1、浅谈企业内部会计控制制度建设摘 要：内部会计控制是指企业为了资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和制度以及企业经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。文章对内部会计控制制度的作用、原则和方法展开深入研究探讨。 下载 关键词：内部会计控制制度 作用 方法 中图分类号：F230 文献标识码：A 文章编号：1004-4914（2015）02-155-02 不可否认，有不少企业内部管理松弛、会计信息失真、财务预算管理行同虚设，使人们对企业会计信息质量的预防与控制产生了很大的质疑。对此财政部发布了内部
2、会计控制规范基本规范（试行），要求加强内部会计监督，促进企业内部会计控制制度建设，提高企业管理水平。 内部会计控制是指企业为了资产的安全、完整，提高会计信息质量，确保有关法律法规和制度以及企业经营管理方针政策的贯彻执行，避免或降低各种风险，提高经营管理效率，实现企业经营管理目标而制定和实施的一系列控制方法、措施和程序。 如今相当多的国内外企业已经实施了内部会计控制制度管理，为我国经济可持续发展起到了促进作用。笔者在本文中，试图对内部会计控制制度的作用、原则和方法进行探讨，希望能对企业内部会计控制制度建设起一些微薄的作用。 一、内部会计控制制度的作用 1.促使岗位责任制的建立，提升经济效益。合理
3、设置单位内部的机构和岗位，是科学的内部管理制度的需要，并且要求明确各个职能部门或人员的职责范围和权力，做到部门与部门、个人与个人之间分工明确、职责清楚，从而达到责任分明、纪律严格、相互协调、效率提高的目的。同时对企业加强经济核算，加速资金周转，提高资金的使用效率，增收节支，减少损失和浪费，增加利润，提高企业的经济效益将起到极大的促进作用。 2.形成良好的工作环境和秩序，激励员工的积极性和创造力。内部会计控制制度的运用，可以有效促进各个职能部门之间业务活动的紧密衔接，使各部门之间的业务活动协调、均衡地发展，形成良好的工作秩序，保证各项计划和任务的完成，从而使企业的一切活动有节奏地进行，提高控制能
4、力。同时，完善的内部控制制度要求科学地设置内部岗位，并根据员工的自身素质“量才施用”，从而做到“人尽其才，物尽其用”，充分调动广大员工的积极性和创造力。 3.保障决策的完整执行和信息的畅通。现实中，管理层的决策经过层层传递，往往出现打折、“变味”的现象。而完善的内部控制制度以其严谨、科学性，可以有效地保证最高管理层制定的经营管理决策无论在那一级都能得到及时、有效的贯彻执行，并及时通过记录控制系统等，反馈执行的情况、结果及存在的问题，从而使管理层及时采取措施，加以控制。同时，内部控制制度可以有效地防止贪污、挪用、盗窃等违纪违法行为的发生，防止各种舞弊行为，从而保证企业财产、物资的安全完整。 4.
5、促进现代企业制度的建立。公司治理结构是指联接并规范所有者（股东）、经营者、使用者（职工）相互权利和利益关系的制度安排，进而解决公司内部权利主体之间的监督、激励和风险分配等问题。深化企业改革的核心是要建立现代企业制度，完善公司治理结构。为了保证出资人利益和公司的有序运转，必须完善公司治理结构，明确使用者、经营者的权责关系。而建立健全内部控制制度，是完善公司法人治理结构的重要组成部分。通过有效的内部控制，记录、反映经营者的经营过程和经营业绩，借以考核经营者的受托责任，是公司治理结构重要的内容。 二、内部会计控制制度的基本原则 内部控制制度突出了以下原则： 1.相互制约。坚持不相容职务相互分离，确保
6、不同机构和岗位之间权责分明、相互制约、相互监督的牵制制度。这样一来，纵向上要经过上下两级岗位和环节，要求下级受上级的监督，上级受下级的牵制；横向上要经过两个互不相隶属的部门或岗位，使一个部门的工作受另一部门的检查和制约。 2.责权呼应。在对一个部门和岗位授予权力的同时，明确其相对应的责任，任何部门和岗位都不能超越内部控制的权力，达到责任和利益挂钩，过失和处罚对等。企业可以及时地发现内部控制中的漏洞和隐患，针对出现的新问题，可以及时修正或改进，达到有规必循、违章必究，违规必罚、以罚促纠的目的。 3.成本效益。这一原则要求企业必须运用科学化的经营方法来降低成本，力争用最小的控制成本或管理成本获取最
7、大的经济效益，达到以小博大的目的。所以，在设计内部会计控制时，应注意两个方面：一是实行有选择的控制，正确而精心地选择控制点。因为，太多不经济，太少则会失去控制制度的有效性。二是努力降低控制的各种耗费，不能过于强调其严密性和完整性。此外，应尽量精简机构和人员，改进控制方法和手段，减少过繁的手续和程序，避免重复劳动，使企业工作简化、效率提高而节省费用。可以说，花费少而控制高的内部会计控制制度才是最有效的控制系统。 4.动态性。所谓动态性，是指内部会计控制制度并不是一成不变的，内部会计控制应该随着外部环境的变化、单位业务的调整和管理要求的提高，而不断修订和完善其内部会计控制制度。企业要随着时间和其它
8、内外部环境等因素的变化，迅速作出反应，及时修订已不适应情况变化的规章制度和控制措施，建立适应新情况的会计控制制度，以确定内部会计制度的有效性。 三、内部会计控制制度的实施 1.不相容职务分离控制。不相容职务主要包括：授权批准、业务经办、会计记录、财产保管、稽核检查等。在企业内部应加以分离的不相容职务主要有：分离授权某项经济业务和执行此业务的职务；分离执行和审核某项经济业务的职务；分离执行和记录该项经济业务的职务；分离保管和记录该项财产物资的职务；分离保管财产物资和核对实存数与账存数的职务；分离记录明细账和记录总账的职务；分离登记日记账和登记总账的职务。 不相容职务分离控制要求各个职务必须分工负
9、责，每项业务都必须经过两个或两个以上的部门或人员的处理，单一部门或人员必须与其他部门或人员的工作相一致或相联系，并受这些部门或人员的监督和制约。 2.授权批准控制。这一原则要求，企业必须明确规定授权批准的范围、权限、程序、责任等内容。企业内部各级管理层必须在授权范围内行使职责和承担责任，经办人员也必须在授权范围内办理业务。授权批准按形式可分一般授权和特殊授权，但是，不论采取哪一种授权批准方式，企业都必须建立授权批准体系，从而保证企业内部管理层和经办人员在授权范围内办理业务。 3.预算控制。预算控制要求单位加强预算编制、执行、分析、考核等环节的管理，明确预算项目，建立预算标准，规范预算的编制、审
10、定、下达和执行程序，及时分析和控制预算差异，采取改进措施，确保预算的执行，预算执行完毕后，应对预算执行情况进行考核。为此，企业应设立预算委员会，全面负责组织领导企业全面预算工作。 4.会计系统控制。一个企业中，会计系统控制是指通过对会计主体所发生的各项经济业务进行记录、归集、分类、编制等而进行的控制，从而对企业内部和企业外部提供及时、有效、可靠的会计信息。 从科学决策、考核工作业绩和提高经营效率出发，企业必须建立种类齐全、相互牵制、连续编号的内部凭证制度。这一制度包括以下内容：原始记录必须有专人审核；记账凭证的内容必须与原始凭证的内容一致，而所有的记账凭证必须有原始凭证；凭证要有连续编号，按编
11、号次序使用；建立复核制度，定期对凭证的制作、记账、过账和报表进行复核；建立总分类账和明细分类账，总分类账和日记账的核对制度；业务经办人员在处理有关业务时，必须签字、盖章，以备日后追溯责任。 5.财产保全控制。从保证企业财产安全出发，对于企业的现金、银行存款、存货、国定资产等必须采取财产保全措施，以确保企业财产的安全和完整。 财产保全控制的具体措施有： （1）每一单业务项目发生后，要立即记账，特别是资金、银行存款、有价证券等业务，而且必须做到日清月结，防止现金被挪用。 （2）对于财产物资的管理实行永续盘存制，以便随时反映企业财产物资收入、发生和结存情况。 （3）企业必须建立定期和不定期的财产清点
12、制度，以保证财产物资账实一致，没有漏洞。 （4）每一次的财产清点后，财产物资不论是盘盈还是盈亏，都要查明原因，并追究物资管理者的管理责任，按规定的程序上报主管人员批准后，进行账面调整。 （5）对所有财产物资都要进行统一编号和妥善存放，以方便收发、清点和管理。 6.风险控制。风险控制就是要求企业必须提高全员风险意识，而且要针对各个风险控制点，建立有效的科学的风险管理系统；企业要通过风险预警、风险识别、风险分析、风险报告等措施，对财产风险和经营风险进行全面防范和控制，从而达到规避经营风险、保全财产的目的。 7.内部报告控制。企业常用的内部报告有：经营分析报告；资金分析报告；费用分析报告；投资分析报
13、告；资产分析报告；财务分析报告等。 内部报告控制就是要求企业必须建立和完善内部报告制度，通过内部报告全面反映企业的经济活动情况，及时提供企业业务活动中的重要信息，增强企业内部管理的时效性和针对性。 8.电子信息控制。随着电子化的逐步普及，会计信息电算化和电子商务的发展对信息安全性提出了更严格的要求。为此加强会计信息电算化的控制势在必行，控制的内容主要包括：对电算系统构成（人、硬件、软件）及环境实施的控制；对电算化处理活动过程进行的控制。 四、执行中必须注意的问题 内部会计控制制度的建立、健全及能否有效实施，制度执行者的素质至关重要。因此，为使内部会计控制制度的功能达到预定的目标，必须选拔配备与
14、职务相适应的高质素人才。否则，即使再完善、再严密、再科学的制度，也可能因为执行者的粗心大意或判断失误而流产。这就要求企业必须注重培养、选拔称职的制度执行者。 对与内部会计控制制度的执行相关的员工进行岗位轮换也是一个重要的环节。这种轮换，必须与加强会计控制所可能取得的效益进行比较。在保证企业经济效益的同时，通过岗位轮换，可以防患于未然，杜绝长期在一个部门工作可能形成的职务犯罪。 另一个非常重要的问题是，企业要定期对内部会计控制制度的运行进行符合性测试和评估，可以考虑聘请社会中介机构或较独立的上级内部审计机构，定期或不定期对管理控制和会计控制进行调查和评估，以掌控内部会计控制制度的执行情况。 参考文献： 邹国平.某航空公司企业内部控制研究.西南财经大学硕士论文，2003（5） 杨萍.浅议企业内部控制制度的建立.南昌高专学报，2004（7） 陈怡松.关于小企业会计控制制度的几点思考.法制与社会，2007（7） （作者单位：中国石油管道公司管道工程第一项目经理部 河北廊坊 065001） （责编：贾伟）
