1、上市公司会计信息失真的原因及对策 摘要：企业利益相关者在进行经济决策的过程中，会计信息是非常重要的依据。当前，我国的证券市场中存在着上市公司会计信息失真的问题，导致上市企业的利益相关者在依据会计信息决策的过程中出现失误，对上市公司的利益与社会的经济秩序造成不良的影响。本文对上市公司信息失真的主要原因进行了分析，指出了相应的对策与建议。 下载 关键词：上市公司；会计信息；信息失真 中图分类号： F23 文献标识码： A 文章编号： 1001-828X（ 2015）002-000-03 一、引言 会计信息最为基本的要求就是真实性，只有真实的会计信息才能够对客观事实进行准确真实的反映，才能够成为社会
2、经济有效运行的基础。当前，我国的很多上市公司在信息披露方面都存在着较为严重的问题，会计信息失真、会计造假等现象层出不穷。上市公司在我国的国民经济体系中有着至关重要的地位，上市公司会计失真问题带来的后果非常严重。会计失真现象会导致 投资者的利益受到损害、资源的配置出现问题、国民经济的健康发展受到阻碍。对上市企业会计失真现象进行系统的研究，对于企业自身的发展、证券市场的完善与相关领域理论实践的发展都有着非常重要的意义。 二、文献综述 我国上市公司频频出现会计信息失真的现象，会计学界对该问题的关注程度不断增加，从不同的角度对会计信息失真的现象、原因等进行了研究，并就会计信息失真问题提出了相应的对策，
3、对上市公司信息失真的情况进行了良好的规避，提高了上市公司会计信息的质量。企业会计信息违法性失真的责任合约安排（吴连生） 对会计信息失真进行了划分，分为违法性失真、规范性失真与技术性失真三种类型。其中违法性失真指的是相关的单位与人员在明确法律规则制度的情况下故意违反；规范性失真指的是由于相关法律法律方面的不健全而出现的失真；技术性失真指的是由于会计人员素质不高而出现的失真。制度安排与会计信息质量 红光实业的案例分析（刘峰）通过红光实业的案例对会计失真制度方面的原因进行了分析。文中对企业管理层、控股股东、股票市场投资者、中介机构、地方政府等多个红光实业企业利益方进行了分析与研究，明确了不同的利益方
4、所承担的会计信息失真方面的 责任与损失。文章最终指出在上市企业出现会计信息失真的法律制度原因主要是法律制度的惩罚力度与所获得的经济利益不对称。上市公司会计信息质量面临的挑战与思考（黄世忠）将上市公司会计信息失真现象的原因进行了总结：第一，公司质量结构出现了不合理、不完善的情况，独立董事的确实导致管理层在报表编制过程中拥有的权利不受限制；第二，注册会计师缺乏独立性，不能够真正发挥防止其“ 经济警察 ” 的职能；第三，造价成本要远远低于造价的收益，两者之间存在不对称的现象。 当前，国内外的文献研究表明，会计信息失真问题具有国际性与 历史性。随着经济全球化进行的推进与我国市场经济的快速发展，人们对于
5、会计信息的依赖程度得到了不断的提高。因此，要更加注重对会计信息失真的事前防范。 三、会计信息失真概述 会计信息失真指的是会计报表中的会计信息与会计主体的财务状况、经营成果之间存在差异，没有将这些情况真实地反映给信息使用者，导致决策者在依据会计信息进行决策的过程中出现不良的影响。 出现会计信息失真的原因主要为部分上市公司粉饰自身的业绩，主要的措施包括以下几个方面：第一，利用控股股东或者非控股子公司实现销售的虚增；第 二，通过关联交易进行利润的调节；第三，通过资产评估消除潜在亏损；第四，通过虚拟资产进行利润的调节；第五，通过会计政策的漏洞进行造假。此外，部分会计事务所由于内部控制相对比较薄弱，容易
6、出现会计信息失真的情况，甚至有些会计事务所会故意出具虚假的审计报告。 通过上文论述可知，上市公司如果出现会计信息失真的情况，将会对市场经济秩序造成严重的破坏，影响到上市公司的声誉，阻碍证券市场的发展，同时会计资料使用者的利益也会受到严重的侵害，使社会中的不安定因素不断增加，使经济社会中出现了不安定的隐患。 四 、上市公司会计信息失真的原因分析 1.上市公司会计信息失真的根本原因 公司治理机构不合理 我国上市公司大部分都是国有企业经过改制而形成的，由于在改制的过程中存在不彻底的问题，导致很多上市公司的内部制约机制并不完善，存在着公司治理机构不合理的问题，国有股与法人股依据占据绝大部分（如表1 所
7、示）。现代公司制度的基本特征为多层次委托代理关系，而这种委托代理关系是通过所有权与经营权的分离来实现的。如果公司不存在这种多层次的委托代理关系，将会导致企业内部人所掌握的控制权过大，为部分管理中谋取私利提 供条件，最终造成公司与投资者的损失。 表 1 上市企业股权结构 年度 总股本（亿股） 国有股（ %） 法人股（ %） A 股（ %） 外资股（ %） 职工股（ %） 2011 1942.66 31.52 29.36 22.80 13.11 2.05 2012 2526.80 34.24 26.94 24.07 11.45 2.05 2013 3088.90 36.13 25.28 26.32
8、 9.75 1.21 在这种不合理的公司治理结构之下，个人利益偏好制约着 会计行为的价值取向，会计将失去自身应有的职能，不能够为投资者与债权人提供公司客观财务状况与经营成果，最终成为经营者操控的工具。因此，上市企业出现会计失真的根本原因不在于会计人员或者某个具体监管部门，而是在于上市企业不合理的公司治理结构。 2.上市公司会计信息失真的主要原因 利益驱动 我国首次公司发行股票并上市管理办法中规定企业只有在上市前 3年连续盈利才能够获得上市资格。这就导致很多准备上市而还没有上市的企业会通过舞弊的现象来实现自身上市的目的，这种舞弊现象主要指的是公司利用虚假的会 计信息来制造出公司连续 3年盈利的假
9、象，获得上市的资格。获得上市资格的企业为了能够对增发新股或配股的条件进行满足，往往通过虚假会计信息的制造来实现利润的虚增，从而欺骗投资者，促进企业股票价格的上升。我国中华人民共和国证券法中规定如果上市企业出现了连续 3年亏损，在最后一个年度内不能够恢复盈利的，证券交易所会对其股票上市交易进行终止。上市企业为了避免出现这种情况，往往会对会计利润进行操纵，出现虚假的会计报表。 3.上市公司会计信息失真的深层原因 违规成本低廉 首先，会计信息失真的情况被查处的 几率非常小。我国在会计信息监督方面，体系不完善、手段不先进、人员不充足，甚至出现了部分单位与人员执法不严，与上市企业合作舞弊的现象，这就导致
10、造价信息具有较高的隐蔽性，在查处的过程中增加了难度。其次，会计信息失真情况被查处之后所受的处罚力度较小，导致上市企业会计信息违规的成本比较低廉。在现行的法律制度之下，公司管理层如果对会计信息进行造价，几乎是不承担法律责任的。即便是需要对其进行法律责任追究，也仅仅局限在刑事责任方面，迄今为止还没有出现由于会计报告或审计报告造价而承担民事责任的案例。当前，证监会对上市公司的 处罚形式对于上市公司而言并不具有实质性的效果。轻微的处罚与巨额的收益之间存在着非常大的差距，这就在一定程度上使得会计信息失真现象的蔓延。 4.上市公司会计信息失真的主观原因 会计人员综合素质不高 部分会计人员存在理论知识、专业
11、能力等方面不足的情况。新会计准则对会计人员的专业判断能力、业务了解能力与条款剖析能力都有着较高的要求。此外，会计人员培训的对象、内容、形式等存在严重的滞后性，不能够满足会计信息更新的要求，导致会计人员培训工作流于形式。会计人员综合素质不高必然会导致在实际操作过程中 出现不规范、不透彻的情况，导致上市企业出现会计信息失真的情况。 5.上市公司会计信息失真的重要原因 监督体系不完善 首先，公司内部监督有利于公司经营管理的改善与经济效益的提高，在内部监督的过程中，主要强调的是实现经营者管理行为与法律法规的一致性，从而确保会计信息是真实的。当前，我国公司内部监督并没有得到应有的重视，具有强烈的行政命令
12、色彩，而且内部监督人员的整体素质不高，不能够满足内部监督的需求。其次，我国中介机构已经得到了快速的发展，注册会计师在社会审计监督的过程中发挥着主力的作用，其 需要承担的审计任务越来越重要。限定的社会审计委托关系存在实质性的缺陷，导致审计监督工作的独立性、公正性较差。注册会计师的经营收入来源于上市企业，两者之间存在着直接的经济利益，容易出现为了某种目的而达成默契的情况。最后，政府部门的监督在监督内容方面存在着较大的交叉现象，而且各个部门之间的监督工作不能够实现信息的共享，导致监督的成本增加，效率低下。不同的监督部门依据不同的法律法规对上市公司进行监督，这些法律法规中存在着一些矛盾或不统一，导致监
13、督的效率得不到有效的提高。此外，监管部门的权威性较差，客观上为上市公司 的会计造假行为提供了可能。 五、上市公司会计信息失真的治理对策 1.实现上市公司治理结构的完善 首先，优化上市公司的股权结构。上市公司的股权结构指的是公司控股权在不同投资者之间的分配过程，股权结构的过度集中或分散都会对公司的质量绩效造成不良的影响。针对当前上市企业中存在的 “ 一股独大 ” 的问题，应该通过国有股减持或退出等机制，实现上市公司的股权多元化，实现上市企业股权结构的优化，从而促进公司治理结构的规范，形成企业的内在约束机制。其次，对上市企业的董事会结构进行改善。上市企业要实现 独立董事制度的引进，确保公司的会计信
14、息的披露能够客观与真实。要促进董事会制度的建设，实现董事会职责的明确，强化对上市企业的外部监督，确保上市企业的会计信息质量。最后，实现上市企业约束激励机制的建立与完善。一方面，要对上市企业经理层的运作机制进行完善，强化经营者的制衡约束。另一方面，对经营者的努力程度与经营成果进行公正、合理的评价，实现报酬与业绩相对应的激励机制。 2.实现上市公司会计信息失真出发力度的强化 我国先后颁布了数十项会计信息相关的法规与制度来对会计信息质量进行规范，现有的法规与 制度已经基本完善，问题主要集中在现有法规与制度的观察与执行方面。因此，必须强化对会计信息相关的法规制定与执行的检查力度，同时发现会计信息造假者
15、之后要进行严肃处理，加大处罚力度，提高会计信息造假的成本，使其能够高于其收益。如果提供的虚假信息导致投资者、债权人由于决策失误而出现损失的，会计信息提供者需要承担民事赔偿责任，如果情节较为严重，会计信息提供者需要承担刑事责任。当前，投资者在利用司法渠道对自身的权益进行维护的过程中依旧面对着更多的问题，要注重民事赔偿机制的完善与强化，形成具体、可操作性较强的民事赔偿制度 。 3.实现上市公司会计人员综合素质的提高 会计人员的主要职能是对经济信息进行加工，因此会计人员的素质对会计信息的质量有着直接的影响作用。首先，需要对会计从业资格管理办法进行严格的执行，实现会计职业准入门槛的提高，将各种素质、能
16、力与技能都比较优秀的年轻会计人才纳入到会计工作队伍中，对会计失真的行为进行抵制与监督，从而促进会计信息质量的提高。其次，加强对会计人员的职业道德建设，培养会计人员的爱岗敬业、廉洁自律、坚持原则的良好品格。最后，建立与完善会计人员培训制度，通过培训工作让会计人员 能够对国家会计相关的新的准则与规定进行及时的掌握，培养会计人员的终身学习观念，通过有效的培训工作促进会计人员素质地提高、经验的积累与知识的更新。在对会计人员进行培训与教育的过程中要注重会计人员学习主动性与热情的调动。 4.实现上市公司会计人员综合素质的提高 首先，强化上市公司的内部监督，确保公式内部会计控制制度能够得到彻底的贯彻与执行。
17、公司要建立内部审计或内部控制自我评估系统，利用自我评估系统对公司内部会计控制执行情况进行有效的评估，对其中存在的问题进行及时的发现与修正。此外，要对董事会 、经营者的经济行为进行有效监督与约束，确保公司内部权力制衡机制的有序运行，促进内部审计监督作用的充分发挥。其次，重点监督社会中介机构，一方面要通过中介机构监督管理部门的作用对中介管理机构的行为进行约束；对公司会计信息进行抽查复审，一旦发现问题，要对其注册会计师及所属中介机构进行严厉的惩罚。另一方面，会计师事务所等中介机构要提高自身的职业道德素质与职业水平，加大对注册会计师的监管力度。最后，强化政府部门的监督作用，各个监督部门要对上市公司强化
18、财务检查与审计监督，做到合理分工、协调配合，强化对上市公司会计监管的 力度。 四、结论 上市公司会计信息失真的原因是多方面的，要对其失真原因进行多方面、多角度的分析，对上市企业会计失真现象进行系统的研究，对于企业自身的发展、证券市场的完善与相关领域理论实践的发展都有着非常重要的意义。本文针对上市公司存在的会计信息失真的现象，及其出现的原因进行分析。通过对上市企业会计信息失真原因的分析与讨论，有针对性地提出了治理措施。总而言之，上市公司存在的会计信息失真的质量属于一项系统性较强的工作，要各个部门之间实现相互的协调，才能够实现上市公司会计信息披露的完整与真实。 完整、真实、及时的上市公司会计信息能
19、够为决策提供准确的依据，从而对上市公司的利益、证券市场的运行奠定坚实的基础。 参考文献： 赵文淼，宋胜菊 .我国上市公司会计信息失真成因及治理对策 基于处罚公告的会计造假分析 J.中华女子学院学报， 2012， 06（ 32）：78-82+91. 孙晓明 .从成本效益角度谈我国上市公司会计信息失真的原因及对策 J.科技信息（科学教研）， 2012， 02（ 43）： 154+163. 龚丹丹，唐勇军 .基于系统科学的上市公司会计信息失真问题分析 J. 全国商情（理论研究）， 2013， 12（ 43）： 45-47. 张玲，吴波，党金磊 .上市公司会计信息失真可能性评估研究 基于沪深两市年报审计意见 J.审计研究， 2012， 01（ 43）： 89-92+40. 张玲，杜庆宣 .基于分类回归树算法的上市公司会计信息失真识别研究J.财经理论与实践， 2010， 03（ 43）： 57-61. 作者简介：秦玉文（ 1966-），男，辽宁省抚顺市人，沈阳化工大学副教授，研究方向：会计理论。 王 淼（ 1992-），女，汉族，辽宁省鞍山 市人，辽宁师范大学海华学院2011 级会计专业在读生。
