1、国有企业内部审计存在的问题与对策【摘 要】近年来，随着国有企业改革的不断深化，许多国有企业通过股份制、有限责任制改革扭亏为盈，取得了显著成效，同时也存在许多急待解决的问题，内部审计监督是国有企业在改制中为完善监督体系和自我约束机制所必不可少的重要环节，通过开展内部审计工作促进改制企业走上健康发展的轨道，为国有企业改革的顺利进行发挥保驾护航的作用。 【关键词】国有企业；内部审计；问题；对策 从企业角度看，内部审计是独立客观地监督和评价企业经营活动及内部控制的适当、真实、合法和效益的行为，是为企业改进经营管理和实现经营目标服务的，因而也是企业监督评价机制与公司内部治理结构的重要组成部分。但是，我国
2、国有企业的内部审计存在着一定的不足与缺陷，加之外环境变化较大，内部审计在获得了巨大发展机遇的同时，也面临着各种严峻的挑战。因此，我国国有企业的内部审计既需要适时地加以改进和完善，更需要谋求更大更快更好的成长与发展。 一、国有企业内部审计存在的问题及成因 （一）内部审计理论滞后，缺乏刚性要求和技术指导 随着经济体制改革的进行，我国内部审计实践也取得了较大发展，但理论滞后问题较为突出。在内部审计的基础理论方面，如，内审的目标、职能、原则等尚未形成一套符合我国国情和现代企业制度要求的理论体系。而实务理论方面，如经济效益审计、企业集团内部审计的有关理论的广度和深度也不够，以致理论落后于实践，指导意义被
3、淡化。此外，国家对内部审计的立法也相对滞后。近年来虽然也陆续颁布一些与内部审计有关的政策法规，但独立的法律还是空白。同时这些政策法规内容不完善，如对国有企业内部审计制度没有做出明确要求，没有惩罚性措施，形不成足够的威慑力等。 （二）内部审计职能和性质界定模糊不清 在市场经济条件下，内部审计是在财产所有权与管理经营权分离的情况下，随着企业经营机制转换、管理方式变革以及内部职能分解，基于加强经营管理的内在需要而形成和发展的，这也是内部审计赖以存在的客观基础和具有相对独立性的原因所在。我国内部审计是 1984 年在政府的推动下首先在一些具有骨干作用的大型国营企业中建立起来的。其建立的初衷是把内部审计
4、作为加强国家对企业审计监督的补充手段，旨在提高国有资产的使用效率和经济利益，而不是出于企业内部管理进一步完善的需要。这种片面强调外向性服务及作为国家审计基础而存在的内部审计模式，导致了人们对内部审计、政府审计、民间审计的职能和性质认定上产生了模糊，使许多人认为，企业内部审计是外部政府审计监督在企业的延伸。 （三）内部审计独立性得不到保证、工作得不到应有的重视 从我国的现状来看，企业内部审计机构大多设置于管理层之下，在高层管理人员的授权范围内开展工作，为管理经营者服务，因此，造成内部审计的独立性和客观性不强。内部审计机构是企业整体中的一部分，其组成人员均是来自于企业组织内部，作为企业中的一个职能
5、部门，其人员配置、职务升迁、工作地位等都由本企业领导决策，导致内部审计的组织、工作、经济等不独立；从工作过程中看，内部审计决定的形成、运用、作用和执行等等无不依赖于本企业领导意识和行为，即使有时候内部审计发现了本企业领导或其他部门或相关人物违反财经纪律、财务制度和经济违法犯罪问题，也无权处理，内部审计在某种意义上对本企业领导来说似乎是形同虚设；从监督的运行和作用过程看，有权力者监督无权力者最为有效，上级监督下级效果也是显著的，而同级之间的监督，因权力相等、互相制约、互相抗衡、效果会大打折扣，而下级监督上级，也难以保证审计职能在企业全面正常发挥。 （四）内部审计技术、方法落后，投入不足，多为事后
6、审计 随着现代企业制度的逐步建立，特别是在通讯、计算机技术等高科技的帮助下，企业管理方法也在不断创新。在这种情况下，内部审计工作在技术手段和方式方法上也必须不断完善。但当前我国国有企业内部审计还普遍存在着事后审计、静态审计和现场审计单一的落后方法，已经不能适应现代企业发展的需要。审计人员的工作一般只是放在企业生产经营活动的事后，平日主要工作是进行查错防弊式的财务收支审计，审计资产负债损益表等会计报表，审计范围是过去的历史的财务记录，检查评价的是过去的利润或亏损。 （五）审计机构设置不合理、人员素质有待提高 相当部分国有企业的内部审计定位不够明确，职责不够清晰，按照自己对内部审计工作的理解，针对
7、不同的侧重点来设置内部审计机构。如为了凸显监督检查作用与纪检、监察部门合署办公，也有一些是在资产管理、财务等部门设置专职或兼职的审计人员。这些设置模式都不符合内审工作的性质特点。内部审计机构的设置必须符合职能要求，才能保证内部审计工作更为有效发挥作用。而我们的内部审计工作多年以来以财务审计为主，对企业控制理论与实践、风险管理、经济预警等方面，其知识结构与企业需要与发展有一定差距。 二、解决国有企业内部审计存在问题的对策 （一）加快建立现代企业制度，逐步完善企业内部审计制度 内部审计无法发挥应有作用的根源在于没有建立起现代企业制度，因此，建立现代企业制度是内部审计制度运行的首要条件，这主要包括三
8、个方面：一是企业必须是独立自主、自负盈亏的法人实体，在独立的法人财产的基础上营运。二是产权界定清晰，即要明确投资者对企业的法人财产的股权。对国有企业而言，产权改革的目标是由单一的国家所有逐渐向多元投资主体共同所有演进，这应根据企业不同的经营情况和性质逐步进行。三是在产权界定清晰的基础上，建立现代企业的法人治理结构，即由所有者、董事会和高级经理人员组成的组织结构，在这种结构中三者之间形成一种制衡关系，对企业进行有效的监督和激励。此外，要逐步完善企业内部审计制度，制定国有企业内部审计工作刚性规定。首先，要做到内部审计工作有法可依、有章可循。企业要结合行业特点和自身发展的实际，逐步形成一套适合自身特
9、点的内部审计制度体系。对在实际操作过程中发现的问题要不断改进和完善，以适应新的形势要求。其次，要做到有法必依、遵章办事。要探索和建立“事前了解、事中监控、事后评价”的全过程内部审计程序，使内部审计成为企业各项经营管理活动的必要程序，比如“财务决算，不审计不决算” 、 “资产损失，不审计不核销” 、 “基建工程，不审计不结算” 、 “业绩考核，不审计不兑现”等等，使内部审计制度落到实处。 （二）建立与现代企业制度相适应的内部审计机构模式，保证其独立性 设立内部审计机构是各企业建立自我约束和监督机制的一种措施，其目的在于加强对本企业的审计监督，促进提高本企业的工作效率，提高其经济效益。一般而言，审
10、计机构隶属的领导层次越高，独立性就越强，地位就越高。在现代企业制度中，股份制是企业主要的、典型的组织形式。目前，在国际上企业内部审计机构的组织模式，按隶属关系分，主要有以下几种：第一，监事会领导的组织模式。第二，总经理领导的组织模式。第三，董事会领导的组织模式。这三种组织模式各有利弊，但比较而言，由于董事会领导模式的领导层次较少，地位较高，相对独立性最强，是现代企业中内部审计机构模式的最佳选择。在董事会下设审计委员会，审计委员会由执行董事和内审人员组成，内审机构在审计委员会的领导下进行工作，内部审计机构的人事管理、资源配置决策权属于审计委员会。从目前现实情况考虑，这种组织模式是最为科学、有效地
11、内部审计机构设置模式，它也是现代企业制度下国有企业内部审计组织机构的最佳模式。 （三）转变内部审计的工作重心，改变内部审计工作方法 随着现代企业制度的建立，企业内部审计应逐渐转移自己的工作重点，要从单纯的查错防弊向改善经营管理，提高经济效益转变。内部审计要以财务审计为基础，以经济效益审计为中心，在核实财务会计资料真实、正确的基础上，展开经济效益审计。企业内部审计最终目标是为企业增加价值，内部审计工作要扩大工作范围，不应局限于财务领域的审计，要向业务经营领域和管理领域扩展。审计方法由单一的事后审计向事前、事中、事后全过程审计转变，从单一的静态审计转变为静态审计与动态审计相结合，从单一的现场审计转
12、变为现场审计与远程审计、非现场审计相结合。审计手段由手工操作为主向利用计算机、网络信息技术为主转变。搞好效益审计和其他各类审计的结合，更好地为企业决策层和管理层服务，当好企业领导改进经营管理的参谋，发挥内部审计建设性的职能作用。 （四）提高内部审计人员综合素质，培养复合型内部审计人才 现代企业制度下，内部审计机构是企业内部管理自我约束机制中的重要组成部分，它仅接受国家审计的业务指导和监督。企业内部审计制度是否真正地能为企业实现其最终目标服务，不仅要有完善的内部审计实务标准作为内部审计人员的行为规范，更重要的是要有一批合格的、高素质的内部审计人员。内部审计人员除应具有严谨的工作作风，高度的责任心
13、，还须有过硬的业务能力，不仅需要精通财务会计，还需要适当了解其他业务领域，掌握相关知识与技能，以便更好地实施审计并为企业管理服务。一方面内部审计人员必须努力提高执业能力与服务水平，增强竞争力及抗风险能力，不断开辟新的业务领域，其工作也应在传统财务收支审计的基础上，向内部控制、经管绩效、经济责任、公司治理、决策程序、风险管理等更广范围、更深层次领域延伸与拓展，从而为改进组织经营，提高运营效率，强化风险管理，实现价值增值服务。同时内部审计人员的构成也应该趋向多元化，不仅要有懂财务及审计的专业人才，还应配备精通各项相关业务的专门人才，需要有丰富经验和较高业务水平的人员，以适应审计领域日益拓展的需要，
14、使内部审计机构在现代企业制度下发挥更大的作用。 参 考 文 献 1陈华主编.内部审计理论与实务M.中国石化出版社，2004（7） 2尹维?主编.现代企业内部审计精要M.中信出版社，2007（6） 3张红英，陈东.中国内部审计准则阐释与应用M.立信会计出版社，2007（11） 4余金树.我国内部审计的现实与发展J.财会通讯.1998（5） 5国务院国有资产监督管理委员会统计评价局.企业经济责任审计工作手册M.经济科学出版社，2006（6） 6夏莲.事业单位内部审计相关问题探讨J.企业导报.209（9）：113 7刘雅娟.市场经济条件下我国内部审计发展的几点思考J.审计与经济研究.2000（6） 8杨宏慧，王耕，王云凌.现代企业制度下的内部审计J.中国审计.2000（11）
