1、人民银行内部审计质量管理研究 【摘要】本文以人民银行内部审计质量管理为研究对象，对审计项目质量管理的内容和方式方法进行了探讨。研究发现：审计项目的前期质量管理是前提，现场质量管理是关键，后期质量管理是结果，进而提出：建立项目责任制度、建立审计项目台账、建立主查质量考评机制等提高人民银行内部审计质量管理的建议。 下载 【关键词】人民银行 审计质量 管理研究 人民银行内部审计质量管理是指，人民银行内部审计部门在依法对各部门及其下属各单位的各项业务和财务活动的真实性、合法性、效率性、效益性进行审计监督时所采取的质量控制与管理技术和方法。内部审计质量管理是发挥内审确认和咨询作用的保证，其理论依据是国家
2、审计署 2004 年4 月 1 日起施行的审计机关审计项目质量控制法（试行），包括审计项目的前期质量管理、审计项目的现场质量管理和审计项目的后期质量管理三个阶段。审计监督的质量管理始终贯穿于审计项目三个阶段的全过程，三个 阶段相互依存，相互作用，共同促进，构成了人民银行审计质量监督管理体系的主要内容。 一、审计项目前期质量管理 审计项目的前期质量管理是人民银行内部审计质量管理的前提。审计项目前期管理质量的高低会直接影响到审计部门的绩效。所以内审部门在审计项目前期管理工作中，应加强前期工作重点环节的管理与控制。 （一）审计方案目标、范围、内容管理 内部审计的最终目的是向组织或领导提供有价值的信息
3、，减少实现组织目标过程中可能带来的负面影响，促进被审计对象加强内部管理、提高工作效率，为被审计 对象提供确认和咨询服务。因此，审计人员在进行方案制订时应全面了解被审计部门或单位的工作目标和工作中心，围绕组织关注的重点和难点进行调研，以确定审计项目的方向，进而调整审计范围和相关审计内容。具体来看，这一环节质量管理的主要内容包括，审计目标的确定是否合理可行；关注的范围是否与组织和领导的意向相契合；审计的内容选择是否科学合理等。 （二）审前调查管理 审前调查的目的在于，充分了解被审计部门或单位的基本情况，收集与审计项目有关的审计资料，全面了解各部门业务风险点和薄弱环节，应用内控风险评估确 定审计对象
4、，然后收集与拟审计业务相关的各种资料进行综合分析，并尽可能地对各种风险因素进行量化，按风险水平的高低，科学地确定审计的重点和范围以及审计的先后顺序。同时，可以根据审前调查的结果和审计的内容，收集与审计项目有关的相关资料，从而着重了解和掌握与审计有关的法律、法规、规章和政策等其他需要掌握的资料。这一环节质量管理的主要内容包括，收集的资料是否完整；审计的依据是否充分全面可靠；审计风险评估的指标体系设置是否科学合理等。 （三）审计人员的分工管理 确定审计组成员的组合时，应充分考虑审计 项目所涉及的业务内容，审计组成员的业务能力和审计经验等因素，进行科学合理分工，将审计方案的工作目标具体化，提高内审的
5、工作效率，保证内审工作的质量。同时，在现有内部审计人员业务能力无法胜任的情况下，可以通过邀请其他专业科室部门的业务骨干或在条件允许的情况下外聘相关的业务专家，充实审计组力量，保证审计质量。这一环节质量管理的主要内容包括，审计组成员的业务能力和审计经验是否胜任所承担的审计任务；审计组成员的分工是否科学合理；审计任务是否明确细化具体，责任到人等。 （四）审计通知管理 审计通知书 是内部审计机构在实施现场审计前，通知被审计单位或个人接受审计的书面文件。通知时间，一般要在审计进驻三天前发出，若有特殊情况必须征得领导同意并与被审单位进行解释说明。审计通知内容必须全面，表述清楚，而且不能超越审计通知的范围
6、进行审计，通知也是审计的一种文件，具有一定的约束力和效力，不能随意增加或删减审计内容。其质量管理的主要内容包括，现场检查起止时间等各种要素是否齐全；内容是否与审计方案相一致；是否编制独立的文号归档；被审计单位应予配合的事项及要求是否明确列示等。 二、审计项目的现场质量管理 审计项目的现场管理，是对项目实施的现场管理与控制。它是基层人民银行内部审计质量管理的关键，包括审计人员、审计证据、工作底稿等方面的质量控制。 （一）审计人员的现场管理 审计人员是审计操作的具体实施者，对审计人员行为的管理是审计现场质量控制的关键点。首先，审计人员应提高审计质量意识，在审计过程中严把审计质量关，在实施审计的每一
7、个操作时将保证审计质量视为完成审计工作的前提。其次，审计人员应具备良好的职业道德，坚持审计独立性，审计人员在审计现场对审计事实的认定应该客观公正，不应带有自己的主观偏见，同时应回避与被审计单位的一切利益关系，确保审计人员作为客观独立的实施者开展审计工作。再次，对审计人员的分工应结合审计项目的性质、规模、特点和审计人员的专业结构、专业技能的熟练程度进行合理分工，以有效节约审计资源，高效、高质地完成审计项目。这一环节质量管理的主要内容包括，审计发现问题的双人复核制度是否严格实施；审计的廉政教育管理是否到位跟进；审计的回避制度是否严格执行等。 （二）审计证据的管理 审计证据是审计结论的支持要件，是现
8、场审计工作结晶，审计证据质量对总体审计质量起决定性作用 。内部审计人员获取的审计证据应当具备充分性、可靠性、相关性和合法性。其中，充分性是指证据数量足以证实审计事项，做出审计结论和建议；可靠性是指证据能够反映审计事项的客观事实；相关性是指证据和审计目标相关联，所反映的内容能够支持审计结论和建议；合法性指获取证据方式及证据的表现形式符合法律程序或法律要件。审计证据包括：书面证据、实物证据、口头证据、视听或者电子数据资料、签订结论和勘验笔录等。内部审计人员应当依据审计目标获取不同类型的审计证据。这一环节质量管理的主要内容包括，出具的事实确认书描述的事项是否清晰明确； 审计证据是否具有充分性；审计证
9、据是否具有可靠性；审计证据是否与审计事项具有相关性；审计证据获取的方式是否合法；审计证据的表现形式是否符合法律规定等。 （三）审计工作底稿的管理 审计工作底稿是内部审计人员在审计过程中形成的工作记录，是联系审计证据和审计结论的桥梁，也是审计质量的重要保障。因此，审计工作底稿编制完成后，在签发审计报告前，通过一定的程序和多层次的复核十分必要。目前，底稿模式一般包括三个部分：一是基本概况，二是查证事实的描述，三是问题的定性与分析。控制的程序一般是，在审计现场由项目负 责人对审计底稿进行复核，对审计底稿中证据不充分、定性不准确、表述不清楚的底稿要求审计人员补充、修改或重新编制，并签署意见；项目负责人
10、复核后，提交给独立于审计项目的复核人员进行复核，复核审计人员是否执行了审计方案、审计程序，有无重大的漏项或误信，签署意见后提交给审计负责人复核；审计负责人复核审计组是否完成审计目标、审计建议是否可行、结论和处罚是否准确等。通过对审计工作底稿的分级复核，可以减少或消除人为的审计误差，分清审计责任，防范审计风险，提高审计质量。概而言之，这一环节质量管理的主要内容包括，掌握的基本情况是否全面完整；查证的问题描述是否正确；依据的法律法规是否适用；问题的发生成因是否清楚等。 三、审计项目的后期质量管理 审计项目的后期质量管理是指，对现场审计阶段所取得审计证据进行综合整理与分析，保证审计证据的充分与可靠，
11、写出真实、合理、恰当的内部审计报告，然后根据审定的内部审计报告，做出内部审计结论与决定，并依据相关审计管理的要求，对审计结论与决定提出的问题和建议的纠正整改情况进行后续跟踪，督促被审计单位或部门采取措施，完善管理，促进审计成果的有效转化。同时，要做好审计档案资料的整理与归 档，及登记、保管、查询等管理工作。 （一）审计报告，内审结论与决定的管理 审计报告是内部审计人员根据审计方案对被审计单位或部门实施必要的审计程序后，就被审计单位业务活动和内部控制的适当性、合法性和有效性出具的书面文件。内审结论与决定是根据领导的批示意见和内审报告的内容，向被审计单位或部门（个人）提出的整改和处理意见的书面文件
12、，也是审计项目后期质量管理的最后一个重要环节。审计报告、内审结论与决定应当做到内容完整、结构合理、观点明确、用词恰当和格式规范的要求。其质量管理的主要内容包括反映的问 题是否证据充分，定性准确，是否以法规和合法性文件为准绳；反映的事项是否事实清楚，数据是否正确；审计处理处罚依据的法律、法规是否适用，是否充分体现宽严适度；审计评价意见是否恰当，是否有充分的审计证据和审计依据作为支撑；提出改进管理的意见和建议以及其他审计建议是否建立在充分调查基础上，是否有针对性和可操作性等。 （二）整改落实跟踪管理 整改落实跟踪管理是基层人民银行内部审计部门为检查被审计单位或部门对审计发现的问题所采取的纠正措施及
13、其效果而实施的跟踪监督。在审计业务结束后，审计报告、内审结论 与决定中涉及的有些审计发现和审计建议可能非常重要，需要马上采取纠正措施，所以内部审计部门要对审计结果的执行情况进行跟踪管理，设立内部审计整改台账，建立内审整改销号制度，对已整改的进行销号，未整改的要立即督促整改，并及时开展后续跟踪审计。在确定后续审计范围时，应分析原有审计决定和建议是否仍然可行，如果被审计单位的内部控制或其他因素发生变化，原有审计决定和建议不再适用时，应及时向行领导汇报，并根据实际情况对其进行必要的修订。在审计处理处罚上，要查阅相关会计账簿和文书档案，不能听之任之，要落在行动上。在其他问题的 整改上也要进行实地调查，
14、有必要的进行重新审计。这一环节质量管理的主要内容包括，整改台账是否建立，是否严格执行整改问题销号制度； 整改责任是否落实到位，是否在限期内得到纠正落实；整改的效果是否明显，是否做到治标又治本的目的等。 （三）审计档案管理 审计档案是项目审计的主要载体，是审计业务基础建设的重要组成部分，也是把好审计项目质量关的一个重要环节，其主要内容包括，是否按审计项目立卷；审计档案是否在规定的时间内归档；归档的文件材料（书面、音像、实物）是否齐全完整，保管期限划分是否准确；卷内文 件材料排列是否系统；装订是否整齐、美观；归档的案卷是否符合手续；借阅是否按规定权限审批等。 四、审计质量监督管理 审计质量监督管理
15、是一项系统工程，贯穿于项目的始终。审计项目的前期质量管理是前提，现场质量管理是关键，后期质量管理是结果。审计监督的质量高低直接影响到审计项目的质量。其构成要素主要包括： （一）建立项目责任制度 根据不同类别的审计项目，按照审计项目三阶段的内容，规定质量控制标准。确定审计项目质量责任的范围，明确项目组成员、项目负责人及其他相关人员（如各级复核 ）、内审机构负责人及权力机构负责人的职责，实行全过程质量控制。 （二）建立审计项目台账 以台账方式对审计过程审计人员的工作效率情况和工作质量情况进行实时记录，对工作底稿、事实确认书复核中发现的取证遗漏、分析判断错误、表达意思不准确，以及审计报告和审计初步意
16、见书修改和征求意见中发现的不当之处进行实时记录，可以增强审计组成员的工作责任感。 （三）建立主查质量考评机制 一是建立健全考评内部审计质量的指标体系，通过引入定性定量指标和定性指标进行考核。定量指标包括审计项目的审计 覆盖率，审计计划的完成率，被审计单位或部门的违规问题重复率和审计处理落实率等。定性指标包括审计人员的素质是否胜任审计工作任务、审计人员在审计过程中是否及时、正确地处理已查证的各种问题等。二是制订审计质量考核的具体办法。根据定量定性指标所获得数据，对考核结果进行综合、整理、得出全面的评价结果。三是引入奖惩机制。根据考核评价结果，对优秀项目的主查和参与者给予表彰和物质奖励；对事实不清
17、，内容不全，质量有问题的主查和参与者给予批评与教育，比较严重的应运用薪酬和岗位调整等手段予以必要的处罚。 参考文献 范天伟 .基于计算机审计的质量控制模型分析与探讨 J.会计之友 .2012（ 19） . 司芙玲 .完善央行内审质量控制体系的思考 J.金融理论与实践 .2011（ 06） . 郑新源 .领导干部经济责任审计质量控制的博弈分析 J.财会月刊 .2011（ 36） . 范德生，杨永波 .浅析如何提高人民银行内部审计质量 J.理论观察 .2010（ 03） . 罗丽萍 .浅谈内审质量控制程序 J.中国内部审计 .2005（ 08） . 作者简介：杨京泽，（ 1968-），男，汉族，经济师 ，供职于人民银行襄阳市中心支行，研究方向：金融与经济。
