的企业会计准则第8号资产减值将大部分资产都纳入了资产减值的范围，表明我国资产减值会计已经发展到一定完备的阶段。本文以新会计准则的实施为主要契机，首先从理论方面系统介绍了资产减值和盈余管理的相关
3、内容，其次从资产减值与盈余管理的关系入手，分析利用资产减值进行盈余管理的公司具体类型、记账原理和应计项目，讨论新资产减值准则对上市公司盈余管理产生的抑制作用以及存在的盈余管理可能空间。最后，在理论研究的基础上，针对相关问题，提出相应的建议，以有效地规范利用资产减值政策进行盈余管理的行为。关键词资产减值；盈余管理；计提减值动机会计学专业2011届本科毕业设计（论文）IIABSTRACTFORALONGTIME,THEREISACOMMONPHENOMENONTHATMANYENTERPRICESINCHINAMAKEFALSEFINANCIALSTATEMENTSANDWHITEWASHTHEP
4、ROFITSBYTHEWAYOFUSETHEACCOUNTINGPOLICYFORASSETSIMPAIRMENTIMPROPERLYTHISASSETBUBBLEHASMISLEDTHEIMFORMATIONUSERSERIOUSLYANDISNOTCONDUCTIVETOTHEIMFORMATIONUSERMAKETHERIGHTECONOMICDECISIONSUNTIL15FEBRUARY2006,THEMINISTRYOFFINANCEISSUED“ACCOUNTINGSTANDARD8IMPAIRMENTOFASSETS“,THATMOSTOFTHEASSETSAREINCLUDE
5、DINTHESCOPEOFASSETIMPAIRMENT,ASSETIMPAIRMENTACCOUNTINGINCHINAHASDEVELOPEDTOACERTAINSTAGEATTHETIMEOFTHENEWACCOUNTINGSTANDARDCARRYINGINTOEFFECTFISRTLY,THISARTICLEINTRODUCESTHEBASICTHEORYABOUTASSETSIMPAIRMENTANDEARNINGSMANAGEMENTBYASYSTEMATICWAYSECONDLY,FROMTHERELATIONSHIPBETWEENASSETSIMPAIRMENTANDEARN
6、INGSMANAGEMENT,ITANALYZESTHESPECIFICSTYPESOFTHECOMPANYWHICHMAYUSETHEACCOUNTINGPOLICYFORASSETSIMPAIRMENTIMPROPERLYTOWHITEWASHTHEPROFITSANDANALYZESTHEACCOUNTINGTHEORYABOUTTHISPHENOMENONANDACCRUEDITEMS,ITDISCUSSTHEINHIBITIONOFTHEACCOUNTINGPOLICYFORASSETSIMPAIRMENTTOEARNINGSMANAGEMENTBEHAVIORANDTHEPOSSI
7、BLESPACEFORTHEEXISTENCEOFEARNINGSMANAGEMENTFINALLY,ONTHEBASISOFRESEARCHSFOUNDATION,WEPUTFORWARDSOMESUGGESTIONSTOREGULATETHEUSEOFASSETIMPAIRMENTPOLICYBEHAVIOROFEARNINGSMANAGEMENTEFFECTIVELYKEYWORDSASSETIMPAIRMENTEARNINGSMANAGEMENTMOTIVATION会计学专业2011届本科毕业设计（论文）目录一、引言1二、资产减值和盈余管理的理论研究1（一）资产减值的概念和迹象1（二）
8、我国资产减值政策的发展历程2（三）盈余管理的概念3（四）盈余管理的动机3三、资产减值与盈余管理的关系研究4（一）从动机角度分析利用资产减值进行盈余管理的公司的具体类型4（二）从记账原理角度分析计提资产减值是盈余管理的手段6（三）从应计项目分析利用资产减值进行盈余管理7四、新资产减值准则对盈余管理的影响8（一）新资产减值准则的变化对盈余管理的遏制8（二）新资产减值准则中给盈余管理提供的空间10五、相关建议与研究结论10（一）相关建议10（二）研究结论12参考文献13致谢15会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1一、引言盈余管理的实质是盈余管理主体追求自身经济利益的最大化，本身而言并没有所谓好
9、坏之分，在会计准则允许的范围内进行的盈余管理，是企业既定经营战略和管理策略的需要，同时也是一个企业不断走向成熟的标志。企业恰当地进行盈余管理是企业管理层财务管理水平的一种重要体现。但是，在会计实务界，依旧存在很多企业滥用会计政策、会计估计，人为地粉饰财务报表以操纵企业利润。一旦企业的盈余管理行为超过了限度就会发生质的变化，必然会导致会计信息失真，进而侵犯财务报表使用者的利益，甚至危害社会安定的结果。2006年2月15，中国财政部发布了包括1项基本准则和38项具体准则在内的一套新的企业会计准则体系，其中，企业会计准则第8号资产减值的颁布和实施立即引起了会计理论和实务界广泛的关注和争议，该准则对一
10、些资产规定了“资产减值损失一经确认，在以后会计期间都不得转回”。根据新准则的规定，以下资产计提的减值一经计提将不得转回（1）固定资产；（2）无形资产；（3）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（4）生产性生物资产；（5）采用成本模式进行后续计量的投资性房地产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益。新资产减值准则的实施使得企业对资产减值的计提和转回都保持一定的谨慎态度，有利于进一步地遏制企业利用计提减值准备操纵企业利润从而对公司的资产价值以及业绩产生的重大影响的行为。另一方面，新准则对盈余管理的遏制作用也有待在实践中得到进一步地验证。二、资产减值和盈余管理的理论研究（一）资产减值的概
11、念和迹象1、资产减值的概念资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值，这里所说的“资产”包括单项资产以及资产组。新资产减值准则不涉及存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及金融资产等。但是，企业资产在发生减值时，原则上会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2都应当对所发生的减值损失及时加以确认和计量，因此，资产减值包括所有资产的减值。但是由于资产的性质不同，所适用的具体准则也不尽相同。资产减值会计以决策有用论为指导，完全突破了“历史成本原则”和“实现原则”，在计量中采用多重计量原则，是会计理论的一个重
12、要突破。2、资产减值的迹象对于存在减值迹象的资产，企业应当在每个资产负债表日进行资产减值测试，判断资产是否存在可能发生减值的迹象，计算资产的可收回金额。可收回金额低于账面价值的，应当按照可收回金额低于账面价值的金额，计提减值准备。资产可能发生减值的迹象是资产是否需要进行计减值测试的前提。需要指出的是，因企业合并形成的商誉和使用寿命不确定的无形资产，不管是否存在资产减值的迹象，每年年末都应该实施减值测试。（二）我国资产减值政策的发展历程在我国计提资产减值的项目，经历了由少到多的渐变过程。1、计提一项、两项准备至八项准备期间“一项准备”时期，资产减值的概念在我国出现于1992年，仅仅提出了对应收账
13、款计提坏账准备，并且也没有相关的强制性要求。在这段时期，我国对坏账准备的会计处理采取了直接核销法和备抵法两种政策，并且企业可以根据自身情况自主作出选择。“四项减值”时期，1998年初第一次对资产减值政策做出了比较明确的规定，为了夯实上市公司的资产基础，要求发行B股、H股的上市公司对应收账款、存货、短期投资和长期投资计提减值准备，但对于发行A股的上市公司，并未作出强制性规定。11999年第四季度财政部正式规定了所有的股份有限公司都应按照股份有限公司会计制度的要求计提相应的资产减值准备，与此同时，也将其他应收款列入到计提坏账准备的范围内。“八项减值”时期，2000年12月29日我国发布了企业会计制
14、度，从2001年开始开始执行。将资产减值的范围从四项扩大到八项，即在“四项准备”的基础上又加上了“固定资产减值准备”、“无形资产减值准备”、“在建工程减值准备”和“委托贷款减值准备”。1伴随“八项减值”政策的出台，可以从中得出如下的结论在企业，除了货币资金之外，所有的资产都有可能发生价值的减损并且可会计学专业2011届本科毕业设计（论文）3以计提减值准备。同样也可以做出推断要想在资产置换中达到“高枕无忧”的境界，那么换入的资产必须是货币资金，这一政策的出台使稳健性原则的尺度进一步加大。2、新会计准则期间2006年，财政部颁布了新企业会计准则体系，并要求自2007年1月1日在上市公司范围内率先执
15、行，鼓励其他企业执行。新资产减值准则对固定资产、无形资产以及除特别规定以外的其它资产减值的处理进行了专门规范。改变了以往计提固定资产、无形资产等减值准备在以后可以转回的做法，这样在很大程度上可以减少企业利用计提秘密的减值准备方法来调节利润的可能性，同时限制了企业人为操纵利润的行为。至此，我国资产减值会计发展进入了一个相对比较完善的阶段。（三）盈余管理的概念盈余管理就是企业管理当局在遵循会计准则的基础上，通过对企业对外报告的会计收益信息进行控制或者调整，以达到主体自身利益最大化的行为。盈余管理具有以下的特点（1）盈余管理的主体是企业管理当局。（2）盈余管理的客体是企业的会计盈余。企业管理层操纵企
16、业会计盈余的根本目的在于迎合不同关系方的利益偏好。（3）盈余管理受会计准则约束。会计准则是企业核算的最终标准，对所有上市公司财务报告的编制均具有一定的约束力。但与此同时，会计准则作为公认会计原则，不可能对所有的会计处理都做出非常详尽的规定，所以会计准则也为企业留下了一定的自由选择空间。（四）盈余管理的动机1、盈余管理的低成本和证券市场退市制度缺陷是内在动力在我国目前各项制度和法规还不健全的情况下，由于盈余管理的低成本特性，公司管理层往往倾向于进行盈余管理，甚至超限度盈余管理以达到操纵、调整会计利润的目的。同时，我国证券市场主要以盈亏作为决定上市公司是否退市的制度设计存在着明显缺陷，很容易导致上
17、市公司为保护这一融资渠道而采取超限度盈余管理来粉饰公司利润的短期行为。2会计学专业2011届本科毕业设计（论文）42、委托代理关系的存在导致信息不对称性按照契约论的观点，企业是一系列契约的集合，包括企业管理者与所有者之间的契约、管理者与债权人的契约、公司和市场监管者之间的契约。在市场的作用下，这些契约都具有鼓励管理者进行盈余管理的动力。3由于委托代理关系，而导致的信息致使所有者不能完全了解经营者的努力程度，为了防止经营者的道德风险和逆向选择，企业所有者同经营者签订了相关的激励协议，但是评价经理人业绩指标之一的净收益可以通过会计政策的选择是激励机制的一大缺陷。3、管理层变更主要管理人员变更时企业
18、往往会倾向于提取大量资产减值准备秘密准备,以便在来年转回减值以提高业绩，特别是在可以把资产的减值责任推卸给前任经理人员时，新任高层管理者的资产减值动机更强烈。4、管理当局的减少政治成本动机与政府的契约也是企业契约关系中的一个重要部分。由于会计数据常被用以支持政府现有的法令或成为实施新法规的理由，企业为降低与政府的契约的成本，就产生了利用资产减值政策调节会计收益的动机。4政治成本一般包括以下几个方面税收成本。收费政策。不对称损失函数。三、资产减值与盈余管理的关系研究（一）从动机角度分析利用资产减值进行盈余管理的公司的具体类型1、具有增发新股动机的公司上市公司申请增发新股，除应当符合上市公司新股发
19、行管理办法的规定外，还应当符合以下条件“最近三个会计年度加权平均净资产收益率平均不低于10，且最近一个会计年度加权平均净资产收益率不低于10。扣除非经常性损益后的净利润与扣除前的净利润相比，以低者作为加权平均净资产收益率的计算依据。”5因此，对具有增发新股动机的上市公司而言，一般会在当期使计提的资产减值准备保持在比较低的水平，目的在于增加企业当期的会计盈余，进而达到上述的10的硬性标准。2、具有平滑利润动机的公司盈利状况比较好的公司，一般倾向于报告逐步增长的经营业绩，如果在第一年的经营业绩特别好，企业实现了较多的盈余，并且预计在下一年度这种良好的会计学专业2011届本科毕业设计（论文）5经营业
20、绩将持续，这时，管理层倾向于在当期计提较多的资产减值，力图使本年实现的利润转移至下一年，为来年计提秘密准备，防患未然。3、具有扭亏或者规避退市动机的公司根据有关规定，当上市公司最近两个会计年度的审计报告显示的净利润为负值时，其公司的股票将被特别处理即被“ST”；当上市公司最近三个年度连续亏损时，其公司的股票将被暂停交易即被“PT”。“ST”公司股票报价的日涨跌幅将被限制在5以下包括5，而且对该公司在本所挂牌上市的股票及其衍生品种的交易行情另板公布，以明显区别于其它股票；“PT”公司股票将被实行特别转让服务，暂停其股票交易，并向中国证监会提交暂停上市的建议。5由于证券市场对亏损上市公司的严格的限
21、制措施，上市公司管理层一般都会想尽所有办法以避免连续亏损，其中就包括提取较低比例的资产减值准备或者是注销前期计提的资产减值准备从而达到提高本期会计利润以实现财务报表数字上得以扭亏的目的。以北亚实业股份有限公司为例（简称北亚），在2006年末新会计准则还未在上市公司实行之际，鉴于新会计准则于2007年正式实行，北亚将对长春客车和南车四方的长期股权投资计提资产减值准备但是却将减值转入了其他应收款，接着对其他应收款全额计提减值准备，计入管理费用，为未来的坏账准备的转回和长期股权投资的处置计入损益而创造条件，这是典型的为了规避退市而进行的利润操纵行为。64、具有夸大亏损动机的公司根据有关规定，上市公司
22、一旦发生亏损，其股票交易将遭受一系列的限制，但是相关的法规并没有对发生亏损的程度作出明确的说明，对于企业而言一般亏损和巨额亏损是没有差别的，所以一些上市公司利用资产减值政策计提数额庞大的资产减值准备，以期望能进行一次大洗澡，释放巨额的经营压力和长期积累的不良资产，卸下沉重的包裹轻装上阵。尤其是在企业管理层变动之时，大洗澡的状况出现机率特别大。例如，四川长虹公司在2004年报出37亿元巨额亏损，在业内引起轩然大波，专业人士和投资者对其亏损议论纷纷，经研究发现，长虹公司的巨额亏损源于在2004年一次性计提了37亿元的资产减值准备。而在2004年7月,四川长虹主要管会计学专业2011届本科毕业设计（
23、论文）6理层变更，以2004年年报为分水岭，2004年的巨额亏损在在2005年实现了全面盈利。从盈利指标来看，四川长虹2005年主营业务利润增幅为4747，而同年实现净利润28亿元，增幅达10774。相关数据显示，盈利好转并非主要来自于主营业务利润的增长，而是由于管理费用由2004年的402亿元猛降至34亿元，而管理费用之所以大幅降低则归功于2004年资产减值准备的巨额计提和2005年冲回的双重影响。7也就是说，尽管四川长虹2005年在账面上实现了利润，但是真实的盈利能力没有得到改善。之所以在2004年计提巨额资产减值损失，目的在于夸大亏损，从此轻装上阵。（二）从记账原理角度分析计提资产减值是
24、盈余管理的手段资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值。当资产发生了减值时，要确认资产减值损失，计提资产减值准备。首先，我们要明确资产账面价值的含义，账面价值是是指某一会计科目的账面余额，减去相关的备抵项目后的净额。对固定资产来讲账面价值固定资产的原价计提的减值准备计提的累计折旧；对无形资产来讲账面价值无形资产的原价计提的减值准备累积摊销；对于其他资产账面价值账面余额计提的资产减值准备。其后，我们可以分析企业在期末计提资产减值准备的会计分录，借记“资产减值损失”（损益类科目），同时贷记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“长期股权投资减值准备”、“持有至到期投资减值准备”、“固定资产减值准备”（
25、相关资产类科目的备抵科目）等科目。以计提固定资产减值准备为例借资产减值损失贷固定资产减值准备资产减值准备通过资产减值损失账户归集，期末由资产减值损失的贷方转入本年利润的借方，即减少了本年利润的数额，从而影响了企业的利润分配。期末转入本年利润借方的会计分录借本年利润贷资产减值损失主营业务成本等会计学专业2011届本科毕业设计（论文）7新资产减值准则规定已经计提的资产减值损失在以后期间不得转回，但是对于应收账款、存货、贷款等短期资产的减值仍然是允许转回的。企业计提相关减值准备后，资产的价值又得恢复，应在原已计提的减值准备金额内，按恢复增加的金额，借记“坏账准备”、“存货跌价准备”、“持有至到期投资
26、减值准备”，贷记“资产减值损失”科目。转回的资产减值损失于期末转入本年利润的贷方，于是增加了本期的利润总额。现以应收账款为例，做如下转回分录借坏账准备贷资产减值损失可以发现，会计上计提、转回资产减值与企业的利润存在非常密切的关系。计提资产减值将减少本期的利润，而转回以前期间的资产减值却可以直接增加转回当期的利润，企业正是利用资产减值的计提与转回，从而间接操纵了企业的利润总额以及利润在各个会计期间的分配。（三）从应计项目分析利用资产减值进行盈余管理1、利用短期资产减值的计提和转回根据相关准则规定，应收账款、存货、以公允价值计量的投资性房地产以及建造合同形成的资产、金融资产等流动资产发生减值时，应
27、该根据减值额计提减值准备，但当上述资产的减值影响因素消失时，减值的金额应当予以恢复，并且在已计提的减值准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。可见，企业是可以利用这些资产人为调节利润的。目前上市公司“操纵利润”所使用的手段主要是存货跌价准备和坏账准备的计提与转回，现行准则对这两项减值准备的转回也没有作出相关的限制。如何对这些新的盈余管理手段进行有效监管，是会计业界面临的新问题和新挑战。2、利用长期资产减值调整利润新资产减值准则规定，对于固定资产、无形资产、商誉、长期股权投资及其他长期资产，其资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回，只允许在资产处置时进行相应会计处理。同时，资产减值损失确认
28、后，在未来期间，减值资产的折旧或者摊销应当作出相适应的调整，目的在于在资产的剩余使用寿命内系统地分摊调整后的资产账面价值。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）8现以固定资产为例进行说明。在固定资产的使用期间内，无论是减值损失的计提还是折旧的计提，都会对企业的利润产生一定的影响，但是却会使费用和损失分布在不同的会计期间，因此会影响不同会计期间的净利润，从而存在盈余管理的空间。8企业可以通过计提固定资产减值准备，来达到降低本会计年度利润或者出现巨额亏损的效果，由于资产减值损失不得转回，并且在固定资产的剩余使用寿命内要重新调整计算折旧数额，因此在随后的年度内，折旧额将大幅度减少，利润将大幅度增加
29、。这种调节利润的方式对亏损公司特别有利。同时，王建新（2007）实证研究发现董事会和总经理两权合一、未设置独立审计委员会、管理层薪酬外部竞争优势弱化的公司更加倾向于利用长期资产减值转回进行盈余管理；具有大清洗动机和利润平滑动机的公司更加倾向于利用长期资产减值不转回；具有扭亏动机、配股动机的公司更加倾向于进行长期资产减值转回；未来收益能力和经济环境不影响长期资产减值转回。9（实证研究数据来源于20012004年上市公司）四、新资产减值准则对盈余管理的影响（一）新资产减值准则的变化对盈余管理的遏制新的资产减值准则规定，资产减值损失一经确认，在以后不得转回。这里所指的资产主要是固定资产、无形资产等，
30、它是根据我国的现实国情，而做出的重大变革，将有效地遏制利用减值准备作为“秘密储备”调节利润的情况。新会计准则下适当堵塞了利用资产减值准备调节盈余的通道，体现了会计的稳健性原则，提高会计信息的相关性。1、新准则扩大了资产减值的计提范围旧准则主要包括计提八项减值准备，新资产减值准则中资产减值对象主要包括以下资产（1）固定资产；（2）无形资产；（3）对子公司、联营企业和合营企业的长期股权投资；（4）生产性生物资产；（5）采用成本模式后续计量的投资性房地产；（6）商誉；（7）探明石油天然气矿区权益和井及相关设施。新资产减值准则不涉及的存货、消耗性生物资产、以公允价值模式进行后续计量的投资性房地产、建造
31、合同形成的资产、递延所得税资产、融资租赁中出租人未担保余值，以及金融资产等适用于各自具体的准则，在发生价值减损时，也应计提相应的减值准备。计提资产减值准备计提范围的扩大，有利于监管会计学专业2011届本科毕业设计（论文）9部门对企业所披露的财务信息进行监督和控制，从而有效的遏制企业通过不恰当地利用资产减值政策调增或调减资产价值来进行盈余管理的行为。2、新准则修改了资产减值的测试条件在减值测试的时间上，旧资产减值准则要求定期或者至少于每年度终了时进行减值测试。但是新准则规定只有存在可能发生减值迹象的情况下，才需要对资产进行减值测试，并且对于使用寿命不确定的无形资产以及企业合并而形成的商誉，不管是
32、否存在减值的迹象，都应当于每年期末进行减值测试。在减值迹象的判断上，新资产减值准则详细列举了七项减值的迹象判断标准，相比比旧准则更加明确。10为会计人员进行合理的职业判断提供了具体详细的依据，同时也能够有效防止企业滥提减值准备的行为。3、新准则对资产减值损失转回做出了禁止性规定新准则对于前期计提的资产减值的转回规定一经确认不得转回，但是并不包括存货、投资、建造合同资产、生物资产及金融资产，只有在资产处置、出售、对外投资的情况下才允许转回，这也是我国准则与国际准则的实质性差异之一。10这项规定使企业对减值的计提更加谨慎，并且有效的遏制了企业利用转会资产减值以调节利润的行为。4、新准则更有利于确定
33、资产的可收回金额新准则规定“资产可收回金额应当是资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间的较高者”。准则对公允价值、处置费用、未来现金流量以及折现率的估计方法等作了明确的规定。115、新准则增强了对信息披露要求的力度首先，新准则除了应该披露当期确认的减值准备金额以外，新准则还要求披露各项资产减值准备所提取的累计金额；其次，说明资产组的基本情况和包括的各项资产在本年度所确认的损失金额；再次，要求披露确认可收回金额的过程中所涉及到的估计基础以及折现率等。新资产减值准则关于资产减值准备披露方面的重要改进、对信息披露的强制规定能够帮助信息使用者更全面地了解企业资产减值准备
34、计提的各项情况，分析公司会计信息的可靠性，更有利于信息使用者准确地判断企业的经营状况和报表信息的可靠程度，有助于减少企业管理当局粉饰财务报告的空间。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）10（二）新资产减值准则中给盈余管理提供的空间1、虽然在新的资产减值准则中规定资产减值已经确认在以后期间不得转回，但是，这里的所指的资产并不包括存货和应收账款等流动资产，由此，上市公司仍可通过对可以转回的短期流动资产等项目多计提减值准备的手法，实现对利润的调整，进行盈余管理的目的。据对我国上市公司计提资产减值准备情况的资料显示，存货跌价准备和坏账准备是我国上市公司计提减值准备比例最高的资产，是企业进行盈余管理
35、的主要手段。11从这个角度来说，新资产减值准则对企业盈余管理行为的抑制作用并不是特别显著。2、在可收回金额的确定方面存在盈余管理空间会计准则下的可收回金额是指资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者。新准则中只是列举了可能发生减值的一些迹象，而判断资产是否减值最终还是要取决于其账面价值与可收回金额的大小比较。但新准则只说明了可收回金额的定义，对于公允价值和折现率的极大的不确定性，并不能做出系统的说明，所以不能非常准确地估算出资产的可回收金额，这也给企业留下了盈余管理的余地。3、资产减值迹象的不明确性虽然在减值迹象的判断上，新资产减值准则列举了七项减值的迹象判
36、断，比旧准则更加明确。但主要是定性的描述，缺乏定量的标准，这就要求会计人员必须根据公司的种种迹象综合考虑各方面因素，做出一定的职业判断，在实务操作上就带有很大的主观随意性。124、在计提比例、计提范围上也不够明确在计提比例方面，制度只做了原则上的规定，并没有具体规定，也给企业留下自由操纵的空间。13在计提范围方面，如集团公司内部的应收账款是否计提坏账准备没有规定，而集团公司内部的应收账款是否计提坏账准备，则对集团公司的损益影响很大。五、相关建议与研究结论（一）相关建议鉴于以上的分析，我们可以从以下两个方面提出相关建议1、从外部环境分析会计学专业2011届本科毕业设计（论文）11（1）建立有效的
37、资产交易信息市场。14其中公允价值的确定是资产减值的核心问题。目前，我国同类资产在资产交易市场中会有不一样的价格，公允价值的公允性难以保证，资产减值准备的计提缺乏客观的资料基础。因此，建立活跃的资产交易市场，为确定资产价位提供可靠依据是非常重要的。我们应在资产交易市场建立容量大、时效性强的规范化行业数据信息集中平台，方便相关人员在资产定价时选取适当的参考数据，增强资产减值信息的公允性和客观性、真实性，从而提高会计信息的质量。（2）修订和完善资产减值准则，从制度上遏制企业盈余管理的行为。进一步修订和完善企业会计制度，使会计制度更加具有可操作性，减少制度中可供企业自由选择的会计程序和方法，压缩企业
38、对会计政策的选择范围。（3）应适当调整现有的业绩评价体系，切断资产减值准备与企业考核评价指标之间的联系，从而弱化企业利用资产减值准备操纵盈余的动机。目前，我国证券市场的三年连续亏损的退市制度存在一定的不合理性，不能有效实现市场优胜劣汰，应该要全面而且多方位的考察上市公司的业绩水平。可以通过建立一套长短期业绩评价指标相结合的体系，剔除非经常性损益项目的影响，将经常性净收益及经营活动现金流量等作为关键指标，全面多方位的考察上市公司的业绩。这样不仅可以防止上市公司利用计提资产减值准备调控利润，还可以防止上市公司利用资产重组、地方政府越权减免所得税及给予财政补贴等其他方式操纵盈余。（4）还应充分发挥证
39、监会、注册会计师、国家审计部门的监管作用，对滥用资产减值进行盈余管理的行为予以严格监督。中华人民共和国会计法提出了“三位一体”（政府、企业、注册会计师）的会计监管体系。“三位一体”的会计监管体系实际上是企业、注册会计师和政府监管层三者之间进行博弈，最终实现均衡的过程。152、从企业自身分析（1）健全公司治理结构，形成抑制盈余管理的内部约束机制。公司治理结构是指影响公司管理行为的各方当事人基于和约关系而形成的一种制度体系，其实质是各方当事人相关权利、义务和收益的安排。13健全公司内部治理结构，具体做法首先，应当完善所有者控制权。其次，确立董事会在内部控制构建中的核心地位，充分发挥董事会的监控职能
40、。再次，要真正实现所有权和经营权的分离，通过激烈竞争的外部市场，形成对高管人员的外部监督体系。完善公司治理结构，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）12有利于建立真正意义上的现代企业制度，并形成提供高质量的会计信息的内在机制。（2）进一步加强会计人员的职业判断力。在计提准备时，要求企业会计人员评估资产的真实价值大大超出了其专业能力，会计人员对于确认标准等的把握还不够准确，缺乏一定的决策意识，仍然偏向于对于既定事项的处理和报告，或听从管理当局对于“报告业绩”的要求来进行判断和核算，多属于典型的执行型人员，而不是依据实际情况来进行判断，新准则的实行对于企业财务人员和财务系统的适应能力将是一个巨
41、大的考验。14特别是我国有关资产减值的新会计准则己经和国际会计准则接轨，对会计人员的素质提出了更高的要求，这就需要会计人员具有较高的专业综合素质，所以提高会计人员的职业判断能力及专业技能是十分迫切的。（二）研究结论通过以上的研究，我们可以得出以下结论，盈余管理本身并无好坏之分，只要是在法规、准则的规定范围内进行的盈余管理都是可以被接受的。15但是企业利用资产减值的计提与转回作为利润调节的“蓄水池”，一直都是上市公司进行盈余管理操作的重要手段，这严重影响会到计信息的真实性、可靠性。资产减值准则的不完善绝不是盈余管理存在的根本原因，一是由于会计准则的应变性，上市公司为了达到自身的目的会不可避免的在
42、其中寻求新的方式。二是由于会计准则的普遍适用性，是企业核算的普遍适用标准，对所有上市公司财务报告的编制均具有一定的约束力，会计准则作为公认会计原则，如果对所有的会计处理都做出详尽的规定，那么财务报告的相关性和及时性就会下降。单纯依靠新资产减值准则进行限制是不现实的方法，盈余管理也不可能从根本上消除，我们只能通过具体实施中出现的问题来进一步改善各种政策法规，从而逐步压缩盈余管理存在的空间，同时我们也需要针对我国上市公司盈余管理产生的原因，从建立有效的资产交易信息市场、调整市场业绩评价机制、充分发挥外部审计监督机制的作用、完善公司治理结构、内部约束机制、加强会计人员的职业判断力等方面去寻找减少上市
43、公司盈余管理的措施，从而提高经济决策的相关性，遏制企业盈余管理的行为。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）13参考文献1陶岩峰浅述我国资产减值政策的历史演进与解读认识J中国农业会计，2010（4）14152刘建军金融危机下上市公司计提资产减值准备的新特点和应对措施J现代商业，2009（6）873李龙星上市公司盈余管理动因及常用方法研究J商业时代，2009391924龙成长谈资产减值的确认动机J财会月刊，2007408095王娟，肖渊浅析资产减值准备与利润操纵J长沙航空职业技术学院学报，2004678816盛云斐，吴家闻，张奇峰长期股权投资新准则能降低盈余管理吗以SST北亚为例J财务与会计，
44、200912297柳青，朱明敏减值计提、管理层变更与盈余管理以四川长虹为案例所作的检验与度量J会计之友，2008（10）218易湘君会计准则与盈余管理J会计之友，2008（7）349王建新公司治理结构、盈余管理动机与长期资产减值转回会计研究J财会月刊，2007（5）606710何宁资产减值与盈余管理研究D2010长安大学11舒红娟新准则下资产减值准备对盈余管理的影响研究D2010苏州大学12苑晓明上市公司资产减值与盈余管理问题研究D2008西南财经大学13薛之华资产减值准备计提的规范与盈余管理的防范J财会研究，2006（5）272814任艳新资产减值准则对上市公司盈余管理的研究分析D2009天
45、津大学15周建良资产减值准则对于企业盈余管理的影响J冶金财会，2010（10）1316刘晓敏新资产减值准则对会计盈余管理的影响研究D2008湖南大学17秦勉，陈标金对资产减值核算的若干思考J财会月刊，2006（7）606118王琳君利用资产减值进行盈余管理的手法与防治对策J财会月刊，2009（10）88会计学专业2011届本科毕业设计（论文）1419陆正飞，代冰彬资产减值稳健性与盈余管理之争J财会通讯，200709586020李静静上市公司资产减值会计应用研究D2010苏州大学21陆正飞，代冰彬资产减值稳健性与盈余管理之争J财会通讯，200709586022FRANCISJ,HANNAJD,V
46、INCENTLCAUSESANDEFFECTSOFDISCRETIONARYASSETWRITEOFFSJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,199623ZUCCA,LINDAJ,DAVIDRCAMPBELLACLOSERLOOKATDISCRETIONARYWRITEDOWNSOFIMPAIREDASSETSJACCOUNTINGHORIZONS,19923304124EDWARDJRIEDLANEXAMINATIONOFLONGLIVEDASSETIMPAIRMENTSJTHEACCOUNTINGREVIEW,2004382385225MCNICHOLSMAUREEN,WILSONGPETEREVIDENCEOFEARNINGSMANAGEMENTFROMTHEPROVISIONFORBADDEBTSJJOURNALOFACCOUNTINGRESEARCH,19会计学专业2011届本科毕业设计（论文）15致谢
