1、营改增政策解读宁夏普润税务师事务所王静前言 2016年 3月 23日， 财政部和国家税务总局以财税201636号文件（以下简称 36号文）发布营业税改征增值税的各项具体实施办法。该文件明确了建筑业、房地产业、金融业、生活服务业纳入增值税范围后的具体细则，并对现行关于交通运输业、现代服务业和邮电通信业的增值税规定做出了修订。 36号文中的相关规定基本上将自 2016年 5月 1日起施行，以财税 2013106号（以下简称 106号文）为主的一批现行营改增文件将被相应废止。至此，增值税将全面替代营业税，覆盖原来适用营业税的所有行业。前言 随着建筑业、金融业、房地产业和生活服务业被纳入增值税范畴，历
2、时四年多的营改增试点终于进入收官阶段。虽然试点改革的最终完成将以未来增值税立法作为标志，但随着最后四大行业纳入增值税范围，这将结束营业税和增值税同时并存，提供服务和销售货物适用不同流转税 的局面，从而打通增值税抵扣链条，消除供应链中的重复征税，这在中国流转税发展历史上无疑具有划时代的意义 。 （以商品生产、交换和提供商业性劳务为征税前提）前言 中 国是从 1979年开始引入增值税，开始只是在上海、襄樊、柳州的五个行业实行， 1984年扩大到全国 12个行业，这时还属于试点性质，真正增值税普遍推开是在 1994年分税制改革时，对销售货物和提供加工修理劳务普遍开征了增值税，但这个时候增值税选用的是
3、生产型增值税，而世界上开征增值税的国家和地区，绝大部分选择是消费型增值税。中国直到 2009年增值税消费型改革时才跟国际接轨，但增值税仍然有问题。全世界所有实行增值税的国家和地区，只有中国除了征收增值税之外，同时还征收营业税。前言 而 营业税的存在，对于增值税来讲，就把本应该环环抵扣的 链条 拦腰切断了，这一点在房地产、建筑安装行业体现得尤其明显。例如说建房子、卖房子过程，建房子所耗用原 材料，包括钢铁、水泥、电灯、电器、水暖器材等等都要交增值税。买了一堆增值税的材料盖起来的房子，最终销售时还是要交营业税，增值税无法向下游进行传导 。 所以我国增值税并不是真正意义上的增值税，仍有缺陷。增值税作
4、为我国第一大税种，到现在都没有立法，其中一个很大障碍就是因为营业税的存在。所以增值税要立法有一个不可逾越的门槛，就是营业税的问题。这几年营业税改征增值税提到议事日程，从 2012年开始试点营改增改革，直到现在，终于看到了曙光，将近 5年时间，终于把营业税废掉了，使增值税开始成为真正意义上的增值税。前言 营业税，是对在中国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。营业税属于流转税制中的一个主要税种。 具有以下特点： 1、营业额全额征税，不受成本费用影响； 2、按照行业设计税目，同一个行业同一个税率； 3、计算简便，营业额按照比例税率； 4、征税范围广
5、，营业税的征税范围涉及国民经济中第三产业这一广泛的领域。第三产业直接关系着城乡人 民群众的日常生活，因而营业税的征税范围具有广泛性和普遍性。 增值税，是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。即销项税额减去进项税额差额计算，占中国全部税收 60%以上。 具有以下特点： 1、不重复征税，具有中性税收的特征在本环节征收时，允许 “ 扣除 ” 上一环节的已征税款。 2、逐环节征税，逐环节扣税，最终消费者是全部税款的承担者。 3、税基广阔，具有征收的普遍性和连续性。前言 例：本公司本期 有销售商品及安装建筑的劳务服务，并且这个公司对于这两项业务采取分
6、别 核算，当 期共取得货款 217万 元，具体如下 ： 制做销售商品：（一般来说这业务只牵扯增值税而不交营业税） 取得货款 117万 元， 其中含向 购买方收取17万的增值税销项税；采购材料进价 70万，进项税11.9万，当期应该交纳的增值税为 17-11.9=5.1万元 提供安装建筑劳务：（属于营业税纳税范围）取得收入 100万，成本费用 70万元。这时，当期应该交纳的营业税为 100*3%=3万 元原 材 100 产品 150 批发 225 零售 250 流转额 72550 75 25 增值额 150前言 第五十五条 纳税人增值税的征收管理，按照本办法和 中华人民共和国税收征收管理法 及现
7、行增值税征收管理有关规定执行 。 现行增值税管理依据： 中华人民共和国税收征收管理法 中华人民共和国增值税 暂行条例 销售货物、修理修配 财政部 国家税务 总局关于 全面推开营业税改征增值税试点的 通知 （销售服务、不动产、无形资产）目录 一 、营业税改征 增值税一般规定 二、建筑服务特殊规定 三、房地产企业特殊规定 四、金融服务的特殊规定 五、不动产特殊规定一、营业税改征增值税试点实施办法 第一 章 纳税人 和扣缴义务人 第二 章 征税 范围 第三 章 税率 和征收率 第四章 应 纳税额的计算 第一 节 一般性规定 第二 节 一般计税方法 第三 节 简易计税方法（ 34 第四 节 销售额的确定（ 37 第五章 纳税义务、扣缴义务发生时间和纳税地点（ 45 第六章 税收减免的处理（ 48 第七章 征收管理（ 5155 ）
