1、营业税改增值税对机场行业的影响分析摘要：随着市场经济的日益完善和经济改革的深入，曾发挥过重要作用的营业税的非合理性渐渐突显，并成为税制改革的障碍之一，为此国家颁布并实施了营业税改增值税方案。机场行业在此次“营改增”中也受到了较大的影响。本文分别从正反两个方面针对营业税改增值税对机场行业的影响进行了详细分析，并提出相应的对策建议，以期为民航机场企业顺利应对税制改革，抓住发展机遇提供参考。 关键词：营业税 增值税 纳税筹划 一、引言 扩大增值税征收范围是我国“十二五”期间税制改革的一项重要任务，也是我国进行结构性减税的重要举措。根据财政部、国家税务总局有关文件精神，自 2012 年 1 月 1 日
2、起交通运输业和部分现代服务业已陆续改征收营业税为增值税，截至 2013 年 8 月 1 日“营改增”范围已推广到全国试行。机场行业也包含在此次“营改增”范围内，机场行业从营业税的交通运输业变更为增值税的现代服务业中的物流辅助业，而机场主营业务收入的税率也从营业税的 3%变更为增值税的 6%。 根据此次“增值税扩围改革”提出的“根据规范税制、合理负担的原则，通过税率设置和优惠政策过渡等安排，改革试点行业总体税负不增加或略有下降”的原则来看，机场行业的整体税负将会下降，重复征税的现象会得到解决，但在改革实行过程中也会引起新的问题。本文针对“营改增”对于机场行业的影响进行正反两方面分析，并提出相应的
3、对策建议。 二、 “营改增”对机场行业的正面影响 （一）消除重复征税，长远上可减轻机场企业税负。 首先， “营改增”后消除了重复征税。机场主要是为国内外航空运输企业及旅客提供地面保障服务，经营出租机场内航空营业场所、商业场所和办公场所等综合业务。 “营改增”之前，机场从上游企业外购材料、设备承担的进项增值不能在服务业营业税中抵扣，同时机场为下游航空运输企业提供航空地面服务发生的营业税在航空运输企业也得不到抵扣，结果出现双重环节重复征税。机场行业实行营业税改增值税之后，不仅可以消除原来营业税双重环节重复征税的弊端，进一步完善增值税抵扣链条，而且从长远上看能减轻机场行业和航空运输企业的整体税负。
4、其次， “营改增”以后所得税税负降低。 （1）所得税税前扣除项目减少。 “营改增”以前，机场缴纳的营业税可以在企业所得税税前全额扣除，机场支付的运费或其他劳务费用也可以作为企业的成本费用在税前扣除。但是“营改增”后增值税不能在税前扣除，应纳税所得额增加；同时机场支付的运费或其他劳务费用由于可以抵扣增值税的进项税，也不能再作为成本费用在所得税前扣除。 （2）购进固定资产计税基础变小。由于“营改增”后购进固定资产可以抵扣进项税，以同样价格购进固定资产，“营改增”前后所确认的计税基础是不同的，改革后的计税基础变小，从而折旧费也小于“营改增”之前。 （二）有利于促进机场加快更新设备。营业税改增值税之前
5、，机场外购材料、设备和服务所发生的进项税不能进行抵扣， “营改增”后由于机场主营业务收入按增值税纳税，外购的材料、设备和服务所发生的进项税允许抵扣。因此对设备进行更新、新的采购投入可以使机场的进项税抵扣增加。 “营改增”对机场更新设施设备的促进，不仅有利于降低机场的税负成本，更能改进安全管理和运营服务。 （三）有利于机场内部的组织结构调整和创新。 “营改增”前，机场内部服务部门为企业提供内部服务不征收营业税，如果将提供服务的部门从机场独立出来，再向机场提供服务则需要缴纳营业税，从而制约了内部服务部门的分离发展。而“营改增”后，机场的服务部门独立出来再向机场提供服务，虽然需要缴纳增值税，但也可以
6、作为机场的进项抵扣，不影响企业税收整体负担；同时分离出来的服务部门为社会提供服务缴纳增值税，下游增值税一般纳税人企业也能抵扣。因此， “营改增”有利于具有机场特色的专业化服务部门从机场分离走向市场，如安检部门可以为重大会务和地铁、火车站等公共交通场所提供安全检查服务；机场的机电通讯部门为其他大型企业提供技术支持和专业化管理服务等，促进机场企业在运营模式和组织机构上进行更多的创新。 （四）有利于充分利用市场专业化服务，促使机场集中核心业务发展。此次“营改增”有效地解决了生产性服务业与生产业、生产性服务业和生产性服务业之间发生税收交叉问题，使行业间税负征收的界定更加清晰，就机场而言由营业税改征增值
7、税后，能够推动机场引入市场竞争机制，以特许经营的方式，将更多的内部生产性服务活动或业务转移为外部提供，外包给专业化公司经营，如货站的操作，值机等地面服务，加快机场由经营型向管理型转变，促进机场管理机构将更多精力投入到核心业务及机场整体的运营管理之中。同时从宏观来讲，随着机场服务外包形式的推广，机场对更多专业化服务的需求增加，市场上专业化服务单位的作用得以发挥，从而促使产业链不断延伸和拉长，各环节不断细化、专业化，催生更多不同类别的现代服务业，加快现代服务业的整体发展。 三、 “营改增”对机场行业的负面影响 （一）增值税的进项税可抵扣项目有限，短期内会增加税负负担。 首先，目前为机场企业提供服务
8、的建筑业、低技术含量的劳动密集型行业（如保洁、绿化）以及金融行业（资本利息）等占机场企业成本费用比例较高。通常来看，机场企业支付给上述企业产生的成本费用约占全部成本费用的 80%左右，然而上述行业内企业尚未实行营业税改征增值税改革，仍旧征收营业税，因此机场企业可以取得增值税进项税额的项目占全部成本费用的比例非常低。 其次，由于机场的投资和建设具有一定的周期性，在“营改增”的过程中，机场均已处于营运状态，期初存量动产所包含的进项税额已不能抵扣。而机场现在的账面资产中生产性不动产所占比重较大，如候机楼、停机坪及跑道等，但该部分资产几乎不能为企业带来可抵扣的进项税额，而能够进行抵扣的机器设备所占比重
9、很少。 （二）对利润的影响。虽然增值税实行价外征收，对销售货物、提供加工修理修配劳务或者提供应税服务在各环节征收的税款，附加在价格以外自动向消费环节转嫁，最终由消费者承担。但是如果在保持现有收费价格标准不变的情况下，营业税改增值税后，现有的营业收入将成为税改后的含税收入，剔除增值税后，实际体现在企业会计报表中的营业收入将会有所减少。本次纳入“营改增”改革范围的机场主营业务收入，其行业收费标准是按照民航总局 159 号文件规定进行结算的。税收政策发生变化后，行业指导政策尚未发生改变，这将对机场企业的利润带来影响，同时由于机场成本结构的特殊性，可抵扣的进项税项目较少，对企业利润短期内的影响将更加明
10、显。 以上海机场为例，从该企业 2012 年的财务报表来看，上半年实现营业收入 22.73 亿元，同比仅增长 4.58%；营业税金及附加为 0.51 亿元，同比减少 0.34 亿，同比下降41%。根据估算，如果没有“营改增”的影响，该公司上半年收入增速应为 10%，实施“营改增”后减少利润总额约 0.4 亿元，由此可见“营改增”对机场行业的利润影响之大。 （三）税务工作难度加大。由于机场不同于制造型生产企业，收入的确认一般以月度为一个区间，月度终了最后一个航班结束，才能确认某条航线该月的起降服务等收入，目前大部分机场收费通过民航清算中心结算，往往上月收入次月 25 日前后才能开具发票。根据权责
11、发生制原则确认收入和发票开具存在一定的时间差，从而容易造成销项税额计算存在误差。而且由于增值税税收征管环节远比营业税征收复杂和严谨，以及税法对可抵扣进项税的严格定义，直接提高了会计核算和票据管理等方面的要求，导致经营管理难度加大，存在一定税务风险。 四、对策建议 （一）合理有效增加企业的增值税可抵扣额。由于“营改增”后进项税额的抵扣范围由成本领域扩大到固定资产及费用领域，再加上低征高扣的优惠政策，企业可通过有效筹划以获取更多的进项税额抵扣。 首先，机场的水电费、维修费和销货成本等作为日常主要的进项税额抵扣项目，机场在发生这些成本时，应尽量与具有一般纳税人资格的材料供应商或专业分包、劳务分包公司
12、进行业务合作，以获取增值税专用发票，最大限度抵扣进项税，从而减少应纳税额。对于实际操作中较难获取增值税专用发票的油费可采用集中购买充值卡或记账月结的方式来取得。 其次，灵活制定资产投资计划。在允许的情况下，控制购买固定资产（如机械设备等）的时间。当购买固定资产时，必须合理选择固定资产的购进时机，以便充分享受进项税抵扣。机场企业在出现大量增值税销项税额时期购入固定资产的话，购进过程中就可以实现进项税额的全额抵扣，达到节约税负的效果。因此“营改增”后，机场企业必须对固定资产投资做出合理规划，按计划安排投资活动的现金流量，分期分批进行固定资产更新，以实现固定资产投资规模、速度与企业财税目标的相互配合
13、。 最后，机场企业财务人员在实际操作中应注意区分可抵扣与不可抵扣进项税项目，合理规划增加抵扣项目。例如机场购入的车辆用于运营其进项税额可以抵扣销项税，但是用于作为机场员工的福利班车则不予抵扣，而两者共用则可全额抵扣。办公室的装修费用不能作为进项税进行抵扣，但随装修一同采购的办公桌椅可通过单独签订合同的方式来获取专用增值税发票进行抵扣。 （二）推进内部机制改革，完善抵扣链条。机场行业实行营业税改增值税，使营业税双重环节重复征税的弊端得以消除，不仅机场外购产品和外购服务发生的增值税可以进行抵扣，而且推动机场相关特色专业服务走向市场化，也可以为增值税抵扣提供可能性。因此机场企业必须适应税改的变化，通
14、过内部机制改革，进一步完善增值税抵扣链条。一方面，整合机场行业的业务资源，做强做大具有机场特色的专业化服务，并使其走向市场，提高机场非航业务收入，可以更好地弥补主业的投资；另一方面，进一步界定机场核心业务与非核心业务，在一些由自主经营的内部生产性服务活动或业务领域，通过服务外包模式吸引市场上的专业公司参与经营，引入市场竞争机制，提高机场服务的质量。 （三）适当推行价格机制的调整。机场行业应加强与政府和行业主管部门的沟通，积极争取关于行业收费标准等行业指导配套政策尽早出台，避免出现机场与航空公司等上下游企业之间的争议，利用增值税价外税和转嫁特性，适当推行价格机制的调整，经过一段时期的优惠期调整，
15、把机场服务价格调整到位，将增加的税负适时向下一环节推进转移，并最终与国际接轨。 （四）完善税收管理制度，加强企业规范化管理。由于增值税与营业税的征收方式是截然不同的，为了保障“营改增”工作的顺利推行，机场财务部门必须得到机场内部各相关职能部门的支持和配合，财务工作才能有序开展，发挥“营改增”应有的成效。因此机场必须完善内部相关管理制度，加强企业规范化管理。首先，应该通过公司会议、企业内部报纸和网站向企业管理人员、材料采购人员和销售人员等宣讲有关增值税的专业知识，增强员工对增值税基本原理、税率、纳税环节和纳税要求的认识，培养其获取增值税发票意识；同时要求机场各运营单位对项目进行具体管理，通过制定
16、相应的管理制度，从各个环节加深对增值税的理解，合理增加增值税可抵扣额，并顺利完成增值税认证与抵扣工作。其次，对机场财务人员进行新的职业培训。要求其结合机场行业的性质从增值税的特点出发，认真研究新政策的相关规定，掌握财税法律法规、专业理论知识，确保其在“营改增”后能准确地核算会计信息，准确地填写增值税申报表，并在法律允许范围内学会税收筹划，以最大限度地享受税改利益。 五、小结 此次营业税改征增值税的税制改革为交通运输业和部分服务业的发展创造了良好的政策环境，机场行业既迎来发展机遇也面临新的挑战，如何借助改革契机，积极应对挑战，推动业务模式优化，努力适应税制环境调整，提升机场企业管理水平，是机场目前亟待思考和解决的重要课题，有待继续深入研究。S 参考文献： 1.郭家华.增值税扩围改革对第三产业的影响以交通运输企业为例J.理论月刊，2011， （8）. 2.洪礼国.民航运输业营业税改增值税存在问题及对策J.当代经济，2012， （9）：80-81. 3.陈安.营改增新阶段下的企业纳税筹划研究J.纳税筹划，2012， （10）：78-80. 4.鄢春春.交通运输业营业税改增值税效应分析J.现代物流，2013， （1）：55-57. 作者简介： 杨雪萍，女，郑州轻工业学院，讲师，财务管理专业硕士研究生。研究方向：财务会计。
