1、（2011届）本科毕业设计（论文）题目金融危机下会计监管体系的完善学院商学院专业会计学班级会计07学号学生姓名指导教师会计学专业2011届本科毕业设计（论文）诚信声明我声明，所呈交的论文（设计）是本人在老师指导下进行的研究工作及取得的研究成果。据我查证，除了文中特别加以标注和致谢的地方外，论文（设计）中不包含其他已经发表或撰写过的研究成果，也不包含为获得或其他教育机构的学位或证书而使用过的材料。我承诺，论文（设计）中的所有内容均真实、可信。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）授权声明学校有权保留送交论文（设计）的原件，允许论文（设计）被查阅和借阅，学校可以
2、公布论文（设计）的全部或部分内容，可以影印、缩印或其他复制手段保存论文（设计），学校必须严格按照授权对论文（设计）进行处理不得超越授权对论文（设计）进行任意处置。论文（设计）作者签名签名日期年月日会计学专业2011届本科毕业设计（论文）摘要本文阐述了会计监管的相关理论，从美国金融危机着手发现会计监管存在的问题，分析会计监管弱化的原因。进而，在分析我国面临的潜在的金融危机的基础上，从政府会计监管、内部会计监管、社会会计监管三方面提出完善我国会计监管体系的措施，推进我国会计监管体系的创新和发展，以应对我国面临的潜在的金融危机。关键词金融危机；会计监管；监管模式ABSTRACTTHISPAPERPR
3、ESENTSTHETHEORYOFACCOUNTINGREGULATION,BASEDONTHEFINANCIALCRISISOFTHEUS,IFINDPROBLEMSOFACCOUNTINGREGULATIONANDANALYZETHEREASONSFORTHEWEAKENINGOFACCOUNTINGREGULATIONFURTHERMORE,BASEDONTHEPOTENTIALFINANCIALCRISIS,FROMTHREEASPECTSOFGOVERNMENTACCOUNTINGCONTROLS,INTERNALACCOUNTINGSUPERVISIONANDSOCIALACCOU
4、NTINGREGULATION,ISETACOMPLETEMEASURESOFACCOUNTINGSUPERVISIONSYSTEMTOPROMOTECHINESEACCOUNTINGREGULATORYSYSTEMINNOVATIONANDDEVELOPMENT,SOTHATDEALWITHTHEPOTENTIALFINANCIALCRISISWE会计学专业2011届本科毕业设计（论文）FACEDKEYWORDSTHEFINANCIALCRISISACCOUNTINGSUPERVISIONSUPERVISIONMODEL目录一、引言5（一）研究背景5（二）研究意义6（三）研究目的和研究方法7
5、（四）研究思路7二、会计监管体系概述8（一）我国会计监管的发展历程8（二）会计监管体系概述10三、金融危机下会计监管存在的问题11（一）金融危机概述11（二）会计监管问题13会计学专业2011届本科毕业设计（论文）四、会计监管弱化的原因15（一）政府会计监管15（二）内部监管15（三）社会监管16五、完善会计监管体系的对策17（一）完善会计监管立法，加强政府会计监管18（二）加强内部会计监管19（三）提高审计效率与效果，完善社会监管20（四）实时动态监管19参考文献21致谢23一、引言（一）研究背景2008年全球金融危机的起因是美国的次贷危机，因次级抵押贷款机构破产、投资基金被迫关闭、股市剧烈
6、震荡引起的风暴。美国次贷危机从2006年春季开始逐步显现，2007年4月,美国第二大次级抵押贷款公司新世纪金融申请破产保护,危机日渐严重，并引起人们的关注，此后，次债危机不断蔓延至全球金融市场。2007年8月席卷美国、欧盟和日本等世界主要金融市场。这场席卷全球的金融危机仅仅一年多的时间就已经给世界金融市场造成巨大动荡，并对实体经济产生了冲击，危机的背后同样暴露出巨大的监管问题。金融危机的爆发与会计监管制度的松懈、会计信息披露的缺陷、公允价值会计制度不完善，以及次贷产品的过度衍生导致对金融工具的监管失控有密切联系。而且近年来，在经济全球化的背景下，金融创新层出不穷，而衍生金融工具又是金融创新的核
7、心。随着我国上市公司的不断发展，衍生金融工具的迅猛发展会计学专业2011届本科毕业设计（论文）给我们国家造成了潜在的金融风险。因此从美国金融危机吸取教训，应不断完善我国会计监管体系来应对潜在的金融风险。本文阐述了会计监管的相关理论，从美国金融危机着手发现会计监管存在的问题，分析会计监管弱化的原因。进而，在分析我国面临的潜在的金融危机的基础上，参考他国会计监管模式，提出完善我国会计监管体系的措施，推进我国会计监管体系的创新和发展。（二）研究意义会计监管体系的不断完善，可以有效性地防止公司管理层操纵会计信息生成、披露的过程，从而保护投资者的利益，使得市场效率不断提高，市场经济体制不断完善，维护资本
8、市场的健康运行与发展。在深入分析美国金融危机的基础上，我们就当前的经济形势来简要分析我国潜在的金融危机。从国内角度看，我国经济结构失衡，当前急需加快转变经济发展方式，另一方面通货膨胀严重，资本市场经历了2008年的低谷后反弹，2009年房价急速上涨，虽然国家出台“国八条”，出台房产税、“限购令”来控制高房价，提倡保障性住房，然而据相关媒体报道炒房客正如打游击般由一线城市转战二、三线城市，房产泡沫依旧。实体经济中的价格上涨，出现了“蒜你狠”、“豆你玩”到“姜你军”，再从“糖高宗”、“油你涨”到“苹什么”等新词，CPI指数从2010年8月份的35一直上涨至今年1月份的49，而且11月国内CPI“破
9、五”，创下年内新高。与金融危机密切相关的还有衍生金融工具的迅猛发展。近年来，我国衍生金融工具市场呈现加速发展的势头。住房抵押贷款证券化产品、企业资产证券化产品、银行不良资产证券化产品、企业或证券公司发行的集合收益计划产品以及权证等新品种的出现，丰富了衍生金融产品的市场。2009年启动创业板，在年末，中国证监会又启动了沪深300股指期货和融资融券制度为代表的重大创新，使得我国衍生金融产品不断发展。金融衍生品具有杠杆性、虚拟性、投机性、高风险性、信息不对称性以及结构复杂性的特点，存在市场风险、信用风险、流动性风险、操作风险和法律风险等，与金融衍生品相关的法律、法规、与经济的市场化程度、与现货市场的
10、发展不协调，而且衍生工具市场发展超前和监管滞后的矛盾已经严重困扰着整个国际金融市场。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）从国际角度分析，一方面欧洲债务危机对我国经济产生重大影响，主要在于外贸出口方面的负效应。另一方面，美国量化宽松货币政策使得中国美元资产严重缩水，二是严重冲击中国外贸出口，人民币对美元每升值一个百分点，中国的外贸出口将下降02至03。三是加剧中国的通货膨胀。美国此举推高了国际大宗商品的价格。受输入性通胀影响，本来就较高的中国通胀率在2010年11月以后进一步升高。四是承受更多国际热钱流入的风险。专家估计，美国这次增发的6000亿美元中的40将通过各种渠道流入中国。大量涌入的
11、热钱将加剧中国资本市场资产的泡沫化，给中国经济留下恶果和隐患。此外，在脆弱的全球经济慢慢呈现复苏之际，埃及暴力冲突事件再度令全球金融市场波动，动乱正对全球经济产生不利影响，尤其是油价对全球经济的冲击。在金融一体化的背景下，国际金融各个领域之间的联系不断加深，不同类型的市场联动日渐加强，金融危机的爆发往往是一种类型的危机引发其他类型的危机，使不同类型危机交织并发。面对当前的经济形势，加强会计监管，建立全方位、多层次的并适合中国国情的会计监管模式势在必行，亟需推进我国会计监管体系的创新和发展，以应对我国面临的潜在的金融危机。（三）研究目的和研究方法本文所要解决的问题是如何完善我国会计监管体系以应对
12、我国面临的潜在的金融危机。本文在阐述会计监管相关理论的基础上，从美国金融危机着手发现会计监管存在的问题，分析会计监管弱化的原因，并对会计监管模式进行了国际比较研究。进而，在分析我国面临的潜在的金融危机的基础上，提出完善我国会计监管体系的措施，推进我国会计监管体系的创新和发展。在参考大量国内外文献的基础上，从金融危机着手对我国会计监管体系进行深刻剖析，找出症结所在，深入分析会计监管体系弱化的原因。同时采用规范研究方法，注重多学科的互动，把审计学、金融学、证券知识与会计监管相结合，并借鉴和运用部分的实证研究成果，在分析我国面临的潜在的金融危机的基础上，提出完善我国会计监管体系的措施，推进我国会计监
13、管体系的创新和发展。（四）研究思路第二部分阐述会计监管体系基本理论，包括会计监管的内涵、会计监管目标以及会计监管的发展历程等，在此基础上分析我国会计监管体系。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）第三部分从金融危机着手，分析会计监管存在的问题，包括政府监管不力导致次贷风险膨胀并积累、内部监管不到位、社会监管弱化等。第四部分进一步分析我国会计监管体系弱化的原因法律法规体系的不完善、政府监管能力与金融创新的不匹配、风险意识薄弱，缺乏财务预警系统等。第五部分从政府会计监管、内部会计监管、社会会计监管三方面提出详细的完善我国会计监管体系的措施，以应对我国面临的潜在的金融危机，包括通货膨胀、流动性过剩
14、、欧债危机、各国央行宽松的货币政策对中国经济的冲击以及金融衍生工具的迅猛发展等潜在的金融风险。二、会计监管体系概述（一）我国会计监管的发展历程我国会计监管的历史源远流长,从改革开放至今，中国取得了举世瞩目的成就，会计行业得到了蓬勃的发展，随着会计监管理论的发展、环境的变化，会计监管体系也在不断发展和完善，特定时期、特定环境，会计监管也在不断变化，以满足经济发展的需要。1978年以前，中国长期实行计划经济体制，国家集国有企业的所有权和经营权于一身，国有企业只不过是行政机关的附属物，“政企不分、政资不分”十分明显。会计监管集中体现在对国有企业执行国家财经政策、法令、制度及执行国家计划的情况进行监管
15、，是一种国家行政管理手段3。1978年召开的十一届三中全会，标志着中国经济体制改革的开始。1979年1984年，国务院推动对国有企业进行放权让利改革，实施利改税政策，扩大了企业多方面的自主权。通过“放权让利”的改革，国有企业拥有了一定的经营自主权和独立的经济利益，因而会计监管是为了企业内部管理的需要，但是政府与企业的关系并没有理顺，会计监管仍然具有浓厚的政府行政管理的色彩3。1984年，大会通过了中共中央关于经济体制改革的决定，确定社会主义经济是“公有制基础上的有计划的商品经济”。1986年，国务院明确提出全民所有制小型企业可积极试行租赁、承包经营，全民所有制大中型企业要实行多种形式的经营责任
16、制，各地可以选择少数有条件的全民所有制大中型企业进行股份制试点。会计人员对国家负责，从另一方面加剧了会计人员与经营者的矛盾，从而导致大多数会计人员不敢履行会计监管的职责，会计监管逐渐弱化。与此同时，会计学专业2011届本科毕业设计（论文）为了承包人的利益而进行会计造假的现象开始蔓延，以至于会计工作秩序混乱、会计信息严重失真。另外，当时资本市场刚刚建立，但对会计监管的影响还没显现出来。1992年，国家体改委正式发布有限责任公司规范意见与股份有限公司规范意见。1993年，十四届三中全会明确指出企业改革的目标是建立现代企业制度。同年12月，中华人民共和国公司法发布，使会计监管作为公司治理结构的重要组
17、成部分纳人法制化轨道，会计监管的地位和作用更加突出。同年，对会计法做了第一次修订。这次修订突出强调了会计人员履行会计监管的权利和职责。1994年，中华人民共和国审计法发布并于1995年1月1日起施行。为了适应社会主义市场经济的建立与发展，我国于1999年第二次修订会计法3。这次修订构造了由单位内部监督、社会审计监督和政府监督组成的会计监管体系。在这个过程中，会计人员“双重身份”的矛盾日益突出，出现了“会计回归企业”，为了切实保障国家出资者的利益不受侵犯，必须寻求新的对国有企业进行会计监管的形式和途径，故会计委派制、财务总监委派制、稽查特派员制、外派监事会等制度应运而生。进入二十一世纪以来，会计
18、行业的诚信危机和舞弊行为成了一个全球性的问题，美国的安然、世通及中国的银广夏等公司的会计舞弊案件使会计行业面临着严重的诚信危机，暴露出很多的会计监管体系问题。2002年，美国出台了萨班斯奥克斯利法案，要求设立独立的上市公司会计监管委员会，负责监管执行上市公司审计的会计师事务所；特别强调执行审计的会计师事务所的独立性。该法案奠定了后安然时代会计、审计发展和公司治理及证券监管框架，是美国资本市场发展史上的一项重大改革措施，对会计监管也产生了重要影响。为了加强单位内部会计监管，财政部于2001年至2004年先后发布的内部会计控制规范基本规范、内部会计控制规范货币资金等具体会计控制规范性文件。2005
19、年至2006年，进一步完善监事会制度。2006年7月，财政部、国资委、证监会、审计署、银监会、保监会等联合发起成立了企业内部控制标准委员会，着手研究制定我国企业内部控制规范。2008年6月，企业内部控制基本规范正式发布，具体规范将在今后一段时间内陆续发布，内部控制已引起理论界、实务界和政府有关部门的共同关注3。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）2008年会计监管工作会议指出，2007年，上市公司和证券、期货、基金行业开始执行新的企业会计准则，存在部分公司对新会计准则理解不透、执行不到位，会计处理方法随意性较大等问题，在一定程度上影响了投资者对会计信息的正确理解和使用，需要准则制定机构、公
20、司、会计师事务所以及监管机构共同努力加以解决。随着会计监管的不断发展和完善，形成了我国当前的会计监管体系这样一个系统。详见表1。表1会计监管体系监管机构政府监管机构社会监管机构内部监管机构监管部门财政部证监会政府审计部门税务机关银行及其他相关部门投资者债务人社会媒体财务专家等会计师事务所及其他中介监管机构监事会审计委员会内部审计部门（二）会计监管体系概述会计监管体系是包括会计监管目标、会计监管主体、会计监管客体、会计监管手段诸要素在内的统一的整体。会计监管的目标是监管者通过监管活动希望达到的效果。会计监管的目标实际上从高到低依次包含了最终目标、中间目标和具体目标三个层次，而且三者之间具有内在的
21、一致性。会计监管的最终目标是确保会计信息的质量符合会计信息使用者的要求，提高会计信息的相关性、可靠性、完整性和及时性，这一目标的实现需要对所有监管客体进行监管；中间目标首先是要保证会计信息的生成严格符合会计核算规范的要求，其次要保证会计处理方法的选择及会计职业判断符合会计信息使用人的利益，这一目标的实现需要对会计人员实施监管；具体目标则是与特定监管客体相联系，如证券市场会计监管的目标有三个一是满足国家的宏观经济管理需要；二是保护投资者的利益；三是维护证券市场的公平、有效、透明1。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）会计监管主体是指会计监管行为的具体实施者，任何有权对会计活动施加影响的机构和
22、人员都属于会计监管主体的范畴。作为监管主体至少应当具备两个条件一是地位独立性，与被监管者没有依附关系和利益关系；二是有法定的权威性和强制力，可以对违法的被监管者依法实施制裁。会计监管主体主要包括政府会计监管、内部监管、社会监督三个方面。政府监管主要是通过制定相关的政策、法律法规、制度、准则等对上市公司和会计事务所的经济、会计监督核算和审计活动进行事前的规范，通过对上市公司和会计事务所的财务会计和审计结果进行检查、调查和处理纠正的事后监管。单位内部的会计监管主体主要是组织内部的监事会、审计委员会以及内部审计部门等，内部会计监管实质上是一种自我监管。社会监督是指社会公众、媒体、债权人及其他利益相关
23、者根据有关的法律、法规对上市公司的财务会计活动和结果进行监督的有机系统，人们本着维护证券市场的公平、公正、透明，保证投资者的合法利益的基础上而监管企业的违法违规行为。会计监管客体包括了会计监管的对象和内容，具体指企业会计行为过程中的参与者及其活动和行为。会计师事务所作为独立于被审计的上市公司的机构，通过审计活动，保证上市公司公开披露的信息的完整性、真实性和准确性，担负起为股东、投资者和社会公众监督上市公司的责任，上市公司对外提供的财务报告都必须经过注册会计师的独立审计，会计师事务所的审计隶属于社会监管。会计监管的手段是会计监管的方法、程序、工具的总和,是会计监管主体和会计监管客体的中介。一般认
24、为,会计监管手段主要有会计准则制度监管、会计法律监管、会计伦理监管等。其中,会计伦理监管或称会计职业道德监管属于软约束,其他的监管手段属于硬约束。在会计监管体系中,会计监管手段的应用在一定程度上决定了会计监管的效率和效果。三、金融危机下会计监管存在的问题（一）金融危机概述金融危机可以分为货币危机、债务危机、银行危机、次贷危机等类型，近年来的金融危机越来越呈现出某种混合形式的。2008年全球金融危机的起因是美国的次贷危机，它从2006年春季开始逐步显现，2007年4月2日，美国第二大次级抵押贷款公司新世纪金融申请破产保护。此后，次债危机不断蔓延至全球金融市场。2007年8月席卷美国、欧盟和日本等
25、世界主要金融市场。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）引起金融危机的背景是多方面的，一方面是美国人的消费习惯。借钱消费已成一种习惯，美国年轻人钱少，但消费多，只能靠借钱来满足消费的欲望，老年人则退休后享受优越的退休金，但消费相对少。而且，美国发达、完善的信用体制使得几乎所有人的消费通过借钱，先借钱后赚钱来还钱。另一方面，从20世纪70年代经济发生“滞涨”之后，凯恩斯主义的“国家干预”政策遭到新古典自由主义的强烈批评，之后，大家崇尚新自由主义。另外，美国2000年后陷入高科技泡沫破裂后的短暂衰退之中，在美联储前主席格林斯潘的主持下，连续13次大幅度削减联邦基准利率，从最高65下降到1，强行向
26、市场注入流动性资金，抑制了经济下滑，拉动了美国房地产连续多年繁荣，繁荣房地产市场存在很大的泡沫，此为次贷危机乃至金融危机爆发的直接导火线。美国为刺激房地产市场繁荣发展大肆地进行信贷扩张并引入了大批的次级信用者，次级抵押贷款被证券化后流向二级市场，在投资银行的包装下，诞生了一批新的金融衍生产品，其购买者遍布全球。但随着经济过热，美联储开始提高联邦基金利率，由1一直提高到525，房地产市场在出现顶点后开始由繁荣走向衰退，房地产价格应声下跌。2006年下半年起，次级抵押贷款的违约率逐步上升，多家放贷机构破产，而新世界金融的破产揭开了次贷风波的序幕。其后，美国第五大投资银行贝尔斯登旗下两只对冲基金崩盘
27、，全球各大金融机构纷纷爆出巨额亏损。危机引发了全球金融市场的剧烈震荡，并且有愈演愈烈之势。2008年7月14日，美国联邦政府宣布接管房利美和房地美。2008年9月15日，雷曼兄弟宣布申请破产保护，美林证券被美国银行收购。同时，全球10大银行宣布设立700亿美元基金自救。各国央行纷纷向金融市场注资，危机蔓延全球金融市场。首先从美国抵押贷款证券化的运行机制着手分析金融危机。缴纳房贷出售抵押贷款出售MBS出售CDO提供贷款提供资金提供融资提供资金图1美国抵押贷款证券化的运行机制借款人抵押贷款机构特殊机构投资银行保险、对冲基金会计学专业2011届本科毕业设计（论文）如图1所示，由抵押贷款机构接受借款人
28、的贷款申请给借款人提供住房贷款，借款人按合约分期付款。抵押贷款机构为提高资金的周转率和化解流动性风险将抵押贷款出售给联邦政府设立的特殊机构以增加流动性和资本充足率。特殊机构将这些抵押贷款重新组合及配置现金流量并通过信用增级打包成抵押贷款支持证券MBS，信用评级机构则对其进行信用评级，然后出售给投资银行以换取资金，投资银行再将这些MBS证券通过金融工程进一步打包组合，创造出新的衍生证券担保债务凭证CDO，这些CDO再通过评级机构信用评级后出售给保险基金、对冲基金等机构投资者以获取资金6。（二）会计监管问题金融危机暴露出巨大的会计监管问题。首先，政府监管不力导致次贷风险膨胀并积累。（1）衍生金融工
29、具从其诞生到现在也才短短20多年，但其业务发展速度飞快，致使相关法律法规的制定存在严重的滞后性。不难发现，法律法规体系的不完善是监管失效的重要原因。20世纪70年代以来，美国立法机关对有关法律的立、改、废方便了金融自由化，但也为次贷危机的发生埋下伏笔。在法规逐步放松的同时，住房抵押贷款证券化得到发展，但在其市场准入、运行过程、风险防范等方面没有形成一个严格而规范合理的监管体系，立法不健全，这使得相互连接的房地产市场、债券市场、对冲基金都存在潜在的风险。（2）在金融创新不断加速的背景下，监管机构出现了监管不严格和主观判断失误的问题，衍生金融工具的创新与政府监管能力不匹配，长期以来，美国当局一直注
30、重经济的增长，忽视了信贷风险的控制，金融衍生品的创新发展也超越了监管的范围，使得金融衍生品的风险不断积聚和扩散。此外，由于次贷产品经过证券化过程所衍生的各类证券或产品大多通过场外交易转手，大大提高了监管的难度，造成了实际上难以监管的局面。（3）随着金融机构的不断发展和全球化进程的加快，金融市场之间产品不断发展创新，出现了交叉出售以及风险快速传递等问题，美国的监管体制也暴露出一些问题，其中最明显的就是监管标准不一致，监管领域的重叠和空白同时存在，规则描述过于细致，监管对于市场的反应太慢和滞后，没有健全的法律来保障金融衍生产品的发展，更没有专业的机构来负责控制金融市场和金融体系的整体风险状况，风险
31、无法得到有效地控制。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）其次，内部监管不到位。（1）资产证券化应当作为一项有担保的融资业务而作表内处理还是应当确认为一项销售业务而作表外处理尚存在争议，其交易金额巨大，过程复杂，过度衍生使得投资者无法根据传统的财务报表估计和判断其风险与报酬，而且现行财务报表的格式和列报内容被严格界定，纳入表内的资产证券化产品会计信息只能是数字，未能反映产品交易的实质，出现了所谓的会计信息“空心化”，无法在衍生风险管理方面向信息使用者提供有用的决策信息，大大增加了信息使用者的决策风险。（2）衍生金融工具的裂变式创新发展，日渐复杂的交易机制和操作程序，使得传统的监管模式受到了很
32、大的冲击，在激烈的市场环境长，企业面临很多的风险，越来越多的企业运用衍生金融工具进行套期保值或者风险投资，但却没有建立配套的财务预警系统，没有建立完善的内部控制。（3）企业的股东一般会要求公司对衍生品交易做出严格的操作规定，但是在巨额利润的诱惑下，管理层经常忽略监察交易过程是否合规，就算交易员有违规操作也不能被发现，有时反而因有业绩而被表扬，以致交易员胆子越来越大，风险意识越来越薄弱，诱人的激励机制诱使交易金额不断放大，风险系数不断被调高，从而使得交易和最初决定使用衍生金融工具目的相背离。最后，社会监管不到位。（1）贷款机构属于债权人，他认为资产证券化转移了自身的风险，进而放松了审贷标准，风险
33、意识不强，没有依据国家相关的法律法规进行审贷，没有起到社会监督的作用，从而使风险扩大。投资银行、评级机构等属于中介机构，是为公司提供公平、公正的服务，以保护投资者的合法利益，但是他们为了赢得业务获得利润，降低了执业标准，向市场销售不合格的证券化产品；养老基金、保险基金等机构投资者本来应该在充分了解资产证券化产品风险的基础上进行投资，并对被投资产品实施有效地监管，但是它们认为有对冲基金来承担风险，从而降低了对所投资产品的风险溢价要求，而对冲基金利用市场约束的弱化放大杠杆经营，加剧整个市场的道德风险，根本没有起到分散风险、承担风险的作用。综上所述，道德风险下降导致投资者、债权人、中介等没有充分发挥
34、监管的作用，从而使风险不断扩大。（2）在信息的提供方和信息的使用方之间，没有一个中介组织来提高和保证信息的质量，注册会计师等中介没有对衍生金融工具确认、计量、记录、报告过程进行审计，对金融交易过程提供及时有效的保证，从而未能确保信息提供的真实性、准确性。会计学专业2011届本科毕业设计（论文）四、会计监管弱化的原因（一）政府会计监管1、法律法规体系的不完善。虽然法规的制定在一定程度上会限制衍生金融工具的发展速度，但为了保护衍生金融工具市场的健康发展，适当的监管是需要的。从这次金融危机带来的严重后果来看，先监管后发展或者监管与发展并重的顺序才是正确的。在对衍生金融工具的会计监管过程中，相关的会计
35、准则不完善，影响了会计监管的效率和效果。出现这种现象的原因一是与衍生金融工具产生时间较短，与衍生金融工具相关理论、法律还未建立健全；二是作为一种尚未履行的或处于履行中的合约，与之前的合约有很大的区别，对企业有重大影响，但又不能真实准确地被披露出来，影响了投资者的决策，总之，衍生金融工具对传统会计理论的冲击很大，影响了准则的完善。2、政府监管能力与金融创新的不匹配。金融产品的创新使金融市场结构日趋复杂，促使风险内生化与杠杆化，但是必须看到，这种结构化的金融创新也在推动着日益庞大的实体经济不断向前发展。就趋势而言，金融创新本身能给实体经济带来的效益远大于风险，只是在于在金融创新的同时，缺乏同步监管
36、匹配的场外市场中过度投机类“衍生产品”脱离了实体经济风险管理的基本需求，使市场潜在风险边界愈加模糊、信用链条愈长，不断增加了市场的风险。3、从监管体制上看，美国当前金融监管最大的特点是存在多种层次和多种类型的金融监管机构。美国人崇尚自由，政治和文化上都反对权力过度集中，崇尚分散和相互制约，这些是美国金融监管体制形成的根源。（二）内部监管1、信息透明度差，风险信息披露不足。这次次贷危机中，美国暴露的一个重要的会计问题是信息披露不实。次级抵押贷款是一些贷款机构向信用程度较差和收入不高的借款人提供的贷款本身信用风险很大，对其证券化，必须向投资者真实、准确、及时地披露它的信用状况，以便让投资者进行准确
37、客观地分析，从而做出正确的决策。但是，这此危机反应出这些信息没有被客观地披露出来。而且信用评级机构只是凭着对房价的了解，盲目估计资产池的信用等级，把次级贷款评为优质贷款，从而使得次级抵押贷款证券化产品和正常贷款一样，误导了投资者，使得投资者作出错误的决策。直到次贷危机爆发，才开始下调次贷证券化会计学专业2011届本科毕业设计（论文）产品的信用等级，已经是“亡羊补牢，为时已晚”。2、风险意识薄弱，缺乏财务预警系统。在金融创新不断加速的背景下，监管机构未充分认识金融市场积聚的风险并采取措施，监管不严格和主观判断失误，未能与金融创新与时俱进，及时进行风险控制。在房地产市场持续繁荣的背景下，放贷机构降
38、低了自己的职业标准，未进行客观的风险评估，向那些风险高且还款能力差的人发放高利率的次级抵押贷款并获得高额收益。投资银行、评级机构等证券中介机构向市场销售不合格的证券化产品，获得高额的利润却同时放大了风险；养老基金、保险基金等机构投资者认为有对冲基金来承担风险，进而弱化了对所投资产品的风险溢价要求，而对冲基金非但没有发挥承担风险、分散风险的作用，反而利用市场约束的弱化放大杠杆经营，加剧整个市场的风险。另外，运用衍生金融工具进行套期保值或者风险投资，缺乏相应的财务预警系统。建立财务预警系统，可以对财务过程进行实时监控、预测，及时发现其中存在的问题，在刚发生问题的时候就采取有效的措施进行控制，一旦预
39、紧指标超过标准，就启动应急预案及相应的补救措施，以避免情况恶化，防止损失的扩大。3、内部审计不到位。内部审计应随着技术变革、经营环境与不断涌现的风险等外部环境的变化而变化，发挥内部审计作为企业的“眼睛和耳朵”的作用，积极地承担评价金融危机相关风险促进完善风险管理框架的战略作用。内部审计可以有效地抵御各项风险，把风险造成的危害控制在最小范围之内，避免金融危机的发生。4、约束机制缺乏，过度使用激励机制。信息经济学中的委托一代理理论认为，解决信息不对称问题的基本途径是建立相关制度，设计出一套合理的激励约束机制，让代理人从切身利益考虑主动说出自己的私有信息，主动让自己的行动符合委托人利益最大化原则。故
40、激励机制和约束机制应保持平衡，不可偏执一方。（三）社会监管1、次贷市场的道德风险在次级贷款利益链条上扩散。贷款机构认为资产证券化转移了自身的风险，进而放松了审贷标准，接受了大量次级信用借款者，相当于接受了许多定时炸弹；贷款机构将次级贷款真实出售给特殊机构，获取资金的同时转移了信用风险；投资银行、评级机构等为了获得高的利润，降低了自身的标准，把不合格的证券化产品以及重新打包的CD0出售；对冲基金，商业银行会计学专业2011届本科毕业设计（论文）等机构投资者也降低自身的职业标准，做了高杠杆操作并且过度使用CDS，加剧了金融衍生产品的风险以及整个市场的风险。如果贷款机构、证券中介机构、机构投资者都各
41、司其职，不断提高自己的职业标准、风险意识，也许就不会出现金融危机。2、缺乏中介来保证信息的质量。金融衍生工具的高杠杆性、高风险性大大增加了信息使用者的决策风险，亟需中介机构包括注册会计师、注册评估师和注册税务师等在金融交易发生到一定量和之后合理时间内对其进行保证，重点保证衍生金融工具的公允价值计量、性质及交易条件、损益金额，与衍生金融工具有关的风险，并为信息使用者提供合理保证或有限保证的保证信息。五、完善会计监管体系的对策经济越发展，会计监管越重要，无论是国民经济运行，还是各行各业的发展，都离不开真实、准确、完整的会计信息，要实现经济社会又好又快发展，离不开会计监管，同时会计监管也为国家宏观调
42、控、优化资源配置等打下基础，完善的会计监管体系可以避免金融危机的爆发。从我国现状看，会计监管主体坚持“政府监管行业监管”的二元监管模式，一方面表现出监管主体较多而造成监管的效率降低，甚至形成“监管真空”，另一方面政府角色无处不在，行政干涉尤为严重。本文认为，我国应该创建“政府监管内部监管行业监管媒体监管”四位一体化的会计监管模式。由于政府监管具有广泛的法律授权，故应该以政府监管为主导。政府部门的工作主要围绕规则的制定、监督规则的执行和对违规者的处罚三方面工作展开。内部监管的优势在于深入了解企业内部真实的经营状况和财务信息，有利于提早发现舞弊源头，并予以制止，所以要不断完善企业内部控制制度，建立
43、良好的公司治理结构，建立有效的内部会计监管。行业监管中注册会计师起到至关重要的作用，应致力于建设“自我发展、自我服务、自我调节、自我约束、自我立法”的自律性职业团体，不断提高注册会计师的执业水准和职业道德水平。媒体监管建立在人们对新闻信息、希望表达自己想法的基础上而产生，因此具有成本优势。媒体监管有利于对行政监管行为的监管，因为它通过对会计违规行为的调查揭露，使得行政监管部门不得不提高监管效率，从而使得立法机关立法进程的加快，另外，媒体监管无处不在，具有全方位性和独立性，通过对一些重大违法案会计学专业2011届本科毕业设计（论文）件的揭露来提高监管的效率。在形成“政府监管内部监管行业监管媒体监
44、管”的四位一体化监管模式后，政府必须以财政部为代表的政府组织应适当放权，制定好职业技术规则，同时加大监管和处罚力度，降低违法造假者的预期风险收益。加强企业内部监管的建设，完善企业的内部控制制度和公司治理结构，从根本上提高企业内部会计监管质量。以注册会计师协会为主的行业监管组织，制定具体的职业规则以弥补官方规定的不足并对注册会计师的执业认定，不断完善行业自律机制。媒体监管发挥着独特的、不可替代的作用，它向社会如实的公开披露各市场主体的会计行为，以形成舆论的压力，对整个会计监管起到很好的补充作用。在“政府监管内部监管行业监管媒体监管”的四位一体化监管模式下，本文从以下几方面提出完善我国会计监管体系
45、，推进我国会计监管体系的创新和发展，以应对我国面临的潜在的金融危机。（一）完善会计监管立法，加强政府会计监管针对金融危机下政府法律法规体系不完善等问题，亟需完善会计监管立法，加强政府会计监管。只有建立一套相对完善的具有层次的会计监管法规体系，才能从根本上解决目前会计信息普遍失真的问题。首先，会计监管立法应该由独立于会计监管部门的专门工作组起草，然后广泛征求社会意见并进行充分论证和听证以形成法律，避免由利益相关者负责起草会计法律法规，通过对法律法规的调研不断完善会计监管法律，使得法律体系更加完整，逻辑更加严密。以后应不断完善会计法注册会计师法证券法银行法审计法等相关法律内容，应在这些法律中划分政
46、府会计监管活动与市场自律的边界，明确政府相关部门和机构的各自监管目标和监管范围，在此基础上构建一个全社会范围的统一协调的全方位的会计监管体系。最后，建立对政府监管者的问责机制。政府监管虽然具有较高的权威性和独立性，但是由于没有利益驱动，缺乏监管的积极性，仍存在消极监管的心态，故要建立对监管者的问责机制。对政府监管不力、效率低下，并对正常的会计行为和监管秩序造成负面影响的，应承担相应的法律责任，以此推动监管者积极参与和上市公司管理层的博弈。针对监管能力与金融创新的不匹配的问题，首先，金融创新产品的审核应符合法律与社会公共利益原则。监管机构必须考虑到立法宗旨和社会公共利益，监会计学专业2011届本
47、科毕业设计（论文）管者有权要求申请人的创新产品不应违反法律强行性规则或社会公共利益。其次，金融衍生品必须相应披露信息，揭示金融衍生品的价格和风险，并且将信息披露与反欺诈条款相联结，亦即申请人信息披露义务原则。最后，金融衍生品必须预留必要的风险防范空间，金融产品的杠杆率应当在效率与风险之间寻求平衡。我国未来金融衍生品的推出及交易规则的设计必须留有风险防范空间。（二）加强内部会计监管1、加强会计职业道德建设,呼吁会计诚信。针对会计信息透明度差，会计人员风险意识薄弱等问题，本文认为真正从源头上遏制会计造假的行为,必须要加强对会计人员的职业道德建设。通过教育和自我学习来促进会计从业人员素质的提高，以诚
48、信为本，操守为重，坚持原则，不做假账等来鞭策自己，从而促进市场秩序的提高。2、强化公司治理与内部控制建设。为了提高内部人员的风险意识、法律意识，需完善公司治理，加强内部控制治理。首先，强化公司的内部控制管理意识。将内部控制的全新理念和精神尤其是风险控制意识传达给公司的所有相关人员，包括公司领导者和员工，建立起全员参加的内部控制体系。其次，建立良好的信息沟通系统，提高企业内部控制效果。一个良好的信息沟通系统可以使企业及时掌握营运状况，提供内容全面、及时、正确的信息，并在有关部门和人员之间进行沟通。要实现有效的内部会计控制，必须按招系统化的正确的方法设计和实施会计控制系统，并使之成为企业管理的一个
49、重要组成部分。再次，建立内控体系中的风险评估制度和风险预警系统，设立风险限额管理制度，划分各阶层人员的责任与权利，明确内部岗位分工并相互配合等等。最后，建立内部控制评价制度。内部控制评价系统是在会计控制有效性的基础上，为确保内部控制系统能有效发挥作用，企业应在可计量业绩指标的基础上，形成一个评价系统，定期对内部控制制度的执行情况进行检查与考核，评价企业内部控制制度是否得到有效遵循，根据遵循情况分别给予奖惩，对于严格执行内部控制制度的，给予精神奖励和物质奖励；对于违规违章的，坚决给予行政处罚和经济处罚，并与职务升降挂钩。3、建立责任追究制度,加大对会计造假的处罚力度。针对约束机制缺乏监管,责任不明确,违法不究的问题,一个很重要的原因在于责任追究制度不健全,包括没有建立和落实会计信息质量及质量监管责任追究制度。应根据各部门的不同分会计学专业2011届本科毕业设计（论文）工建立相应的责任制度，不仅要建立单位内部会计信息质量的责任制度,还要建立政府会计监管的责任制度,在政府有关部门会计监管职责内，如果监管部门实施检查后仍出现重大违法问题,应追究监管者的失职责任。同时,加大对违法者的处罚力度,加大会计信息造假者的造假成本。（三）提高审计效率与效果，完善社会监管1、完善注册会计师审计。针对缺乏中介来保证信息质量、审计不到位的问题，一是加强注册会计师执业独立性。建立会计师事务所资源库，由相
