1、财税政策提升对外经济发展水平的实证分析【摘要】本文在深入分析财税政策提升对外经济发展水平的理论依据的基础上，认真把握当前国际经济发展趋势和国家重大战略调整，紧密结合云南省“十二五”发展实际，重点提出了提升云南对外经济发展水平的财税政策建议。 【关键词】提升；对外经济发展水平；财税政策 一、云南对外经济发展水平现状 一个国家或地区的对外经济发展水平通常是以对外开放度和贸易依存度来衡量的。大量实证研究表明，对外开放度和经济增长之间存在着较强的正相关关系，对外开放度则常用指标分析法测度。 （一）云南对外开放度测算 贸易依存度、进口依存度和出口依存度为常用指标，本课题以这三个指标为基本指标，并根据云南
2、的实际情况，增加国际旅游、外商直接投资和边境贸易三个因素构建云南对外开放度测度指标体系。 本报告选取 19882011 年的云南省国内生产总值、劳动力、总投资（资本形成额） 、人力资本、外商直接投资、外贸依存度（dft） 、出口依存度（eft） 、进口依存度（ift） 、实际利用外商直接投资依存度（fft） 、边境贸易依存度（bft）以及国际旅游外汇收入依存度（tft）共 11 个指标。其中汇率换算依据为中国统计年鉴提供的人民币对美元的年平均汇率。 赋值方法采用数量统计分析法中的因子分析法，使用 Spss 统计软件来实现，由此计算出云南省 1998 年至 2011 年的对外开放度，见表 1。主
3、要数值为：1988 年 0.0610，1990 年 0.0504，1995 年 0.0986，2000 年0.0491，2005 年 0.0733，2011 年 0.0609。数值表明，从 1988-2011 年的 20 余年间，云南省的对外开放度时有升降，但总体变化不大。 （二）云南省对外开放度与全国的比较及结论 为了更好地说明云南省对外开放度状况，需要把云南的对外开放状况与全国作一个简单比较。选取贸易依存度、进口依存度、出口依存度和旅游依存度四个指标，并用上述计算方法，计算出全国 31 个省、市、区 19922008 年 13 年的平均对外开放度和贸易依存度，见表 2。数值表明，平均对外开
4、放度和贸易依存度列前三名的是广东（1.758 和 1.433） 、北京（1.698 和 1.281）和上海（1.409 和 1.085） ，位列末尾的是山西（0.075 和 0.062） 、河南（0.065 和 0.051）和青海（0.060 和 0.092） 。 云南的平均对外开放度和贸易依存度分别是 0.108 和 0.109，在全国分别排第 21 位和 16 位，居中游偏后，特别是位居我国 8 个主要沿边省区（甘肃除外）的最后位置。因此，云南急需调整相关财税政策，以提升对外经济发展水平，促进经济又好又快发展。 二、财税政策提升对外经济发展水平的作用机理 本文仅以财税政策对出口贸易和引进
5、FDI 的促进效应来说明财税政策提升对外经济发展水平的作用机理。 1.财税政策对出口贸易的促进效应 在开放经济中，财税政策对出口贸易的促进作用表现在：运用出口退税或对出口进行财政补贴等奖励性财政政策措施，为实现出口贸易快速增长、加速对外开放、参与经济全球化进程以及创造和积累外汇提供良好的条件。出口退税就是将出口商品在国内生产和流通过程中缴纳的间接税予以退还，是国际通行的一项促进对外贸易特别是出口贸易的措施。从税制本身结构来看，当国家对出口商品在征税过程中实行各种税收减免及其他优惠，会使出口商的实际税负低于法定税率，而如果出口退税率按法定税率计算，就会出现实际上的“少征多退” 。像劳动密集型和资
6、本密集型这类不需要多高技术含量的产品，国际市场竞争激烈，价格成为影响产品竞争力的最主要因素。这时，如果对这些产品实行“少征多退”就会赋予其竞争优势，会扩大其在市场上的份额。出口退税是目前为数不多的符合国际惯例的调节机制之一。日趋激烈的国际竞争和加入 WTO 后一国政策自由空间相对缩小的现实，越来越多的国家在国际惯例规范约束的大前提下，加强了对税收非中性杠杆的运用。因此，在一定范围内，实现出口退税成为了一种相机抉择的政策手段，通过调节外需来促进整个经济增长起重要作用。 出口补贴（export subsidy）是一国政府为弥补出口商品国内价格高于国际市场价格所带来的亏损，或者补偿出口商所获利润率低
7、于国内利润率所造成的损失，增强其在国外市场的竞争力，给予出口商各种形式的补贴。 出口补贴一般有两种方式：一种是直接补贴，即出口某种商品时，直接付给出口厂商的现金补贴。补贴金额有时还可能大大超过实际的差价或利差，包含了出口奖励的意味。另一种为间接补贴，即政府对某些出口商品给予财政上的优惠，以减少出口企业税费支出，降低出口成本，从而提高国际竞争力，促进和扩大出口。间接补贴主要有以下几种方式：退还或减免出口商品所缴纳的国内税，如免征销售税、消费税、增值税和盈利税等；暂时免税进口，如果某些进口不是为本国消费，而是经过加工或改制、修理以后再出口时，允许其暂时免税进口；退还进口税，即进口原料或半制品，在加
8、工为制成品后出口时，退还已缴纳的进口税；免征出口税；对出口收入实行减税；通过允许加速折旧等措施来减税、免税；对出口产品和开发出口市场提供补贴。无论直接的出口补贴也好，间接补贴也好，都是各国或多或少普遍采用的鼓励出口政策措施，只要不转移对贸易自由化其他方面的注意，不会引起贸易伙伴的报复措施，就可能有助于促进出口，进而拉动经济增长。出口补贴的贸易促进效应是通过出口经营成本的降低来实现的，即出口补贴可能通过出口商的海外价格竞争的增强扩大产品出口，或者在维持原有价格基础上增加单位出口收入，进而调动厂商的出口积极性。 2.财税政策对对外直接投资（FDI）的作用 在开放经济中，随着国际资本频繁跨国流动成为
9、经济全球化的重要特征，FDI 被认为是一种长期的、稳定的国际资本，对东道国经济增长具有重要意义。无论是发达国家还是发展中国家，都把吸引 FDI 作为促进本国经济增长的重要手段，而财政政策也成为他们吸引国际资本尤其是FDI、促进经济增长的重要工具。 （1）FDI 中的税收激励 虽然企业投资海外的动因有所不同，但东道国经济和政治环境中的一些因素对所有类型的投资都有相当重要的影响。这些因素包括：政治和经济的稳定、规范的商业和法律制度、良好的基础设施、高效的政府管理体制、充足的具有专业技能的人力资源、自由的利润汇回机制、充分的争端解决机制等，其中，财税政策是各国广为使用的吸收 FDI 的政策措施，它对
10、 FDI 的促进效应主要是通过各种税收减免和奖励降低外国投资者的税收负担，从而吸引更多 FDI 的流入。因此，研究财税政策对FDI 的促进效应主要是从税收角度出发的（见表 3） 。 （2）税收政策对 FDI 的促进效应 从理论上讲，东道国税收政策对 FDI 的影响主要取决于两个方面：一是外国投资者在东道国所从事边际投资项目的实际税负；二是外商居住国的税制状况。前者即通常所谓的税收优惠，后者则涉及到投资者居住国税制状况对东道国税收优惠实际效果的影响。从国际税收来看，FDI的实际税率决定式为： （1） 式中，te 为实际税率，L 表示购置成本，m 表示资本租金价格，a 表示经济折旧，i 为股本的名
11、义收益率，f 为通货膨胀率。 从（1）式我们可以看出，为了吸引外国投资，政府不仅要从基本税率及税收优惠措施上来考虑，还必须要注意通货膨胀因素，减轻通货膨胀的压力，保持一般价格水平的稳定。 除此以外，在考察税收对 FDI 流动的影响时还要考虑外国投资者居住国的税制状况，因为外国投资者作为跨国纳税人，虽然能得到东道国给予的各项税收政策的优惠，但因为他最终要将利润汇回居住国，若居住国重新征税，则抵消了东道国的税收优惠效果。因而要正确估计有关FDI 的税收优惠效果，还应对居住国的课税方法进行分析。一般来说，各国为实现资本输出的中性，主要通过免税法对国外关税企业股利优惠、应付外国税额抵免法、外国税额抵免
12、法和纳税扣除法来消除国际投资的重复征税，其中被大多数国家所采用的是外国税额抵免法，而这也正是东道国税收优惠政策无法产生巨大效果的原因所在。 因此，自 60 年代以来，发展中国家多要求发达国家调整其跨国公司所得的税收待遇，通过与发达国家签订税收协定的方式，使大多数发达国家同意采用应付外国税额抵免法征税。这样，东道国给予的税收优惠能真正有利于投资者，从而起到应有的刺激鼓励作用。 此外，研究表明：政府采取适当的税收优惠政策，在刺激 FDI 流入、促进资本积累的同时，还会伴生先进技术、管理技能、研发能力等多方面的外溢效应，有利于促进东道主国技术进步、人力资本积累和劳动生产率的相对提高，也深深影响其产业
13、结构的转变升级和经济长期增长。 三、提升云南对外经济发展水平面临的主要财税政策问题 （一）现行财政体制需要进一步创新 现行财政体制按“基数法”进行税收返还和体制补助，不利于解决地区财力分配不均的问题，也不利于增强云南省的财政实力。由于我国现行的财政体制基本上按“基数法”进行税收返还和体制补助，因东部发达地区基数高，云南等西部落后地区基数低，不仅未能解决由于历史原因造成的地区财力分配不均和公共服务水平差距大的问题，而且现行体制无法促进经济落后的云南快速发展，也不利于提高云南的财力水平，在一定程度上影响着地区间差距的缩小，而使发达地区和云南等落后地区的差距会越拉越大。 财政体制上的“一刀切” ，使
14、新增财力大量向上级财政集中，不利于云南边疆地区的发展。从国家层面来看主要表现在税收分享比例的“一刀切” ，财力越来越多地集中在上级政府尤其是中央财政，地方政府缺乏主体税种，中央与地方共享税采取收入分享制，这一方式尽管比较简单易行，但存在明显的缺陷，且具有累退效应，因而不能调节各地的财力状况，不利于达到缩小地区财力差别、促进全社会整体发展的目的。 （二）涉外税收政策扶持力度不足 由于涉外税收政策扶持力度不足，从而制约了云南的开放开发，不利于把云南建设成为区域性物流基地、商贸基地、加工制造基地和产业转移基地。一是现行的边境贸易政策已经跟不上云南面向西南开放的“桥头堡”战略的需要。二是对一般进出口贸
15、易、加工贸易等重要的贸易方式缺乏特殊的关税监管政策，难以适应把云南建设成为区域性物流基地、商贸基地和加工制造基地的需要。 （三）税收政策引导力不强 现存的区域性税收优惠政策对云南的产业布局和吸引投资不利。尽管新的企业所得税法在法律上明确了税收优惠逐步向“产业优惠为主、区域优惠为辅”的方式转变，但是在国务院关于实施企业所得税过渡优惠政策的通知和国务院关于经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业实行过渡性税收优惠的通知中仍然继续保留了对设在特区内的企业和特区内需要重点扶持的高新技术产业实施一定期限的区域性税收优惠政策规定。这些区域性税收优惠政策目前云南都无法享受，必将削弱云南吸引外来资源的优势。
16、（四）税收协调难度大 从国际层面看，云南与东南亚、南亚国家之间存在税制差异和缺乏税收政策协调机制。我国在制定的各项税收优惠政策特别是企业所得税方面的税收优惠政策时，没有充分考虑东南亚、南亚各国税收优惠政策对云南的影响，目前东南亚部分国家的税收优惠政策明显比云南有优势，差距比较大，如越南。因此，国家在制定云南面向西南开放的“桥头堡”战略的税收政策时应当关注和重视与东南亚、南亚各国的国际税收协调问题，尽量保持税制和政策之间的大体一致。 从国内层面看，云南与国内各经济区域成员之间缺乏税收利益协调机制。由于新企业所得税法实施后，出现了税收管辖权与税收归属权的背离，导致税收收入在辖区间转移，影响了区域内部、区域成员之间的税收利益公平分配。 四、提升云南对外经济发展水平财税政策的建议 （一）云南提升对外经济发展水平的财税政策 1.抓好相关财税政策的落实
