1、浅析个人所得税改革 摘要：本文叙述了个人所得税的发展史，指出现阶段个人所得税在实际执行中存在的主要问题，并提出应该采取的应对措施及建议。下载 关键词：个人所得税；免征额；减轻税负；建议 中图分类号： F810.42 文献标识码： A 文章编号： 1001-828X（ 2012）05-0-01 一、个人所得税概述 个人所得税是对公民 (个人 )取得税法规定的各项应税所得征收的一种税。其纳税人为在中国境内有住所，或者虽无住所但在境内居住满一年的，以及无住所又不居住或居住不满一年但有从中国境内取得所得的个人。根据纳税人在中国境内有无住所以及居住时间两个标准将其划分为居民纳税人和非居民纳税人。包括中国
2、公民、个体工商户、外籍个人、香港、澳门、台湾同胞等。 个人所得税最早于 1799年在英国创立，目前已是世界各国普遍开征的一个税种，成为一些国家最主要的税收来源。 1980 年 9月 10 日，我国五届人大三次会议通过并公布了个 人所得税法。该法于 1993 年 10月、 1999年 8月和 2005 年 8月被三次修订。 1986 年 9 月，国务院发布了中华人民共和国个人收入调节税暂行条例，规定对本国公民的个人收入统一征收个人收入调节税，纳税的扣除额标准(即起征点 )为 400元。而外籍人士的 800元扣除标准并没有改变，内外双轨的标准由此产生。 1993 年 10 月 31 日，八届全国人
3、大常务委员会第四次会议通过了关于修改中华人民共和国个人所得税法的决定，把 1986 年和 1987 年国务院颁布的关于个人收入调节税和城乡个体工商户所得税的 规定，同 1980 年制定的个人所得税法合并为中华人民共和国个人所得税法。 我国现行个人所得税共计 11项征税范围，分别是： 1.工资薪金所得； 2.个体工商户的生产、经营所得； 3.对企事业单位的承包、承租经营所得； 4.劳务报酬所得； 5.稿酬所得； 6.特许权使用费所得； 7.利息、股息、红利所得； 8.财产租赁所得； 9.财产转让所得； 10.偶然所得； 11.其他所得。目前我国个人所得税是对各项不同的应税所得采取分类征收的方式，
4、适用不同的费用减除规定、税率和计税方法。同时实行累进税率和比例税率并用，具有费用扣 除限额较宽、计算简便等特点。 二、个人所得税在现阶段存在的问题 由于个人所得税开征初期，还普遍存在着经验不足、征收手段落后、人们法律意识淡薄等原因而造成的应收未收、应收而不尽收等情况的发生。随着征收手段的日趋完善、执行力度不断加大以及人们法律意识的增强使得个人所得税实际征收额持续增长。据统计，个人所得税征收额及其在税收总收入中所占的比重不断增加。这对增加财政收入、加强经济建设起到了重要积极的作用。 与此同时，人们收入水平的差距在不断拉大、物价水平持续上涨、生活成本不断攀升，使得中低收 入阶层纳税人的税收负担日趋
5、加重。另外，家庭供养人数的不同也造成人们的税收负担存在着很大的差异。这就使得家庭人均收入较低的中低收入家庭、尤其是低收入家庭存在着既生活困难，还需要缴纳税款这种情况的出现。从而使得富人更富，穷人更穷。进一步加剧了贫富两极分化。这样显然与个人所得税的立法初衷相违背。个人所得税的立法原则第一条就是： “ 调节收入分配，体现社会公平。应本着对高收入者多纳税，中等收入者少纳税，低收入者不纳税的原则，体现社会公平，保持社会稳定 ” 。据统计：我国个人所得税 65%来自于工薪阶层。而在英国， 1%的富人缴 纳英国四分之一的税收。英国税务海关总署日前公布本财政年度个人所得税收入预期报告，预计 3060 万人
6、需缴纳个人所得税。其中 27.5 万富人需按新税率交纳支付 414 亿英镑税款，占所得税收入总额的 25.7%。而在 1978 年， 1%最富有纳税人所缴税款只占 11%。 现行 11项征税范围，分别实行不同的税率、扣减及税收优惠，造成计算繁杂以及利用不同的税率及税收优惠偷逃税款情况的发生，同时也加大了税务机关征收和稽查的难度。例如：对劳务报酬部分征收税率是 20%，对于一次性收入畸高，即个人一次取得劳务报酬，其应纳税所得额超 过 20000元的，实行加成征收。相应税率为 20%、 30%、 40%。可以看出，现行劳务报酬所得最高税率 (40%)比工资薪金最高适用税率 (45%)要低。同时，工
7、资薪金所得不考虑其他因素，只能扣掉 2000 元减除项目，而对于劳务报酬所得来讲，它的应税所得在 4000 元以上，无论数额多高都可以减掉 20%的扣除额。举例来说：如果此两项收入各取得 100000 元，那么工资薪金所得在不考虑其他因素的情况下，只能扣掉 2000 元减除项目。而劳务报酬所得可以减除20000 元，后者是前者的十倍，从而直接减少了应纳税所得额，降低了应纳税 额，造成税负不公。这样就为纳税人瞒报收入来源、降低适用税率、多次抵扣减除费用，以达到少缴税款的目的提供了可乘之机。举例来说：某人某月取得工资薪金收入 105000 元，那么在不考虑其他因素的情况下，即扣除 2000 元之后
8、的应纳税所得额达到了 103000 元，其适用税率是 45%，那么其应纳税额为 103000*45%-15375(速算扣除数 )=30975 元。而若取得的是劳务报酬所得，那么他首先减除 20%的费用，应纳税所得额为105000*(1-20%)=84000，对应税率为 40%，实际应纳税额为84000*40%-7000(速算扣除数 )=26600 元，可见，如果是工资薪金所得就比劳务报酬所得部分要多纳税 4375 元，多交税 16.45%。从而造成了取得同样的收入却税负不公的情况发生。 工资薪金部分实行超额累进税率、划分的级次过多、减除费用金额较少，造成低收入阶层税负过重。目前，我国个人所得税
9、对于工资薪金所得项目实行的是 9级超额累进税率，税率从 5% 45%，级次较多，计算繁杂。而国际上多为 4 5级税率。为了减轻纳税人的负担，我国在 1980 年至 2006 年的 20多年间，先后两次调整了减除费用标准 (免征额 )。由最初的 800元 /月到 2006 年的 1600 元 /月，自 2008 年 3月 1 日又提高到 2000 元 /月。但是随着人们生活成本不断增加，物价指数屡创新高，而停滞不前的免征额显然已经脱离了实际，如果不再进行调整会进一步加重中低收入阶层的生活负担、加速贫富两极分化。同时，上调免征额是整体上减税，这种减税是否有助于公平，是个问号。如何调控不同阶层的收入
10、，成了摆在国家面前的一项大事。新一轮的个税改革已经势在必行。 三、针对个人所得税改革的一些建议 对于个人所得税进行改革，要充分考虑中低收入者的基本需要、抑制分配不公。同时，由于 收入分配的问题涉及面广，既是民生问题，又事关经济社会发展的全局，具有长期性、艰巨性、复杂性的特征，所以必须着眼长远、统筹考虑。个人建议采取以下措施： 适时调增个人所得税工资薪金所得部分的减除费用项目 (免征额 )。工资薪金所得相当一部分要用于家庭生活开支，为了保持人们的生活水平稳定，其中一个措施是要对免征额进行相应调整。调整时要考虑家庭成员之间的收入水平差距、以及需要供养的人数，根据家庭平均人数做权术，对取得的家庭收入
11、进行平均，计算相应人数的免征额，从而确定应纳税所得额。随之也就降低了人均收入较低家庭的 税收负担。例如：张三某月取得工资薪金所得 8000元，其妻收入 1500元，家中需供养 2个未成年儿童，那么按现行扣除标准及税率来计算，张三应纳税所得额为 (不考虑其他因素 )8000-2000=6000 元，其对应的税率为 20%，应纳税额为6000*20%-375(速算扣除数 )=825 元；其妻由于收入 1500 元减掉扣除额后应纳税所得额为 -500 元，不足部分不能继续抵免，也无须缴税。但是如果按照人均收入计算，张三家人均收入为 2375元，扣除人均 2000元后，其人均应税所得为 375，适用
12、5%的最低税率，须纳税 375*4*5%=75元，由此可见按现行个税规定比按家庭人均收入计算多交税 750元，前者是后者应纳税额的11 倍，显然，以人均收入作为计税基础更加公正，并能够照顾到低收入人群的负担，减轻他们的负担。 减少税率级次，相应降低中低收入阶层的税负。我国个税改革的方向是综合与分类结合的个人所得税制，但这种税制的建立涉及对纳税人、征税对象和税率等要素的重新设置，征管制度也需要重新构建。 统一个人所得税所有项目的适用税率、取消累进制计税方式，简化个人所得税的计算。从而也降低了税务部门对个人所得税的征管难度。在累进税制 下，政府一般会加上许多扣除、减免等优惠条款，从而使富有者相对地
13、少纳税，难以实现纵向公平；同时，面对繁杂的附则，有些纳税人可以通过纳税筹划等活动来避税，极易造成横向不公平。实行累进税制的美国，个人所得税的偷漏税规模达到千亿美元以上，而且每年都在扩大。 应采取的措施还应该包括提高中低收入者工资水平，完善对垄断行业工资总额和工资水平的双重调控政策，加大税收对收入分配的调节力度等。 目前世界上税制总的改革趋势是使税收功能单一化和中性化，在当前条件下，单一税制反而更有助于公平的实现。单一税制使税制简单 明了，有利于降低直接的税收成本，提高征管效率；还可以避免个人花许多精力和时间与政府征税机关博弈，使个人从利用累进税率和优惠政策的税收筹划中走出来，降低税收的社会成本。若是再以较高的免征额相配合，以另一种方式体现税收的累进性，更有利于纵向公平的实现。 参考文献： 中华人民共和国个人所得税法 释义 . 王飞 .对我国现行个人所得税制的思考 J.中国科技信息 ,2005(10). 任英 .我国个人所得税制改革探讨 J.合作经济与科技 ,2010(05).
