1、 1 一、合并报表例题（范例 1） 甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率 17%），于 2015年 1月 1 日以库存商品与乙公司进行交换，存货成本为 5000 万元，公允价值为 7000 万元，交换具有商业实质，交换日乙公司可辨认净资产公允价值为 10000 万元与其账面价值相等。甲占乙 80%，具体为股本 2000万元，资本公积 5000 万元，其他综合收益 500 万，盈余公积 200 万元，未分配利润 2300万元。 2015 年度，发生如下业务： （ 1） 6 月 6 日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为 600 万元，售价 800 万元，乙公司作为固定资产，不 考虑净残值，采用直
2、线法，折旧年限 5 年，甲公司货款已收到。 （ 2） 7 月 8 日 ,乙公司出售存货给甲公司 1000 件，每件成本 8 万元，每件售价 10 万元，年末甲公司出售了 60%，乙未收到货款。坏账准备提取比例为 10%。 （ 3） 2015 年度，乙公司实现净利润 1000 万元，提取盈余公积 100 万元，分配现金股利 300 万元，已支付。持有可供出售金融资产下降 200 万元。 2016 年度，发生如下业务： （ 1）甲公司将上年从乙公司购进存货出售了 200 件，年末每件可变现净值 7 万元，同时支付了 2000 万元给乙公司。 （ 2）甲公司于 4 月 6 日出售 W产品给乙公司 1
3、00 件，单位成本 3 万元，售价每件 5 万元，货款已收到，乙公司年末前出售了 80 件。 （ 3）乙公司 2016 年实现净利润 2000 万元，提取盈余公积 200 万元，宣告现金股利 500万元，已经支付。 要求：编制 2015 年和 2016 年相关抵销分录 解： 1. 2015.1.1 借：长期股权投资 8190 万元 （ 7000*1.17） 贷：主营业务收入 7000 万元 应交税费 -应交增值税（销项税额） 1190 万元 （ 7000*17%） 同时结转成本 借：主营业务成本 5000 万元 贷：库存商品 5000 万元 2. 2015.12.31 成本法改为权益法 借：长
4、期股权投资 800 万元（ 1000*80%） 贷：投资收益 800 万元 借：投资收益 240 万元（ 300*80%） 贷 :长期股权投资 240 万元 借：其他综合收益 160 万元（ 200*80%） 贷：长期股权投资 160 万元 3.a 借：股本 2000 万元 资本公积 5000 万元 其他综合收益 300 万元 （ 500-200） 盈余公积 300 万元 未分配利润 2900 万元 （ 2300+1000-100-300） 商誉 190 万元 （ 7000*1.17-10000*80%） 贷：长期股权投资 8590 万元 2 （ 7000*1.17+1000*80%-300*
5、80%-200*80%） 少数股东权益 2100 万元 （ 2000+5000+300+300+2900） *20% b.借：投资收益 800 万元（ 1000*80%） 少数股东损益 200 万元（ 1000*20%） 未分配利润 -年初 2300 万元 贷：提取盈余公积 100 万元 对所有者（或股东 )的分配 300 万元 未分配利润 -年末 2900 万元 C.内部债权债务的抵销 借：应付账款 11700 万元（ 1000*10*1.17） 贷：应收账款 11700 万元 借：应收账款 -坏账准备 1170 万元（ 11700*10%） 贷：资产减值准备 1170 万元 借：所得税费用
6、 292.50 万元 贷：递延所得税资产 292.50 万元 d.存货 借：营业收入 10000 万元 贷：营业成本 10000 万元 借：营业成本 800 万元（ 1000*10-1000*8） *（ 1-60%） 贷：存货 800 万元 借：递延所得税资产 200 万元（ 800*25%） 贷：所得税费用 200 万元 借：少数股东权益 120 万元 800*20%*(1-25%）逆流交易 贷：少 数股东损益 120 万元 e.存货 -固定资产 借：营业收入 800 万元 贷：营业成本 600 万元 固定资产 200 万元 借：固定资产 20 万 （ 200/5*6/12） 贷：管理费用
7、20 万 借：递延所得税资产 45 万 （ 200-20） *25% 贷：所得税费用 45 万 f 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 936 万元 （ 800*1.17） 贷：销售商品、提供劳务收到的的现金 936 万元 g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 240 贷：取得投资收益收到的现金 240 2016 年度 1.成本改权益法 借：长期股权投资 1600 万元 （ 2000*80%） 3 贷：投资收益 1600 万元 借：投资收益 400 万元 （ 500*80%） 贷：长期股权投资 400 万元 2.a. 借：股本 2000 万元 资本公积 5000 万元 其
8、他综合收益 300 万元 盈余公积 500 万元 未分配利润 4200 万元 （ 2900+2000-200-500） 商誉 190 万元 （ 7000*1.17-10000*80%） 贷：长期股权投资 9790 万元 （ 7000*1.17+1000*80%-300*80%-200*80%+2000*80%-500*80%） 少数股东权益 2400 万元 （ 2000+5000+300+500+4200） *20% b.借：投资收益 1600 万元（ 2000*80%） 少数股东损益 400 万元（ 2000*20%） 未分配利润 -年初 2900 万元 贷：提取的盈余公积 200 万元 对
9、投资者或 (股东 )分配利润 500 万元 未分配利润 -年末 4200 万元 （ 2900+2000-200-500） C.内部债权债务的抵销 (未收到的 ) 借：应付账款 9700 万元（ 1000*10*1.17-2000） 贷：应收账款 9700 万元 借：应收账款 -坏账准备 1170 万元（ 11700*10%） 贷：未分配利润 -年初 1170 万元 借：未分配利润 -年初 292.50 万元（ 1170*25%） 贷：递延所得税资产 292.50 万元 借：资产减值损失 200 万元（ 2000*10%） 贷：应收账款 -坏账准备 200 万元 (冲回 ) 借 :递延所得税 资
10、产 50 万元 贷：所得税费用 50 万元 d.存货 借：未分配利润 年初 800 万元 贷：营业成本 800 万元 借：营业成本 400 万元 贷：存货 400 万元 借：递延所得税资产 200 万元（ 800*25%） 贷：未分配利润 -年初 200 万元 借：少数股东权益 800*20%*(1-25%)120 贷：少数股东损益 120 借：所得税费用 100（ 400*25%） 贷：递延所得税资产 100（ 400*25%） 4 借：少数股东损益 60 万元 400*20%*(1-25%)转回 贷：少数股东权益 60 万元 借：存货 400 万元（调整假减值） 贷：资产减值损失 400
11、万元 借：所得税费用 100 万元 贷：递延所得税资产 100 万元 借：少数股东损益 60 万元 400*20%*(1-25%)转回 贷：少数股东权益 60 万元 W产品借：营业收入 500 万元 贷：营业成本 500 万元 借：营业成本 40 万元 贷：存货 40 万元 借：递延所得税资产 10 万元 （ 40*25%） 贷：所得税费用 10 万元 e.固定资产 借：未分配利润 -年初 200 万元 贷：固定资产 200 万元 借：固定资产 20 万 （ 200/5*6/12） 贷：未分配利润 -年初 20 万 借：递延所得税资产 45 万 （ 200-20） *25% 贷：未分配利润 -
12、年初： 45 万 借：固定资产 40 万 贷：管理费用 40 万 借：所得税费用 10 万（ 40*25%） 贷：递延所得税资产 10 万（ 40*25%） F、借：购买商品接受劳务支付的现金 2000 万元 贷：销售商品、提供劳务收到的的现金 2000 万元 g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400 贷： 投资收益收到的现金 400 5 二、合并报表例题（范例 2） 甲公司（增值税一般纳税人，增值税税率 17%），于 2015年 1月 1 日以库存商品和货币资金 500 万元与乙公司进行交换，存货成本为 5000 万元，公允价值为 7000 万元，甲占乙80%，交换具有商业实质，交
13、换日乙公司可辨认净资产账面价值小于其公允 价值 400 万元，分别为存货 300 万元，固定资产 100 万元（提示：存货当年销售 60%，固定资产剩余使用年限为 5 年，采用年限平均法，不考虑净残值），净资产账面价值为 10000 万元。具体为股本2000 万元，资本公积 5000 万元，其他综合收益 500 万，盈余公积 200 万元，未分配利润2300 万元。 2015 年度，发生如下业务： （ 1） 6 月 6 日，甲公司出售一批存货给乙公司，成本为 600 万元，售价 800 万元，乙公司作为固定资产，不考虑净残值 ，采用直线法，折旧年限 5 年，甲公司货款已收到。 （ 2） 7 月
14、 8 日 ,乙公司出售存货给甲公司 1000 件，每件成本 8 万元，每件售价 10 万元，年末甲公司出售了 60%，乙未收到货款。坏账准备提取比例为 10%。 （ 3） 2015 年度，乙公司实现净利润 1000 万元，提取盈余公积 100 万元，分配现金股利 300 万元，已支付。持有可供出售金融资产下降 200 万元。 2016 年度，发生如下业务： （ 1）甲公司将上年从乙公司购进存货出售了 200 件，年末每件可变现净值 7 万元，同时支付了 2000 万元给乙公司。 （ 2）甲公司于 4 月 6 日出售 W产品给乙公司 100 件，单位成本 3 万元，售价每件 5 万元，货款已收到
15、，乙公司年末前出售了 80 件。 （ 3）初始投资时，乙公司存货全部出售。 （ 4）乙公司 2016 年实现净利润 2000 万元，提取盈余公积 200 万元，宣告现金股利 500万元，已经支付。 要求：编制 2015 年和 2016 年相关抵销分录 解： 1. 2015.1.1 借：长期股权投资 8690 （ 7000*1.17） 贷：银行存款 500 主营业务收入 7000 应交税费 -应交增值税（销项税额） 1190 （ 7000*17%） 同时结转成本 借：主营业务成本 5000 万元 贷：库存商品 5000 万元 2. 调整初始投资时被投资方净资产公允价值与其账面价值不等的差额及其他
16、 （ 1）存货 借：存货 300 贷：资本公积 225 递延所得税负债 75 借：营业成本 180 贷：存货 180 借：递延所得税负债 45 贷：所得税费用 45 （ 2）固定资产 借：固定资产 100 6 贷：资本公积 75 递延所得税负债 25 借：管理费用 20 贷：固定资产 20 借：递延所得税负债 5 贷：所得税费用 5 3、 2015.12.31 成本法改为权益法 调整后的净利润 =1000-（ 180-45） -（ 20-5） =850 万元 借：长期股权投资 680 万元（ 850*80%） 贷：投资收益 680 万元 借：投资收益 240 万元（ 300*80%） 贷 :长
17、期股权投资 240 万元 借：其他综合收益 160 万元（ 200*80%） 贷：长期股权投资 160 万元 4.a 借：股本 2000 万元 资本公积 5300 万元 （ 5000+225+75） 其他综合收益 300 万元 （ 500-200） 盈余公积 300 万元 未分配利润 2750 万元 （ 2300+850-100-300） 商誉 450 万元 【（ 7000*1.17+500） -10300*80%）】 贷：长期股权投 8970 万元 （ 7000*1.17+500+850*80%-300*80%-200*80%） 少数股东权益 2130 万元 （ 2000+5300+300+
18、300+2750） *20% b.借：投资收益 680 万元（ 850*80%） 少数股东损益 170 万元（ 850*20%） 未分配利润 -年初 2300 万元 贷：提取盈余公积 100 万元 对所有者（或股东 )的分配 300 万元 未分配利润 -年末 2750 万元 C.内部债权债务的抵销 借：应付账款 11700 万元（ 1000*10*1.17） 贷：应收账款 11700 万元 借：应收账款 -坏账准备 1170 万元（ 11700*10%） 贷：资产减值准备 1170 万元 借：所得税费用 292.50 万元 贷：递延所得税资产 292.50 万元 d.存货 借：营业收入 100
19、00 万元 贷：营业成本 10000 万元 借：营业成本 800 万元（ 1000*10-1000*8） *（ 1-60%） 贷：存货 800 万元 借：递延所得税资产 200 万元（ 800*25%） 7 贷：所得税费用 200 万元 借：少数股东权益 120 万元 800*20%*(1-25%）逆流交易 贷：少数股东损益 120 万元 e.存货 -固定资产 借：营业收入 800 万元 贷：营业成本 600 万元 固定资产 200 万元 借：固定资产 20 万 （ 200/5*6/12） 贷：管理费用 20 万 借：递延所得税资产 45 万 （ 200-20） *25% 贷： 所得税费用 4
20、5 万 f 借：购建固定资产、无形资产和其他长期资产支付的现金 936 万元 （ 800*1.17） 贷：销售商品、提供劳务收到的的现金 936 万元 g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 240 贷：取得投资收益收到的现金 240 2016 年度 1. 调整初始投资时被投资方净资产公允价值与其账面价值不等的部分 （ 1）存货 【借：存货 300 贷：资本公积 225 递延所得税负债 75 借：未分配利润 年初 180 贷：存货 180 借：递延所得税负债 45 贷：未分配利润 年初 45】（备注：如果存在报表连续性，实际工作中此块分录可以不写） 借：营业成本 120 贷：存货 120
21、借：递延所得税负债 30 贷：所得税费用 30 （ 2）固定资产 【借：固定资产 100 贷：资本公积 75 递延所得税负债 25 借：未分配利润 年初 20 贷：固定资产 20 借：递延所得税负债 5 贷：未分配利润 年初 5】（备注：如果存在报表连续性，实际工作中此块分录可以不写） 借：管理费用 20 贷：固定资产 20 8 借：递延所得税负债 5 贷：所得税费用 5 2、成本改权益法 调整后的净利润 =2000-（ 120-30） -（ 20-5） = 借：长期股权投资 1516 万元 （ 1895*80%） 贷：投资收益 1516 万元 借：投资收益 400 万元 （ 500*80%）
22、 贷：长期股权投资 400 万元 3.a. 借：股本 2000 万元 资本公积 5300 万元 其他综合收益 300 万元 盈余公积 500 万元 未分配利润 3945 万元 （ 2750+1895-200-500） 商誉 450 万元 （ 7000*1.17+500-10300*80%） 贷：长期股权投资 10086 万元 （ 7000*1.17+500+850*80%-300*80%-200*80%+1895*80%-500*80%） 少数股东权益 2409 万元 （ 2000+5300+300+500+3945） *20% b.借：投资收益 1516 万元（ 1895*80%） 少数股东
23、损益 379 万元（ 1895*20%） 未分配利润 -年初 2750 万元 贷：提取的盈余公积 200 万元 对投资者或 (股东 )分配利润 500 万元 未分配利润 -年末 3945 万元 （ 2750+1895-200-500） C.内部债权债务的抵销 (未收到的 ) 借：应付账款 9700 万元（ 1000*10*1.17-2000） 贷：应收账款 9700 万元 借：应收账款 -坏账准备 1170 万元（ 11700*10%） 贷：未分配利润 -年初 1170 万元 借：未分配利润 -年初 292.50 万元（ 1170*25%） 贷：递延所得税资产 292.50 万元 借：资产减值
24、损失 200 万元（ 2000*10%） 贷：应收账款 -坏账准备 200 万元 (冲回 ) 借 :递延所得税资产 50 万元 贷：所得税费用 50 万元 d.存货 借：未分配利润 年初 800 万元 贷：营业成本 800 万元 借：营业成本 400 万元 贷：存货 400 万元 9 借：递延所得税资产 200 万元（ 800*25%） 贷：未分配利润 -年初 200 万元 借：少数股东权益 800*20%（ 1-25%） =120 贷：少数股东损益 120 借：所得税费用 100（ 400*25%） 贷：递延所得税资产 100（ 400*25%） 借：少数股东损益 60 万元 400*20%
25、*(1-25%)转回 贷：少数股东权益 60 万元 借：存货 400 万元（调整假减值） 贷：资产减值损失 400 万元 借：所得税费用 100 万元 贷：递延所得税资产 100 万元 借：少数股东损益 60 万元 400*20%*(1-25%)转回 贷：少数股东权益 60 万元 W产品借：营业收入 500 万元 贷：营业成本 500 万元 借：营业成本 40 万元 贷：存货 40 万元 借：递延所得税资产 10 万元 （ 40*25%） 贷：所得税费用 10 万元 e.固定资产 借：未分配利润 -年初 200 万元 贷：固定资产 200 万元 借：固定资产 20 万 （ 200/5*6/12） 贷 ：未分配利润 -年初 20 万 借：递延所得税资产 45 万 （ 200-20） *25% 贷：未分配利润 -年初： 45 万 借：固定资产 40 万 贷：管理费用 40 万 借：所得税费用 10 万（ 40*25%） 贷：递延所得税资产 10 万（ 40*25%） F、借：购买商品接受劳务支付的现金 2000 万元 贷：销售商品、提供劳务收到的的现金 2000 万元 g、借：分配股利、利润或偿付利息支付的现金 400 贷： 取得投资收益收到的现金 400
