1、个人所得税税务筹划探析摘要：随着中国经济不断的发展前进，科学技术不断的更新突破，人民的生活水平也飞速的提高。由于工资在增涨，不同种类收入，让个人的税负也产生了很大的压力，要想在合法合理的前提下，保证工资的实有数额也高，就要学习和运用税务筹划，在实际生活和工作的收入中减少纳税，降低个人税负压力，提高个人收益。 关键词：个人所得税；税务筹划；税法 中图分类号：D9 文献标识码：A 文章编号：1672-3198（2013）08-0148-02 1 个人所得税税务筹划理解 个人所得税的税务筹划是指在税法规定的范围内，在纳税行为发生之前，通过对应纳个人所得税的主体的工资薪金或投资行为等涉税事项做出事先筹
2、划，以达到少缴税或递延纳税目标的一系列谋划活动。在生活中很多人认为税务筹划是一种不正当或违法的行为，因此不敢运用税务筹划，从而让自己浪费了许多可以节税的机会。 2 个人所得税税务筹划的意义 （1）个人所得税税务筹划有利于个人节税并减少偷、漏税。个人所得税是从个人的工资收入中提取的，所以有很多人就会有所不解，为什么自己辛苦挣的工资还要纳税，对于现在的社会经济的飞速发展，房价上涨，人们微薄的工资想要在大城市生活是非常难。所以，很多人就会想着去偷税、逃税，这样既没有达到多得收入，而且还触犯了法律，得不偿失。 （2）个人所得税的税务筹划有利于税务机关的工作。人们能合理的进行税务筹划，觉得自己得到便宜，
3、就有利于人们诚实自觉的纳税，能够减少税务机关的工作，更有利于社会和谐。 （3）个人所得税的税务筹划有利于企事业单位的节税。个人所得税的减少，同时就会减少企事业单位的税负，因为个人所得税就是企事业单位的职工薪酬和社会福利等，这是一笔很大的费用支出，因此职工个人能够合理的税务筹划，也正是为企事业单位节税，增加企业的利益。 3 个人所得税税务筹划的基本思路 （1）转换纳税人。个人所得税的纳税人分为居民纳税人和非居民纳税，可以从时间上进行转换，从而达到节税的目地。 （2）征税范围的转换。在不同的征税范围下会有不同的计税方法，有不同的税率，如果可以很好的转换纳税范围，如个体工商户收入转换为个人所得收入，
4、那么所计算的税率和方法就大所不同，通过详细的计算和筹划，让纳税也能活用进来。 （3）计税依据的筹划。由于个人所得税的计税依据不同，应税项目也不同，那么就有不同的扣除标准，合理的选择对应的项目，是税务筹划的关键。 （4）优惠政策的合理运用。在个人所得税法律中，有些税目下特殊的项目是可以免税、减税的，可以通过这一点好好的利用，在纳税前进行行为决策，有利于更好的节税。 4 个人所得税税务筹划的方法和案例 （1）工资薪金筹划。根据个人所得税法规定：“工资、薪金纳税，从 2011 年 9 月 1 日起都按七级超额累进税率计算，起征点为 3500元，税率为 3%-45%。 ”但每一级的税差是很大的，特别是
5、收入高的人，也就有很大的负税压力。为此就要采取高福利，降低名义收入的节税方法，如：提供住房、就餐、免费医疗、交通工具等，这样既保证了个人的福利没有减少，而且企业也可以节税，是一件两全其美的事情。个人可以在与企业签订合同时就做好这方面的要求，因为税务筹划特点就是在纳税发生前做出事先的筹划，所以事前性是为完成税务筹划所必要的条件。案例 1：2012 年 10 月，某企业聘用 30 名员工，单位给每个员工签订月工资为 3400 元，外加每人发放 600 元的交通补贴。 直接发放交通补贴计算：应纳个人所得税：（3400+600-3500）3%=15（元） 如果单位有专车接送，就不用直接支付交通补贴，可
6、以不纳税，因为应纳所得税额为 3400 元，小于起征点 3500 元。这是运用采取实际福利，降低名义收入的节税方法，这是比较简单且实用的筹划方法。 案例 2：肖某在一家小企业做维修工作，工作时间很灵活，有需要时才工作，公司规定给他 40000 元每年。 按劳务报酬计算：应纳个人所得税：（40000/12-800）20%=506.67（元） 按工资计算应纳个人所得税则可以不纳税，因为40000/12=3333.33（元） ，小于起征点。因此，用这两种方法在计算此笔收入时，明显是第二种方法更好。从而分析出，在签订劳务合同还是雇佣合同时，要看是小金额收入还是大金额收入，不同的选择会有不同的税负差异，
7、但特殊情况也要特别计算，综合全面的计算后，在进行实际操作。 （2）年终奖的筹划。根据通知规定：“从 2005 年 1 月 1 日起，纳税人取得的全年一次性奖金，单独作为 1 个月的工资，薪金计算所得税，但起征时，应先将取得的全年一次性奖金，除以 12 个月，按其商数确定税率和速算扣除数。 ”因为年终奖的计算方法特点，年终奖的所得税就会随年终奖的数额增加而增加，所以，应注意尽量不要发放季度奖和半年奖，注意年终奖数额的大少，有时在临界点上会出现“倒流”的现象，在工资、薪金不大的基础上，可以把年终奖分配到每个月与工资薪金合并计算。 案例 1：某企业，李某年终奖为 54000 元，江某年终奖为 530
8、00 元，假定这两个人当月的工资都超过起征点。 计算李某的工资：由年终奖除 12 得出每个月为 4500 元，适用税率为 20%，速算扣除数为 555 元。应纳个人所得税：5400020%-555=10245（元） ，税后净收入：54000-10245=43755（元） 。 计算江某的工资：由年终奖除 12 得到每个月为 4416.67 元，适用税率为 10%，速算扣除数为 105 元。应纳个人所得税：5300010%-105=5195（元） ，税后净收入：53000-5195=47805（元） 。李某与江某年终奖净额比：43755-47805=-4050（元） 。由此可知，李某比江某的年终奖
9、多 1000 元，但最后得到的税后净收入却少了 4050 元。这就是因为在年终奖的临界点上，基数差额不大，看是年终奖得的多一点，但实际税后净收入却少很多。在这种情况上，应该按实际的情况合理的调节年终奖的基数，采用一定的方法，例如，发放实物奖，物品福利奖等。 案例 2：某单位销售人员月基本工资为 3500 元，2012 年 7 月，发放季度奖为 12000 元。 直接计算应纳个人所得税：（12000+35000-3500）25%-1005=1995（元） 如果把季度奖平均分配到下个季度，即分为三个月发放，则应纳个人所得税为（4000+3500-3500）10%-1053=885（元） ，两种方法
10、之差为 1995-885=1110（元） ，由此可知，在工资金额不大时，把奖金平均分配到与工资薪金计算可以减少个人所得税，同时由时间带来的资金流转，也使企业更好的运用。 （3）劳务报酬、稿酬的税务筹划。劳务报酬所得，是指个人与单位非雇佣关系，而从事的安装、设计、会计、翻译、经济服务等其他劳务而取得的收入。稿酬收入是指个人作品被出版、发表而取得的收入。都可以运用增加次数、增加人员的方法，还有费用相抵的方法，来进行税务筹划。 案例 1：某单位的一名设计师，取得设计收入 6000 元，这项设计也有他妻子的辅助工作。 如果只算一个人的收入，则应纳个人所得税：6000（1-20%）20%=960（元）
11、如果算成两个人的收入，每人各得 3000 元，则应纳个人所得税：（3000-800）20%2=880（元） ，由此可以少纳税 960-880=80（元） 。如果有更多的人来平分这笔收入，就会更加节税，这就是从增加人员，平分收入的方法来进行税务筹划的。 案例 2：某考查员是从事国家研究的专业人员，他去边远地区考察花费 40000 元，经与出版社合谈，可以有两种方法支付稿酬；一是支付稿酬费用 80000 元；二是支付 40000 元稿酬，另报销 40000 元考察费。 第一种方法应纳个人所得税：80000（1-20%）20%（1-30%）=8960（元） ，税后净收入：80000-40000-89
12、60=31040（元） 第二种方法纳个人所得税为 40000（1-20%）20%（1-30%）=4480（元） ，税后净收入：40000-4480=35520（元） ，两种方法净收入之差为 31040-35520=-4480（元） 。这就是采用费用相抵法，进行的税务筹划。 （4）税收优惠政策的税务筹划。税收优惠政策主要有免税和减税项目，是国家通过对某些个人所得税项目规定用特殊的计算方法，为的是保护特殊的人群或意外事故、以及无法预见的自然灾害的纳税对象。在实际的税务筹划中，就应该注意这一方面的考虑，因为这是一个比较大的税务筹划绿区，能够让纳税对象符合其中的项目，如：保险、福利、公积金等，就能够很
13、好的运用相应的优惠政策，进行节税计算。 案例 1：某单位助理，扣除保险和公积金后为 8000 元，原扣除的公积金为 600 元。 应纳个人所得税：（8000-3500）20%-555=345（元） 如果公积金加扣 500 元，则应纳个人所得税：（8000-500-3500）10%-105=295（元） 筹划前后的差额：345-295=50（元） ，这样少了纳税额又可以得到公积金额外的利息收入，可谓一石二鸟。 案例 2：某销售企业的外籍员工，本月基本工资和提成和为 8000 元，回家探亲花路费为 1000 元。 不考虑探亲费应纳个人所得税：（8000-3500）20%-555=345（元）考虑探
14、亲费应纳个人所得税：（8000-1000-3500）10%-105=245（元） 两种方法之差：345-245=100（元） ，这样计算不仅仅可以让自己的探亲费用可以得到报销，而且可以减少个人所得税，这只是生活中发生的实际优惠项目，当然有些项目也可以转换为纳税优惠的项目，这样就可以很好的运用到税务筹划中，为纳个人所得税带来优惠。 5 总结 一个经济实用的个人所得税筹划，应该具备合法、合理、符合实际的才行。还有要综合全面的考虑所需的其他费用和手续，金钱是可以计算的，但是时间也是金钱，如果所筹划的所得金额小于实际花费的时间价值，那么就得不偿失了。所以，根据个人的需要，根据法律的规定，合法的税务筹划，既保护了自己的利益，也保护了国家的利益。 参考文献 1王虹.税法与税务筹划M.北京：经济管理出版社，2012， （1）. 2王红宁.税务会计M.沈阳：东北经济大学出版社，2011， （1）. 3杨亮亮.个人所得税税务筹划J.经济师，2010， （3）. 4刘晓淋.个人所得税税务筹划J.时代经贸，2011， （2）.
