1、煤炭企业纳税筹划、风险及防控【摘要】为充分减小煤炭企业的纳税成本，提高自身自身的税后利润，增强自身在的综合实力，研究纳税、风险及控制是非常必要的。本文利用煤炭公司瓦斯综合运用的纳税筹划案例展开实证研究，细致深入的指出纳税筹划的可行性，在此基础上，提出纳税筹划阶段具有的相关风险，提出相应的防控策略。 【关键词】煤炭企业，纳税筹划，风险，防控，策略 煤炭企业生产过程中具有大量复杂的业务，其中的环节非常多，例如采掘、运输等，同时每一个环节均有相关税费，税种繁多，如果实施纳税筹划，能够合理选择税费。所谓纳税筹划，即在满足税收相关法律、国际惯例等的基础上，尽可能的确保企业纳税支出及风险降低最小化，最大限
2、度的增加收益，合理的履行义务。纳税筹划需要企业构建起完善的财务会计制度，切实加强管理。纳税筹划的重点是科学的确定纳税筹划的出发点，有效发挥国家相关税收优惠政策的作用，科学利用会计处理达到合理择税的目的，实现自身的健康持续发展。本文以瓦斯综合利用的纳税筹划为例展开研究，指出其中存在的相关风险，提出相应的优化策略，以期为煤炭企业乃至其他企业纳税筹划提供借鉴。 1、案例概况 我国 S 矿业和某能源企业合作开发煤层气，现阶段，这一个项目已经取得显著进展。2011 年，S 矿业建成煤层气井 176 口，产期能力达到1.3-1.6 亿平方米。三年内在计划建成五百口，产期能力达到 5 亿平方米。煤层气利用上
3、，煤层气替代水煤气项目完全实现，开始探索煤层气为汽车燃料。并且新项目获得了国际银行的信贷支持。 S 矿业组建起煤层气产业开发局，负责煤层气开发与勘探的子公司一个，负责销售与管道建设的子公司分别为一个，再加上诸多售气、用气机构，一起组建起其产业发展格局。 到 2013 年底，钻井四百五十口，其中有一百四十七口煤层气井运行，每天产气实现五十万平方米。按照规定 S 企业增值税均先征后退，用于煤层气技术的开发与深开发的免征企业所得税。为最大限度地利用煤层气，该公司组建起相应的煤层气发电公司，现阶段，煤层气发电机组年发电量 15.55 亿 kWh，需要使用 4.07 亿 N 平方米瓦斯。根据 0.48
4、元/kWh 上网电价，年发电收入 7.464（15.550.48）亿元。这一个方面就得到 3.84 亿元补贴。 2 筹划要点 2.1 项目评估。基于生产安全考虑，煤层气开发能够极大的推动煤矿的安全生产。然而，前期需要投入巨额资金，研发技术没有保障，制约煤炭生产推进、减少预期效益。国家颁布大量相关扶持政策，充分反映出政府的产业导向，对于有效开采利用资源非常有利，推动清洁能源的生产，同时与我国提倡的绿色发展不谋而合。现阶段，制约煤层气开发的关键是政府和公司利益间的冲突，在这里，煤层气开发投资非常重要，属于公司的长期战略。分析煤层气开发可行性过程中，一定要细致深入的分析战略目标、生产安全、研发能力、
5、管网建设与长期发展需要，做出科学合理的决策。 2.2 组建专门的煤层气企业。因各种地质条件下，煤层气开发简易程度存在非常显著的不同。公司能够按照不同矿井的地质条件、煤层气含量、抽采技术及器械等方面确定抽采工作是否自主完成或者让别的公司代为开展。决策过程中需强调国家相关支持政策。要是公司拥有开采能力，要组建专门的抽采子公司，这样才可以满足享受到所得税与增值税等相关减免。当前，大部分煤炭企业将抽采当做安全生产关键手段之一，而未充分利用该资源的价值。所以，总公司一定要基于战略视角进行筹划，有效发挥资源优势，并且积极争取各种优化政策。 2.3 组建自己的煤层气发电公司。按照国家有关文件规定，对于煤层气
6、电厂来说，国家对其提供发电补贴（标准是 0.25 元/kWh） 。对发电工程来说，从投产开始，可以在十五年时间内享受补贴电价。为有效发挥该政策的功能，需要组建专门的煤层气发电公司。首先，自主组建煤层气抽采公司能够满足增值税先征后退资格要求，其次，还能够享受发电补贴。尽管自开发利用煤层气，或者为相同的主体投资，组建起组建的抽采公司与发电公司将提高公司管理成本，然而煤层气定价过程中，能够通过关联定价，获得一系列政府支持。该纳税筹划案例即为公司有效利用政府相关政策，在一定程度上降低了公司的税收负担。尽管纳税筹划与政府税法相符合，然而并非均和国家政策导向保持一致，例如母公司和下属企业相互间利用转让定价
7、转移的利润，税务机关能够利用合适的措施防止税款流失。因此公司纳税筹划具有或多或少的风险。 纳税筹划一定要提前做好计划。经济活动中，一般情况下，纳税义务存在一定的滞后性。要是发生了一定的经济业务，已明确了纳税义务，形成税收法律事实，在这种情况下，方计划怎样降低税负，则非常易于产生偷逃税款等现象，使得纳税筹划风险提高，遭受相关处罚，使得违法成本有所提高，这样不仅使公司收益有所减小，而起使其声誉严重受损。 3 纳税筹划风险 3.1 税收政策改变。税收政策往往会随着国家经济状况而不断改变，落后的政策逐渐为新政策所取代，所以，国家税收政策始终存在一定的时效性，因此导致纳税筹划存在或多或少的风险，使得纳税
8、筹划很难成功。如，A 市税收政策强于 B 市，所以纳税人从 B 市投资于 A 市建厂，在四年经营中可以少缴 650 万元税，然而异地建厂运作要多投 325 万元，则其纳税筹划的利润达到 325 万。然而投资刚一年，A 市税法变了，取消了优惠政策。其能够享受的税费优惠仅仅为 125 万，这样其损失了 200万元，使其蒙受风险造成的损失。 3.2 成本风险。纳税筹划过程中，财务工作者仅仅注重部分成本，却并未注重整个操作过程形成的机会成本，一方面未实现公司财务管理任务，使其整体纳税支出有所增加，另一方面，使得公司纳税支出有过提高。究其原因，主要是由于公司财务工作者未进行细致全面的考虑，同时他们不了解
9、纳税筹划所致。 3.3 财务决策风险。具体操作过程中，公司的许多纳税筹划计划和他的财务管理目标背离，使得管理当局对其产生错误的认识，导致他们的决策欠恰当，在很大程度上使其纳税支出提高，正是由于税收收益降低，使其难以实现长期战略目标。 4 纳税筹划的有效策略 4.1 遵循合法性，始终注重税法变化。对于广大纳税人来说，依法纳税属于他们应尽的义务，同时纳税筹划属于其基本权利。而合法为纳税筹划的基础，也就是：不违反税法与遵守税法。实际上，因公司现状存在一定的差异，同时相关政策时常改变，所以公司实施纳税筹划过程中没有现成的计划，一定要根据自身情况与现实状况制定系统全面的筹划计划，使其既能满足法律要求，还
10、具有可行性。另一方面，如果想充分确保纳税筹划合法，一定要充分掌握法律，唯有如此，才可以有效防止各种低级错误的产生，例如单纯依靠主管判断将偷、漏税行为当做纳税筹划。非常明显，做好纳税筹划工作的第一个困境就是无法有效的、实时的了解相关政策改变。在这里，税收政策制定部门针对某问题或者会出台若干政策，因此，应当高度注意，尽可能的在第一时间把握政策，避免出现使用过时法规的现象。 4.2 坚持成本效益原则。 纳税筹划时，通常情况下，纳税人一般注重某纳税筹划计划将会使公司缩减纳税支出的高低，而没有强调开展纳税筹划阶段需要投入的人工成本、其他费用，更没有注重为开展该纳税筹划计划所放弃的其他方面的收入等。因此使
11、得公司纳税筹划获得的税后利润比其投入的费用低。鉴于这一个方面的原因，对于公司来说其自开展纳税筹划过程中一定要充分分析每一个环节的成本，同时兼顾直接得出的成本与机会成本。 4.3 开展全过程筹划。一定要密切关注宏观方面，同时强调微观，细致深入的展开探讨。纳税筹划必须在公司经营管理的整个过程，最大限度地将谋划提前。比如，通常情况下，筹划企业所得税需要在建立企业之初进行，这一个方面的筹划主要包括怎样科学合理的安排企业组织结构、怎样有效利用优惠期等，这一个问题，要是在成立公司之后才对其实施筹划，那么将会使其筹划空间显著降低。 4.4 保持纳税筹划的灵活性。纳税筹划过程中，纳税人需要按照个人状况，并与有关法律、政策相结合，制定出科学合理的纳税筹划方案，坚决避免一味的照抄照搬，制定纳税筹划方案过程中，公司应当具有适当的变化范围，从而能够保证在出现较小的变化时可以尽快做出相应的调整。
