1、关于企业并购重组中的税务筹划研究 摘要：随着社会经济的快速发展，企业要想在激烈的竞争市场中提高竞争力，就必须扩大企业资本规模和发展方向，企业并购重组所发生的税务处理能够影响并购重组成本，税务筹划能够有效减少企业并购成本，提高并购重组收益率。本文主要从企业并购重组过程中税务筹划工作的定义和意义入手，阐述二者之间的相关性，提出税务筹划工作中需注意的问题，并提出企业进行并购重组应采取的具体措施。 下载 关键词：企业 并购重组 税务筹划 企业并购重组过程中的税务筹划工作是在合法的基础上对相关经济业务进行 “ 有目的 ” 税务处理，减少企 业税负压力，提高企业经营管理成效。因此企业必须重视税务筹划工作所
2、带给企业经 ?利益的影响，为税务筹划工作提供基础性条件，引进专业人才对企业并购重组进行全面分析，结合市场、政治等因素，制订合理的税务筹划方案，为企业谋取更多利润。 一、企业并购重组和税务筹划的定义及意义 （一）企业并购重组和税务筹划的定义 企业并购重组是企业之间的兼并和收购行为的体现，具体指企业的法人代表在平等、资源等价的基础上，以一定的资本取得其他企业共同产生经济行为，以达到控制其他法人企业经济的行为，是当前企业 进行资本扩张的主要方式。 税务筹划是指在税法规定的基础范围内，通过对经营、投资、理财等活动的实现筹划和安排，尽可能的获得 “ 节税 ” 的税收收益。 由上述可知，企业并购重组中的税
3、务筹划是指企业在进行并购重组前对并购过程中所涉及的税务处理，进行合法、合理的税务筹划，降低并购重组成本，促进企业重组后的经营利润。但这种情况并不一定是必然的，有些企业进行税务筹划，只是在短时间内达到节税效果，不利于企业长远发展。税务筹划形成的 “ 利润 ” 仅仅是企业发生的利润构成很小一部分，企业并购重组后的利润主要靠后续经营 成果，因此，税务筹划与企业并购重组利润形成并不一定呈正相关，税务筹划目标应服从企业整体目标。 （二）企业并购重组的税务筹划的意义 1.减轻企业税负压力，增加企业营业利润 实现税负效应是企业并购重组的动机之一，税务筹划工作的开展能够对企业并购过程中可能发生的税务处理进行分
4、析，在国家税法相关规定内，调整企业并购重组过程中的经济活动，使企业纳税人享受各种权利，有效减少应纳税额，降低企业并购重组成本，增加自身利润。 2.增强企业纳税意识，强化税法观念 纳税筹划工作通 过对企业并购重组企业的应纳税额进行核对，保障企业应纳税额的准确，并能够达到及时纳税的效果，减少或避免企业税务处罚。首先企业纳税人应对企业并购重组过程中所涉及税种的相关法律予以充分了解，保障企业各种税务处理方式都应在国家政策法规规范之内，同时需要保持各种账册文件的完整，为纳税筹划提供基础性依据的同时，也减少企业罚款支出。在企业正常营运过程中税务筹划人员主动加强自身税法的关注，关注相关税制的改变，及时调节企
5、业账务处理。 3.提高企业财务管理能力，增强企业竞争能力 税收筹划在企业并购重组过程中 能够充分利用税收优惠政策和延期纳税的优点等，实现节税效果，增加企业可支配收入，间接提高企业财务管理能力，为企业并购过程中提供真实、可靠的财务信息，有利于企业管理层领导制定科学的投资、运营管理模式，以获得最大化的税收利益。 二、企业并购重组中税务筹划应注意的问题 （一）全面考虑纳税筹划人员相关人员的综合素质能力 企业并购重组过程中纳税筹划工作给企业所带来的收益是税务筹划人员的综合素质能力的体现。这要求相关操作人员不仅需要对相关税收法律政策和会计基础知识了解的相当透彻，还需要对重组 企业双方的经营成果和财务状况
6、有深入了解。例如企业会计人员应规范自身工作行为，将自身专业知识合理应用到工作中，并学习先进税务筹划管理技能，结合国家政治因素，实施先进的税务筹划工作，实现企业以最小的并购成本取得最大的收益，为企业决策者提供真实可靠的会计信息；税务人员对并购重组过程中所涉及的税种进行统一归纳处理，充分利用税收优惠政策，减少应纳税额。此外，操作人员还需坚守自身职业道德，规范自身工作行为，从而避免企业员工为企业所带来的涉税风险。 （二）坚持成本效益原则 企业经营的初衷是为了尽可能的 实现成本效益，形成更多的 “ 超额利润 ” 。税务筹划工作的开展能够在一定程度上减少企业应纳税额，增加企业利润，但这种情况并不是绝对的
7、，因此税务筹划操作人员必须针对企业并购重组过程中税务筹划工作进行可行性分析，企业财会人员，站在企业整体角度对各种可行性方案进行成本 -效益比较，实施成本效益原则，选择合适的税务筹划方法，确保纳税筹划经济效益的最大化。 （三）树立超前、合法、保护意识 企业发生并购重组本身就是想获得更多的发展机会，提高企业营业利润，要开展税收筹划，纳税人就必须在经济业务发生之前充分了解 并购重组过程和环节，才能确定发生哪些税种，了解相关税收优惠政策，把握并购重组经济发展方向，企业并购重组的纳税筹划工作属于事前行为，那么相关操作人员就具备超前意识，结合市场发展方向和国家政府对各种税种的具体规定制订纳税筹划方案。税务
8、筹划最终目的是降低税收成本，减轻税收负担，但这一切税务筹划过程都只能在合法、合理的前提下进行，需要接受国家税务部门的检查、核稽和认可。若违反相关法律规定，一定会遭到处罚，这不仅带给企业更多的营业外支出，也会降低企业声誉，不利于企业长远发展。企业税收筹划工作应在合法的基础之上，才能有 效提高纳税筹划工作效率，保护企业声誉。 （四）坚持可行性、有效性、操作性原则 企业并购重组所发生的成本、费用、收益都离不开大的社会政治、经济环境，也离不开企业现实的产、供、销、人、财、物的具体情况，因此企业税务筹划人员必须全面考虑相关影响因素对税务处理的影响，合理选择并购方法，坚持可行性、有效性、操作性原则，尽可能
9、减少企业资本流出量，降低企业发生财务风险概率，提高企业市场竞争能力。 三、企业并购重组税务筹划工作的有效路径 （一）选择并购目标的税收筹划 企业发生并 购重组前应充分考虑到目标企业类型和财务状况。利用税收优惠政策开展税务筹划是很多企业并购过程中首要考虑的因素，选择投资地区与行业。企业税务筹划工作利用国家政府给予不同的地区和不同的行业以享受不同的税收优惠政策，选择合理的目标企业地点，享受低税率及减计收入优惠政策。例如企业对目标企业的行业选择，选择高科技新兴产业，能够享受减按 15%税率征收所得税。并购企业若有很强的经济实力和营业能力，可以选择亏损的目标企业，因为并购过程中，合并的财务报表体现的盈
10、利与亏损能够相互抵消，在一定程度上能够减少应税金额。 （ 二）出资方式的税务筹划 根据相关税收法律规定，税务部门通过对企业和企业权益所有者的征税税基取决于纳税人当期的实收收益，纳税人当期没有收到先进股利和股票股利，不征税。并购重组一般采用现金收购和股票股利两种方法，而股票股利收购方式的会计处理过程是不需要立即确认双方因交换而获得并购企业股票所形成的资本利得，即使在以后出售这些股票需要就资本利得缴纳所得 ?，从而达到延迟纳税的效果，在一定程度上增加企业营业利润。 （三）用关联企业之间的转让定价调节利润 税率是根据国家各个地区的发展水平和行 业性质决定的，有些税率不同国家不同地区是不相同的。若企业
11、并购重组利用关联企业所处的地区优势，运用转让定价，所得税税率较高的企业将利润转移到所得税税率低的企业，减少企业应纳税额，从而达到企业节税效果。在关联企业定价转让方面，我国现行税制没有严格限制，因此，企业并购重组过程中，相关操作人员应将定价转让这一因素考虑进去，从而减少企业应纳税额，减轻企业税负压力。 （四）选择恰当的并购会计处理方法，提高折旧费用或摊销费用 会计处理方法的不同，给企业带来的经济效益也是不同的，目前我国资本扩张会计处理 方式主要有购买法、反向购买法和权益结合法。在购买法下，目标企业的净资产是企业发生并购过程中的公允价值，并购成本和目标企业公允之间的差额计入商誉价值。企业发生并购使
12、固定资产和商誉都可能有所增加，那么其计提的折旧费和摊销费用也都会有所增加，这些费用的产生，能够递减企业应纳税额，从而达到节税效果。反向购买法合并后成本与以公允价值计量方式的母公司可辨认的净资产之间的差额确认为商誉，母公司的存在，使企业并购重组后的商誉价值相对购买法会低一些，从而其税前递减的摊销费用也会相应的减少。权益结合法将企业合并为参与合并的企业 ，通过股权的交换形成的所有者权益的联合，而非资产的交易，而且合并后，股东在新企业中的股权相对不变，因而不存在商誉的确定、摊销和资产升值折旧问题，因而这种会计处理方式不影响企业并购后未来的收益情况。结合三种会计处理方法相比，购买法和反向购买法都相应的
13、减少企业税前利润，形成节税效果。值得注意的是购买法增加了企业的现金流出或负债增加，导致企业资产回收率降低，从而相对降低了资本利用效果。可见企业并购重组过程中的税务筹划要全面考虑企业整体盈利效果，选择合适的并购会计处理方法。 四、总结 企业并购重 组的初衷是为了寻求更好的市场机遇，提高企业资本运作能力，期间发生的税务筹划工作能够为企业管理层领导提供真实、可行的并购方案选择，有效减少企业应纳税额，达到节税效果。因此企业在并购重组过程中，应重视税务筹划工作给企业带来的经济效益，对税务筹划工作需注意的问题进行一一剖析、解决，根据企业并购重组的经济性质选择合理的纳税筹划方案，才能切实提高企业在并购重组过程中各个税务筹划具体策略的方法的应用效益，从而减少并购重组成本，降低并购风险，以达到节税效果，实现企业利益最大化，提升企业在资本市场的竞争力，推动企业快速发展 。 参考文献： 程风德 .对企业并购重组中的税务筹划探讨 J.纳税， 2017，（ 16）： 117，119. 毕玉华 .浅谈企业并购税务筹划及财务风险的应对 J.经营管理者，2015，（ 22）： 27. （作者单位：厦门大学附属第一医院）
