1、商业连锁企业纳税筹划风险检测及策略分析 摘 要 本文主要是研究商业连锁企业纳税筹划风险检测与分析，设计纳税筹划风险管理的具体方案。并且对企业如何更好地开展纳税筹划以及政府、社会对纳税筹划应采取的措施提出了相关的对策和建议。下载 关键词 纳税筹划； 纳税筹划风险； 风险化解 doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2012 . 22. 036 中图分类号 F272.35 文献标识码 A 文章编号 1673 - 0194（ 2012）22- 0064- 02 随着我国社会主义市场经济的逐步发展，企业作为市场经济主体的逐步确立，对于追求自身经济实体财富最
2、大化的企业来说，无论税收是多么地合法化，都将作为一种既得利益的损失进入企业的成本。同时，税收作为国家的职能之一，具有刚性的特点，企业只有寻求合法的途径来降 低税收成本，实现税后利益的最大化。人们虽然已经认识到纳税筹划的重要性，但是只看到纳税筹划的积极一面，对纳税筹划风险估计不够，造成了纳税人经济、时间等的浪费，得不偿失。文章通过转让定价、维修服务及相关收入等问题的筹划风险的分析让人们在认识到税务筹划的巨大利益的同时，也要考虑到纳税筹划的风险，在纳税筹划时全面地考虑问题，做出理性的决策，并且从内部控制和管理制度等方面提出思考和建议，帮助企业选择正确的纳税筹划方案，达到高效低耗的目的。 1 总部与
3、子公司、分公司之间移库问题 某商业连锁企业的外区店商 品调拨采用统一调拨方式，每日销售大件商品均由顾客服务中心统一配送。外区店都有自己的维修、配送系统。为外区店统一配送的商品有时达到 180天还未实现销售。关于此问题，我们认为存在极大的税务风险。 增值税暂行条例第四条规定： “ 设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售（但相关机构设在统一县（市）的除外），则在移送实施同销售处理 ” 国家税务总局关于企业所属机构间移送货物征收增值税问题的通知（国税发 1998137 号）对上述实行统一核算的企业所属机构建议送货物的纳税问 题明确如下：增值税暂行条例实施细则第四
4、条是同销售货物行为的第（三）项所称的用于销售，是指售货机构发生以下情形之一的经营行为： 向购货方开具发票； 向购货方收取货款。 售货机构的货物移送行为有上述两项情形之一的，应当向所在地税务机关缴纳增值税；未发生上述两项情形的，则应由总机构统一缴纳增值税。如果售货机构只就部分货物向购卖方开具发票或收取货款，则应当区别不同情况计算并分别向总机构所在地或分支机构所在地缴纳税款。 但对于某商业连锁企业来说，不能采用此项政策。因多数统一配送到各分支机构的 商品在移送时并未实现销售，须带到分支机构真正实现对外销售才能实现。所以，这种情形可视为委托代销处理，合理推迟纳税时间。根据财政部、国家税务总局关于增值
5、税若干政策的通知（财税 2005165号）对委托代销作出如下规定： （ 1） 纳税人以代销方式销售货物，在收到代销清单前已收到全部或部分货款的，其纳税义务发生时间未收到区部或部分货款的当天。 （ 2） 对于发出代销商品超过 180 天仍未收到代销清单及货款的，是同销售实现，一律征收增值税，其纳税义务发生时间未发出代销商品满 180天的当天。 2 转让定价问题 对于转让定价问题，即某商业连锁企业移送给各分店的商品按照购进价格确认收入。这一处理不合常规，在一定程度上违背了转让定价原则，极易被税务机关认定为转让定价明显偏低，存在一定程度的税务风险。我们认为可以有以下处理思路： 方案一：完善合同，进行
6、合理性解释或说明 为了说明转让定价问题，某商业连锁企业与其子公司、分公司各签订一份合同 代销商品合同。合同中约定：具体结算价格按照供应商实际供货价格，若供应商有折扣或反利的，则也按供应商折扣后的价格结算。 在合同中约定委 托代销的一揽子协议条款，包括其子公司、分公司帮助某商业连锁企业服务客户、开展促销活动等。并强调某商业连锁企业采取统一采购模式，一定区域范围内执行统一物流配送。 方案二：税务一定要调整价格 若税务机关一定调整某商业连锁企业转让价格，则某商业连锁企业计算实际平均毛利率进行解释说明，避免被按照 10%的利润率调整价格。而争取按照尽可能低的平均毛利率调整价格补税。但这需要某商业连锁企
7、业有相应证据 毛利率相关的财务数据资料。 3 维修服务及相关收入的处理问题 某商业连锁企业负责商品的安 装和维修，是某商业连锁企业的子公司，属于增值税一般纳税人。我们调查取证的具体情况如下：安装收入分为材料收入和劳务收入，其中：收取顾客的材料费计入主营业务收入，收取顾客的人工费计入其他业务收入，由地税代开服务费发票；收取经销商的安装费计入其他业务收入，应收供应商的维修费计入主营业务收入，如洗衣机、电脑等产品均按此处理。 综合分析，目前维修业务的 70% 80%收入实现在某商业连锁企业，安装业务收入主要在惠民维修公司确认，且缴纳增值税和营业税还存在一定差别。由于收入确认的主体划分不清，维修服务业
8、务和收入的 确认存在主体方面的矛盾，在客观上造成收入与成本、费用不相配比，影响着某商业连锁企业及客户服务中心的损益计算，在一定程度上存在财务风险与纳税风险。 4 维修业务所涉及的零星采购问题 维修业务需要到市场上采购配件，大多没有发票，月采购量为 40万元左右。目前的处理是：直接将付款额或收据金额作为进货价格，计入 “ 主营业务成本 ” ，存在凭证不合法且凭证与账簿记录不一致的现象，存在一定的财税操作风险。 5 促销赠品发票问题 某商业连锁企业在对外销售过程中有促销活动，其所涉及的赠品应该如何处理 ？ 例如，销售笔记本电脑配送电脑包是厂家的赠送行为，而厂家将赠品的费用以现金形式付给某商业连锁企
9、业，某商业连锁企业则购买自己的电脑包作为赠品。目前某商业连锁企业的做法是：电脑包由自己的零售店提供，在赠送时由零售店统一开具增值税专用发票，由于是赠品，不需给客户提供该电脑包发票，由某商业连锁企业自己入账。此举不妥，合理但不合法，存在一定的税务风险。 除上述赠品外，零售企业将卖场的库存商品改变为自用或其他活动使用，既不需要进行进项税转出，也不应该按视同销售处理，正确的做法是：直接从库存商品的贷方按不含 税成本转入管理费用、营业费用等账户的借方。 6 储值卡（会员卡）与购物券问题 某商业连锁企业对储值卡（会员卡）或赠券行为的财税操作方法如下。 6.1 会员卡 某商业连锁企业会员卡有钻石卡、金卡、
10、银卡、普通卡 4 种。根据惠民会员制章程规定，银卡会员享受无单保修和 30 日退换货优惠，金卡会员享受家电九折优惠。会员享受的折扣直接在销售时减计销售收入，会员卡不存在税务风险。 6.2 赠券行为 赠券行为属于一种促销手段，也应当按照折价销售处理，而不是分解为销售和现金捐赠 两项业务进行税务处理，所以赠券基本没有税务风险。 6.3 储值卡 储值卡主要是购货单位给员工发放福利的购物卡，其基本操作是：企业或顾客（持卡人）先将一定金额的货币存入卡中，某商业连锁企业收到缴来的钱时先确认为预收款，待顾客消费时转作收入。 储值卡在零售业一般有两种情形： 零售企业先垫付资金，按面值在银行购卡后再出售给消费者
11、，收取的款项冲减往来账，消费者消费后由银行划转，此种方式其纳税时间在货物销售环节。 零售企业自制购物卡出售给消费者，收取的款项存入银行，此种方式其纳税时间在售卡 环节。此种方式并不为税务机关认同，许多地方都予以禁止。因此，储值卡存在一定程度的税务风险。 7 供应商返利问题 某商业连锁企业返利问题的处理模式如下： 将部分供应商的反利作为促销费，计入 “ 其他业务收入 ” 。 部分供应商采用折扣低开票的方式返利，或折扣折让形式体现。 向一些厂家（供应商）收取店中店的费用，该费用为改装商场，为厂家（供应商）提供一定的营销空间。 商业返利作为促销费或者商场改装费，都存在一定程度的财税风险。还有一些变相
12、处理返利的办法，都可能给企业带来棘手的税务风险。 8 商业连锁企业纳税筹划风险化解建议 某商业连锁企业作为大型连锁超市，近 3 年来业绩斐然，在商业连锁领域名列前茅。经营业绩的突飞猛进，也带动管理和财务的发展。尤其在财务管理和会计核算方面，都取得了骄人的成绩。但我们通过调研也发现，某商业连锁企业的主营业务收入呈上升趋势的同时，也存在一次纳税环节的风险与隐患，其增值税与企业所得税负担也在逐年不断攀升。 8.1 提高纳税管理创新意识 在实地调研、资料审阅和访谈过程中，我们发现某商业连锁企业对税务会计核算、纳税计算与申报等纳税管理各环节 存在的问题，缺乏探究根源、主动改进、创新管理的意识和精神。 8
13、.2 提高纳税意识 全员纳税意识不强，重大经营管理决策对税收因素缺乏考虑或考虑较少，纳税管理没有形成企业财务与其他业务部门协调分工管理的合理格局。 企业税收起始于各项经济管理活动，反映于税务会计核算和纳税申报。企业纳税筹划风险化解和税收负担的降低是一项系统工程，强调各业务部门的相互协作和配合。咨询过程中，财务外的业务部门对税法了解较少，往往只在出现问题之后，才反映或求助于财务部门。各单位在重大经营管理决策时，对税收因素考虑 不够，没有进行纳税评估和最优纳税筹划方案设计，增加了纳税风险和税收负担。 8.3 纳税风险不能从内部控制和流程角度获得根本性解决 针对存在的纳税问题和税企争议，各单位主要依
14、靠于税企关系，将问题暴露得时间拖后或暴露的程度降低；而忽视了寻找政策依据、设计风险化解方案等根本性解决方法。 8.4 通常渠道实时获得税法信息 税务会计与财务会计的分离、税法的快速变化等对纳税管理人员提出了高于财务会计人员的要求。咨询中调查表明，各接受评估单位的纳税管理人员均没有固定、通畅的渠道实时获得税法 信息，对税收政策的知悉速度滞后于税法的高频率更新。针对税收政策的理解和应用，主要依靠自身的判断，缺少外部专家的指导，致使应用中出现偏差和误导。 8.5 纳税管理制度需要完善 纳税管理制度不全面、不系统、不细化，没有建立起 “ 经济行为 + 会计核算 + 纳税筹划 ” 的整体纳税筹划体系和纳
15、税风险管理体系。 与财务会计制度相比，各单位的纳税管理制度不全面、不系统、不细化，存在和单位实际情况结合不紧、操行差、系统性不强的问题。纳税管理仅局限于财务和税务角度，不能从经济行为、合同管理、会计管理、会 计核算、方案设计等多个方面建立系统的纳税管理和风险防范体系。 主要参考文献 张中秀 . 纳税筹划宝典 M. 北京：机械工业出版社， 2004. 麻晓燕 . 税收筹划的风险与控制 J. 福建税务， 2001（ 12）： 18. 朱淑珍 . 企业纳税筹划风险的理论分析及应对策略 D. 北京：首都经济贸易大学， 2009. 伍红 . 企业纳税筹划的风险与防范 J. 企业经济， 2008（ 12） . 李大明 . 企业税收筹划原理与方法 M. 武汉：武汉大学出版社， 2008. 蔡昌 . 企业纳税实务与税收筹划全攻略 M. 上海：立信会计出版社，2010.
