1、浅谈国库支付制度下行政事业单位的内部控制摘要：由于部分行政事业单位的内部控制意识淡薄、内部控制制度不健全、单位财务体系无法与集中支付制度充分衔接、行政事业单位财务信息化水平较低等现象，导致国库支付制度难以有效促进其内部控制水平。文章梳理了国库支付制度与内部控制的主要内容，以及前者对后者的影响。继而，对我国行政事业单位在内部控制存在的不足进行分析整理，并针对存在的不足提出强化其内部控制的政策建议。 关键词：国库支付制度；行政事业单位；内部控制 一、国库支付制度与行政事业单位内部控制的主要内容 国库支付制度是指政府通过国库单一支付账户向商品和劳务供应商支付款项的财政支付体系，国库集中支付与集中收缴
2、制度构成了统一的国库集中收付制度。国库支付制度改变了传统的财政拨付模式，通过对各部门支出的审核直接将款项支付给供应商，从而减少了中间环节，改变了财政资金的管理方式，使得财政收入与支出运转路径发生重大变化，改变了传统的层层转拨方式。国库支付制度能够有效减少资金运转与管理过程中存在的资金截留与私自挪用问题，有效提高了财政资金的效率；同时，国库支付制度加强了对预算单位资金使用的管理，有效控制预算单位将资金投放于高风险高盈利的项目，从而提高了财政资金的安全性。总之，国库支付制度能够通过强化对财政资金的运转、控制与管理，从而极大提高了资金使用效率和资金的安全性。 内部控制是指一个单位为实现经营目标、保障
3、其资金的安全性、保障其财务信息的真实可靠、保证其经营计划的有效实施等目标，采取的诸如自我调整、约束、规范、考核与控制等一系列措施。行政事业单位的内部控制水平将影响到财政资金投放的使用效率、财政资金的安全完整、财务信息的真实可靠、公共服务计划的有效实施。因此，加强行政事业单位内部控制对于提高其公共服务职能，提高政府财政资金的使用效率与安全完整具有重要意义。 二、国库支付制度对行政事业单位内部控制的影响 第一，国库支付制度为行政事业单位内部控制提供了良好的环境，主要体现为：首先，程序化的预算管理流程、规范化的预算管理制度。国库统一支付制度有效减少了传统财政拨款的中间环节，改变了传统的财政资金运转与
4、管理程序与方式，对行政事业单位的预算管理提出了更高的要求，因此需要建立健全适应新的财政支付模式的预算管理模式。其次，国库支付制度减少了审批环节，避免了主观因素造成的资金挪用，提高了行政事业单位内部控制的规范性。精简的支付体系为行政事业单位的内部控制提供了高效、透明与规范的环境，有利于其内部控制制度与体系的构建。 第二，国库支付制度强化了行政事业单位的预算编制、执行与监督，提高了内部控制水平。国库支付制度通过控制资金的不规范使用等现象，增强财政资金的合理配置并提高财政资金的使用效率。国库支付制度是建立在高效、规范的预算申请与审批体系之上的，该制度有效提高了预算的编制、执行与监督水平，从而有效强化
5、了其内部控制水平。 第三，国库支付制度提高了会计核算的电算化与信息化，提高了企业内部控制的效率。国库统一支付制度要求行政事业单位在财务处理方面具备过硬的计算机硬件、完善的财务信息网络以及熟练的会计电算化技能，而这些都为行政事业单位内部控制的构建提供了良好的技术条件。同时高度共享的信息系统也为内部控制的实现提供了强有力的、动态的、实时的财务分析数据。 三、国库支付制度下行政事业单位内部控制存在的问题 第一，行政事业单位内部控制意识薄弱。主要体现在：一是“人治”现象突出。由于行政事业单位的非盈利性质及其资金来源的特殊性，使得对相关领导人单纯重视国库支付制度而忽略内部控制的基础性与重要性。同时，部分
6、部门存在按照领导的个人意愿进行决策的现象，全然不顾内部控制的相关规章制度，使得单位内部控制机制难以得到贯彻落实。二是部分预算单位对国库支付制度了解不充分，对诸如月度用款计划的申报、审批流程、申报用款计划的经济分类科目、支付流程不熟悉，造成部分用款申请未能得到支付中心的审批与通过，使得国库支付制度难以起到强化内部控制的作用。三是对内部控制的重要性认识不足。片面地认为国库支付制度完全可以取代内部控制，认为只要严格执行国库支付制度即可完全实现内部控制的职能，从而忽略了内部控制机制的构建，或者虽然已存在完备的内部控制却不严格执行，严重降低了内部控制的严肃性与权威性。 第二，内部控制制度不健全，表现为：
7、一是不相容岗位未充分分离。部分单位由于单位编制受限等原因，造成会计机构与会计人员配置不充分，造成岗位重复以及不相容岗位未相互分离的现象。尤其是在国库支付过程中经办和审核均由特定一人完成，给政府的财务资金安全带来较大的隐患。二是授权审批制度不完善，按照规定行政事业单位的财务人员要参与单位的重要经济决策以及各类管理活动，然而由于该类单位的特殊性，财务人员的审计监督职能难以发挥，会计核算与监督工作很大程度上受高层领导的个人意愿影响，导致零余额账户用款额度的审批流程、权限、责任等都未充分界定，缺乏一定的控制制度。三是行政事业单位预算编制、执行与监督不力。国库集中支付制度能否充分发挥作用主要在于单位预算
8、的编制是否科学合理，在实际操作过程中存在的主要问题为预算的编制不够科学化且指标不够细化。同时，由于单位财务体系与集中支付制度未实现对接，导致对预算单位的执行情况缺乏及时的检测与控制。 第三，单位财务体系无法与集中支付制度充分衔接。在实际操作过程中，国库集中支付系统和预算单位的会计核算系统各自独立，对同一项目两个系统各自按照自身系统的要求进行处理，导致行政事业单位内部控制管理上的难度。 四、国库支付制度下加强行政事业单位内部控制的措施 第一，树立正确的内部控制管理理念，提高风险意识。首先，要充分认识到内部控制在组织经营与管理过程中的重要作用。克服认为国库支付制度能够取代内部控制的片面想法，要充分
9、认识到良好的内部控制才是实现国库集中支付制度的基础，良好的内部控制能够有效提高预算编制的准确合理性，同时也能够为国库支付制度提供准确真实的财务会计信息。其次，加强对行政事业单位财务人员的业务培训，重视国库支付制度业务知识的学习。熟悉月度用款计划的申报与审批流程、申报用款计划的经济分类科目、支付流程，保障单位在需要特定款项时能够获得支付中心的审批。最后，严格遵守内部控制制度要求，树立内部控制的理念，维护内部控制的权威性。严格执行国家关于内部控制的法律法规，遵循内部控制业务流程，减少人为因素的不利影响，实现业务流程的程序化与规范化。 第二，构建完善的内部控制制度，严格不相容岗位的分离，明确授权审批
10、制度，加强票据与印章的管理。首先，将不相容岗位充分分离，提高行政事业单位资金的安全性。明确零余额账户用款额度业务的岗位权利与职责，对业务的经办、审批、会计记录充分分离，严禁一人全程办理该业务的现象，以轮岗形式进行定期的岗位调换，充分保障单位资金的安全。其次，完善零余额账户用款额度业务办理的流程、责任、审批方式、权限等。规定经办人、审核人在该项业务中的权利与职责，审批人需在审批权限内审批，不得越权审批。经办人、审核人应当严格遵守规章制度，按照审批人的意见办理该项业务。最终形成三者相互监督、相互协作的运行机制。其次，加强零余额账户用款额度业务相关的票据与印章的管理，明确相关票据在购买、保存、领取、
11、背书转让、注销等各个环节的工作要求与标准，并设立专门的登记薄对其业务活动进行记录。同时，要加强财务专用章的保管，特别严禁一个人携带所有财务章的现象。 第三，完善内外部监督。首先，要加强内部审计与监督。预算单位要赋予财务部门独立的审计与监督权利，同时建立规范全面的内部审计制度，对单位进行定期和不定期的财务检查，对发现的内部控制问题提出切实可行的纠正措施。其次，要充分发挥财政部门、审计部门、社会媒体等的外部监督作用，督促行政事业单位的内部控制工作。 第四，加快行政事业单位财务制度转变，实现财务与国库支付制度的衔接。良好的内部控制是国库支付制度运行的基础，同时规范的财务会计工作也是保障内部控制顺利进行的基础。因此，加强行政事业单位的财务会计工作是寻找单位财务与国库支付制度结合点的关键。认真研究国库支付制度，寻找两个系统存在的不兼容之处，单位要根据相关法律法规对其自身的财务会计系统做相应调整。 参考文献： 1吴蕾蕾.谈国库支付制度下行政事业单位的内部控制J.财经界（学术版） ，2013（20）. 2刘琰.谈国库集中支付制度下行政事业单位的内部控制J.商业经济，2011（12）. 3郝刚.国库集中支付制度下行政事业单位内部控制思考J.财会通讯，2012（02）. （作者单位：江苏省如东县实验中学）
