1、“营改增”对建筑业的影响及应对措施【摘要】营业税改征增值税是一项十分复杂的系统工程，对各个行业都产生了很大的影响。建筑行业的“营改增”是国务院关于税制改革的重大部署之一，其根本目的是消除重复征税，完善税制，促进建筑业企业的健康持续发展。本文分析了营业税改增值税对建筑业税负、利润等方面的影响，并对相应的措施作了探讨分析。 【关键词】营改增；应对措施 一、营业税与增值税 营业税和增值税有着很大的不同，主要体现在以下三方面： 1.税率不同：目前通行的增值税在 17%的标准税率和 13%的低税率基础上，新增了 11%和 6%两档低税率。其中，租赁有形动产等适用 17%税率，交通运输业、建筑业等适用 1
2、1%税率，其他部分现代服务业适用 6%税率；2.征收范围不同：销售不动产、提供劳务（不包括加工修理修配） 、转让无形资产的交营业税；而销售动产，提供加工修理修配劳务的交纳增值税； 3.计税依据不同：营业税是价内税，增值税是价外税。营业税是直接用收入乘以税率，而增值税的收入为不含税的收入，即计算增值税时应当先将含税收入换算成不含税收入。 二、 “营改增”对建筑业的影响 （一）有效的避免重复纳税现象 营业税是以收入全额作为计税基础，这样就把成本中已经缴纳的税款作为营业额又征收了一次营业税。对于建筑安装企业的大型工程，要经过建设施工项目招标、大型工程分包转包、子公司项目分包转包等过程，这就造成了不同
3、程度的重复纳税。建筑业实行营业税改为增值税后，完善了增值税的抵扣链条，有效的避免了上述重复征税的问题，使得企业的税负更加合理化。 （二）对建筑企业收入及利润的影响 1.由于业主在合同谈判上占有主动权，营改增之后，相同物价合同价格变化不大，但是建筑合同总价变为含税价格，企业的营业收入降低，实际可抵扣的进税额小于理论上可抵扣的进税额，这部分无法抵扣的进项税额，可能导致企业多缴增值税，利润总额也将有所下降； 2.实际生活生产中，建筑业的很多企业如砂石、泥土等企业多为小规模纳税人或者个体户，材料采购存在就地取材、个体供料的情况，可能无法出具符合规定的增值税专用发票，造成建筑企业取得的增值税专用发票特别
4、少，可以抵扣的进项税税额较小的现象，甚至很多建筑施工企业实际取得的可以抵扣的进项税额不到总成本的 50%，这无疑增大了企业税负，减小了企业利润，造成施工项目面临更加复杂的市场环境； 3.我国现行增值税采用消费型增值税，是在计算增值税额时，从商品和劳务销售额中扣除当期购进的固定资产总额的一种增值税。从全社会的角度来看，生产资料不征税，增值税相当于只对消费品征税。在这种情况下，对于建筑工程，人工费占工程总造价的 20%30%，而劳务用工主要来源于建筑劳务公司及零散的农民工。建筑劳务公司作为建筑业的一部分，为施工企业提供专业的建筑劳务，取得劳务收入按 11%计征增值税销项税，却没有进项税额可抵扣，与
5、原 3%营业税率相比，增加了 8%的税负； （三）对行业预算和决算方式的影响 目前建筑施工企业在确定建筑工程项目的预决算造价的过程中，主要依照建筑项目、计价原则、程序取费等相关规定来计算。当采用增值税之后，建筑工程的造价应包括增值税额，销项税额应抵扣相应的进项税额，但是增值税是价外税，在对项目工程进行预算时没有办法准确地计算销项税额和进项税额，这就会导致很多工程的应纳增值税与当前的工程预算定额中税费的取费规则有差异，从而会影响到工程预算的总造价。 三、应对措施 （一）面对营改增企业应做好准备工作 一是要积极学习增值税最新政策，为后期应用做好宣传。营改增试点前，建筑企业应通过专题讲座等途径，组织
6、内部财务人员、材料采购人员等系统学习增值税有关知识，强化他们在物资采购、设备租赁等环节中索要专用发票的意识，全面了解领购、开具、使用及管理的相关规定，对营改增可能出现的问题进行分析，并形成应对措施，为税改后的操作做好充分准备； （二）慎重选择供应商 外购货物或服务一般都要求提供增值税专用发票，选择供应商时尽量选择可以开具增值税专用发票的企业。购买小规模供应商的货物或服务时，考量它的价格优惠是否能达到进项税扣除的额度，有计划地选择有信誉的供应商； （三）加强企业的成本控制 建筑行业普遍存在拖欠工程款的现象，向银行借款和利用内部往来挂账的现象很普遍，建筑业一旦实行营业税改增值税之后，企业的资金链必
7、然会受到影响，要根据企业的具体情况选择融资方式，不仅要做到融资成本最低，还要尽量降低资金的机会成本，降低对货币资金的管理成本； （四）建筑企业要持续转型升级 企业要通过调整结构转型升级来增加实力，减轻增值税带来的负担。首先要做到企业从业人员的职业化，企业在税改当中，需要在业务能力方面对生产、采购、经营、财务等各部门和各环节的人员进行大量的专业性培训，要使其从思想和技能上满足“营改增”对于企业人员要求；其次要实行产品工业化，基础设备的更新改造，通过可以抵扣的设备来代替，使所有产品成为一个半制产品或者构件，增加出具增值税发票的能力； （五）加强信息化管理 不少建筑企业的进项税的抵扣需要在企业注册所
8、在地进行抵扣，但是不少建筑企业工程的项目都分散在全国各地，如果企业依照原有模式就会产生发票抵扣时间长和发票缺失等问题，都会对企业造成不良影响。如果企业有一个良好的信息平台，有很好的灵活运用这些信息化手段的员工，对项目的抵扣也会带来一定的作用。 四、结语 从经济学视角分析，企业税务筹划，归根结底就是企业通过了解税务相关法律、法规，利用国家赋予的权利，来达到合理增收增创的过程。对于建筑行业而言，应该积极配合国家税改计划，企业领导以及相关人员需要超前谋划、积极应对，带领会计人员及涉税人员做好财管理务工作。我相信，随着我国社会主义市场经济的不断发展， “营改增”将进一步获得巨大空间，将进一步地完善与发展，推动建筑企业在科学合理的财务会计制度中不断进步。 参考文献： 1祝映兰.“营改增”对建筑业的影响及应对分析J.时代金融，2013，9 2黄春.浅析“营改增”对建筑企业的影响J.中国外资，2013，12 3伊志华.初探“营改增”初期对建筑业税负的影响J.会计师，2012， （15）
