1、营业税转增值税法律问题的探析营业税转增值税改革是我国“十二五”期间税制改革一项重要任务，对于我国服务业发展、产业结构优化升级具有重要意义。当然，改革也有许多难题亟待解决，既有技术性难题，也有体制性障碍。如何克服营业税转增值税改革中的难题具有重要的现实意义。 营业税 增值税 营转增 一、营业税转增值税为何势在必行营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象而征收的一种商品劳务税。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。在过去长期的实践中，增值税和营业税往往存在交叉冲突，使得税务的征收和管理容易造成混乱。随着中国营业
2、税改征增值税试点的推进与扩大，中国目前流转税中增值税与营业税并存的局面将结束。 （一）重复征税造成负担过重著名经济评论员姚中秋认为：“对于企业来说营业税负担非常沉重，尤其是服务类型的中小企业，中国服务业在过去若干年没有随着经济同步增长，一个非常重要的原因就是营业税负担过重。有学者认为， “十一五”规划之所以有些部分没有完成，如服务业发展指标等，营业税的不完善是造成这一问题的重要原因。根据税负转嫁理论，生产者和服务提供者往往会成为外购货物或应税劳务的实际税负承担者，然而由于其本身不是增值税的纳税主体，其进项税额无处抵扣，使他们的税负较之纳入课税范围的实际税负沉重得多，扭曲了市场中原本均衡的成本与
3、利益的关系。 （二）增值税与营业税并行征收不利于税收征管从税收征管的角度看，两套税制并行造成了税收征管实践的一些困境，虽然增值税法界定了“混合销售行为”和“兼营非应税行为”的概念，但是在税收征管中，明确区分混合销售行为和兼营行为相当困难，往往难以区分究竟应当征收增值税还是征收营业税。增值税是共享税，由国税机关征收，营业税是主要的地方税种，由地方税务机关负责征收。国税机关和地方税务机关为了各自的利益可能会发生税收管辖权上的冲突与矛盾。出现双方争夺税源的状况，也可能会出现双方谁都不愿管的状况，这对我国税收的整体利益来说是十分有害的。 （三）营业税和增值税并行征收不利于国际竞争在我国增值税和营业税双
4、重税制下，由于营业税不享受出口退税无法进行抵扣，在出口环节上制约了我国劳务参与国际公平竞争，降低了服务产品的价格国际竞争力，限制了国内服务产业向国外市场的扩展。增值税能在全球范围迅速普及的原因之一就是，增值税零税率机制可以实现彻底退税。从世界范围看来，增值税已经是一种成熟的税种，其征收分为通常包括商品和服务，也被称为“货物和劳务税” ，即国际上同性的GST（Goods and Services Tax） 。无论从我国内在国情需要还是从国际实践经验来看，都有必要取消营业税，将劳务纳入增值税的征收范围。 二、营业税转增值税改革中面临的问题（一）营业税转增增值税顺序选择的问题我国目前营业税征税范围包
5、括 9 个行业，试点行业中规定先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。虽然营业税改征增值税试点方案明文规定了分步分行业改革，但是如果改革不彻底，可能造成改革过渡时间太长，并且营业税征税范围中的哪些行业先转入增值税征收范围，哪些行业后转入，分几步转入，其依据是什么，要不要设定时间表，这些都必须周密考虑。 （二）营业税转增值税税率设定的问题将营业税征税范围中的服务业转入增值税征收范围，其对财政收入和产业发展都将产生深远影响。如果税率设置高了，增加企业负担，在目前企业税负已经偏高的情况下，不利于服务业的发展，与营
6、业税转增值税改革初衷相背；税率如果设置低了，将影响国家财政收入。 营业税改征增值税试点方案中新设了两档增值税税率，这种做法会不会导致增值税税率档次较多，影响其“中性”优势作用的发挥，引起与增值税的原则不相符的问题。因此，如何既不影响国家财政收入，又不加重企业的总体税收负担，增值税税率如何设定也是一个比较关键的问题。 三、营业税转增值税问题解决的途径（一）营业税转增值税顺序的选择从目前的情况来看，我国是分行业分地区分部进行营业税转增值税的改革。采用营业税的交通运输业税负不公平问题明显，同时交通运输业与企业的生产经营活动关系密切，改革有利于打通产品的增值税抵扣链条。但我国增值税改革也不能“战线”拖
7、得太长，因为这样将加大税收管理成本，影响改革效果，应该在三步之内将增值税扩大到所有服务业。 （二）营业税转增值税税率的设定改革后增值税税率的确定必须兼顾产业发展、企业负担、政府收入、税制特点等各方要求，不宜再提高增值税的税率。为了体现服务业的多样性，同时兼顾对财政收入的影响，新设一档或多档针对服务业的税率。 营业税改征增值税试点方案明确规定，在现行增值税 17%标准税率和 13%低税率基础上，新增 11%和 6%两档低税率。租赁有形动产等适用 17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用 6%税率。改革试点将我国增值税税率档次由目前的两档调整为四档，是一种必要的过渡性安排，这种安排有一定的合理性。由于增值税是间接税，可以转嫁，最终可以通过价格的调整消化税收负担的变化。同时，改革虽然会一定程度减少政府的财政收入，但是在我国目前财政收入快速增长，渐进性改革模式下，财政收入是可以完全承受的。 参考文献： 1南方都市报两会报道组.政府应减税与企业共度时艰 N.云南信息报，2009-3-6 （A10）. 2管朝龙.进一步扩大增值税征收范围的思考 J.财政纵横，2009， （11）. 3胡怡建.我国增值税“扩围”改革面临八大挑战 J.涉外税务，2011， （7）.
