1、第八章 税收原理8.1 税收概念8.1.1税收是国家实现其职能的物质基础，是财政收入的主要形式 税收是人类社会发展到一定历史阶段的产物。具体地说，它是随着生产力的发展，人类社会出现了剩余产品，并由此导致私有制、阶级和国家的产生时而出现的一种财政收入形式。 已如前述，在市场经济条件下，根据政府与市场的分工定位，政府提供公共物品，市场提供私人物品。而由公共物品的非排他性和非竞争性特征所决定，政府提供公共物品的资金来源也只能主要依赖于税收。因此有些学者认为，可以将市场经济中的税收看作是人们为享受公共物品所支付的价格，进而形成了税收概念中的 “公共物品价格论 “。8.1.2税收是国家调节经济的一个重要
2、手段 国家征税既是一个取得收入的过程，也是一个社会产品的转移过程。即原来归纳税人所有的一部分社会产品，以税收的形式转移给国家，进而完成了所有权由纳税人到国家的更替。 在市场经济条件下，税收调节经济主要着眼于： 弥补市场失灵，纠正外部效应； 调节收入分配和财富占有状况，解决分配不公问题； 调控社会总供给与总需求的关系，促进宏观经济稳定。8.1.3税收具有区别于其他财政收入的形式特征 1强制性税收的强制性，是指国家征税是凭借政治权力，通过颁布法律或法令实施的。任何单位和个人都不得违抗，否则就要受到法律的制裁。 2无偿性税收的无偿性，是指国家征税以后，税款即为国家所有，不再归还给纳税人，也不向纳税人
3、直接支付任何代价或报酬。 3固定性税收的固定性，是指国家在征税前就以法律或法规的形式预先规定了征税的标准，包括征税对象、征收的数额或比例，并只能按预定的标准征收。 税收的上述三个形式特征是一个统一体，共同构成税收区别于其他财政收入形式的标志。判断一种财政收入形式是不是税收，主要是看其是否同时具备这三个特征。8.1.4税收是一个分配范畴，体现着以国家为主体的分配关系 税收在社会再生产过程中，属于分配范畴。 从社会再生产的各环节的性质看，税收既不直接增加也不直接减少社会产品的总量，因而不属于生产和消费，同时也不采取以物易物或钱物交易，因而也不属于交换。税收表现为一部分社会产品价值由社会成员向国家的
4、转移，结果是国家对社会产品价值的占有由无到有，纳税人对社会产品价值的占有由多到少。与此同时，还使各类社会成员占有社会产品价值的比重发生变化。这一经济过程，正是实现了一部分社会产品分配的过程，因而税收属于社会再生产中的分配环节，是分配体系中的一个组成部分。 税收作为一种分配形式，本质上是一种国家与纳税人之间的分配关系。由于在这种分配关系中，国家居于主导地位，通过国家制定的税法来实施分配，因此具体体现为一种以国家为主体的分配关系。8.2税收基本术语8.2.1纳税人 纳税人亦称为纳税主体，指税法规定的负有纳税义务的单位和个人。纳税人是纳税义务的法律承担者，只有在税法中明确规定了纳税人，才能确定向谁征
5、税或由谁来纳税。 纳税人既有自然人，也有法人。所谓自然人，一般是指公民或居民个人。所谓法人，是指依法成立并能独立行使法定权利和承担法定义务的企业或社会组织。一般来说，法人纳税人大多是公司或企业。 纳税人应与负税人相区别。负税人是指最终负担税款的单位和个人。在税收负担不能转嫁的条件下，纳税人与负税人是一致的；在税收负担可以转嫁的条件下，纳税人与负税人是分离的。8.2.2课税对象 课税对象亦称税收客体，指税法规定的征税标的物，是征税的根据。课税对象用于确定对纳税人哪些所有物或行为征税的问题，它是区别税种的主要标志。在现代社会，税收的课税对象主要包括商品、所得和财产三大类。 课税对象与税源有一定联系
6、。税源是指税收的经济来源或最终出处，从根本上说，税源是一个国家已创造出来并分布于各纳税人手中的国民收入。由于课税对象既可以是收入，也可以是能带来收入的其他客体，或是仅供消费的财产，因此，课税对象与税源未必相同。8.2.3课税标准 课税标准指的是税法规定的对课税对象的计量标准。 首先，课税标准要确定课税对象是按实物单位计量还是按货币单位计量，这是课税标准解决的第一个层次的问题。 其次，在第一个层次的基础上，课税标准还要确定课税对象的具体实物或货币计量标准。8.2.4 税基 税基是源于西方的一个概念，一般而言，是指课税对象的数量。 由于人们通常总是在一定的税制条件下讨论相应的税基，因此税基可进一步
7、作下列表述：税基是按课税标准计量的课税对象的数量。 按课税标准的不同，税基可分为实物税基和货币税基。 税基的选择，尤其是法定税基宽窄的界定，对税收效率与税收公平均有显著影响，因而是实现税制目标函数的重要变量。 税基与税源的区别也是明显的。税源总是以收入的形式存在的，是税收负担能现实存在的物质基础；税基则既可以是收入或财产，也可以是支出，而支出本身是无法承载税收负担的。8.2.5税率 税率是相对于税基的比率。税基与税率的乘积就是税额。反过来说，税额与税基之比即为税率。税率是税收制度的核心和中心环节，税率的高低既是决定国家税收收入多少的重要因素，也是决定纳税人税收负担轻重的重要因素 1比例税率比例税率是按税基规定但不随税基数额大小而改变的征税比率。 2定额税率定额税率亦称固定税额，它是按单位实物税基直接规定一定量税额的税率。 3累进税率累进税率是随税基增加而逐级提高的税率。全额累进税率与超额累进税率都是按照量能负担的原则设计的。但二者又有不同的特点，主要表现在： 在名义税率相同的情况下，全额累进税率的累进程度高，税负重；超额累进税率的累进程度低，税负轻。 在级距的临界点附近，全额累进税率会出现税额增长超过税基增长的不合理现象，超额累进税率则不存在这种问题。 全额累进税率在计算上简便，超额累进税率计算复杂。
