1、1企业生产经营活动过程中的税务筹划摘 要：纳税筹划是企业达到实现企业最大化的途径之一，从眼前看，为了提高企业的经济效益，企业通过纳税筹划的手段节约成本支出、降低企业税负等。从长期看，经过经营活动中的把税法的要求实施的过程中，强化了企业的纳税观念，从而影响企业利润和竞争力。结合最新变化的税收政策对该公司进行分析，并提出切实可用的纳税筹划方案。 关键词：纳税筹划；税负；利润；竞争力 中图分类号：F810.42 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2014）01-0107-02 一、引言 税收具有强制性，企业必须依法纳税，因而税收构成了企业必要的成本。同时，税收又不同于一般的营运成本，它是
2、企业无偿的支出，对企业经营成本有直接的影响。文章选取某公司，通过对尚未发生或者已经发生的应税行为进行合理的筹划和安排，利用税法给出的对自己企业有利的可能选择或者优惠政策，从中找到合适的纳税方法，最大限度地延缓或减轻本身税负，从而实现企业利润最大化的一种行为过程。 二、具体税种的税务筹划 （一）增值税的纳税筹划 1.采购业务增值税的纳税筹划 采购业务是企业的日常经营活动，而原材料决定产品的成本，在选2择原材料时，就会有不同身份的提供商。对于一般纳税人购货三种选择：从一般纳税人处购进；从可请主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人处购进货物；从主管税务机关代开专用发票的小规模纳税人处购进货物。如果两
3、者销售价格相同，应该从一般纳税人处购进货物，原因在于抵扣的税额大。如果小规模纳税人的售价比一般纳税人低，就需要企业进行计算选择 1。 某公司的采购一批原材料，假设售价都为 150 万元，增值税销项税额为 25.5 万元。该总公司为一般纳税人，现对增值税进行纳税筹划： 方案一：从小规模纳税人采购，开具普通发票，采购成本为 1 030 000 元。 应缴纳的城建税与教育费附加=25.5（7%+3%）= 25 500 元 企业所得税=（150-103-2.55）15%=66 675 元 共缴纳的税额总计=2.55+6.6 675+3+25.5=377 175 元 企业的净利润=150-37.7175
4、-70=422 825 元 方案二：从一般纳税人采购，采购成本为 100 000 元，开具增值税专用发票，采购成本为 100 万元。增值税进项税额为 170 000 元。 应缴纳的增值税=25.5-17=85 000 元 应缴纳的城建税与教育费附加=8.5（7%+3%）=8 500 元 应缴纳的企业所得税=（150-100-8.5-0.85）15%= 60 975 元 共缴纳的税额总计=8.5+0.85+6.0975=154 475 元 3企业的净利润=150-100-15.4475=445 525 元 方案三：从小规模纳税人采购，由税务机关代开专用发票，抵扣增值税为 6%。采购成本为 70
5、万元。增值税进项税额为 4.2 万元。 应缴纳的增值税=25.5-4.2=213 000 元 应缴纳的城市维护建设税与教育费附加=21.3（7%+ 3%）=21 300 元 应缴纳的企业所得税=（150-70-21.3-2.13）15%= 84 855 元 共缴纳的税额总计=21.3+2.13+8.4855=319 155 元 企业的净利润=150-70-31.9155=480 845 元 通过比较，方案二缴纳的税金最少，但是方案的选择不只是看税负的高低，也不能只考虑某环节的税负的高低，要从整体出发，使企业获得最大利润。方案三缴纳的税金最多，但也是企业获利最大的方案。纳税筹划目的不只是要降低企
6、业的税负，是使企业获得最大的利润。因此，方案三是最佳的方案。 2.销售业务增值税的纳税筹划 一般情况下，收入的确定要根据不同时期进行不同处理，一旦收入确认了，不管收入是否收回，都要进行纳税，减少了企业的净利润。但是选择不同的结算方式，为纳税筹划提供了可能。税法规定：采取直接收款方式销售的，按照收到货款或取得货款凭证的当天作为收入确定的时间；分期付款方式销售的按照合同约定的收款日期；分期预收货款方式销售的按照交付货物的时间；采用托收承付和委托银行收款方式销售4的，按照发出货物并办妥手续的当天。根据不同的销售结算方式，收入确定的时间不同，从而达到减税或递延纳税的目的。 某公司 2011 年 9 月
7、 6 日签了一份销售合同，销售某装置 100 台。合同金额为 158 000 元，成本为 96 200 元。规定交货日期为 2011 年 12 月31 日之前，货到后于 1 月 8 日前先付 40%货款，该公司需要派遣调试人员到现场进行安装和调试，调试完成后，再付货款 30%。一年后，如产品没有质量问题，再付余款。12 月 22 日，产品完工交付。 原方案：公司对外一直采用银行委托收款方式，因此，在 12 月 22日发出货物的当日，就已确定销售收入，计算企业增值税。需要缴纳的增值税=（158 000-96 200）17%=10 506 元 新方案：采用分期收款方式，那么该公司的这项收入增值税就
8、不会计算在 2011 年的全年总收入中，2011 年将少缴纳增值税 10 506 元，而这部分税款则推迟到 2012 年。 （二）企业所得税的纳税筹划 1.销售费用的纳税筹划 税法规定允许扣除项目中，企业已计入当期费用但超过税法规定扣除标准的金额。如业务招待费为发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的 5、广告费和业务宣传费不超过销售收入的 15%部分，准予扣除；超过的部分准予结转后纳税年度扣除。 其中业务招待与会议费、差旅费要分别核算。当企业在经营活动中发生与会议费、差旅费相关的业务中要有真实的合法凭证，因为这是可以税前全额据实扣除的。而业务招待费是要按照国家的标准发生额的 60%
9、扣除，但最高不得超过当5年销售收入的 5。要严格地核算业务招待费，不能将业务招待费计入会议费和差旅费。 2010 年，某公司外购一批礼品赠送客户。销售收入为 28 388 500 元，业务招待费为 1860 000 元，业务宣传费为 1 650 000 元。 方案一：外购一批礼品赠送客户，外购产品成本为 10 000 元，增值税为 1 700 元。计入业务招待费为 11 700 元。 可以税前扣除的业务招待费=（11 700+1860 000）60%= 1 123 020 元 最高可以扣除的业务招待费=28 388 5005= 141 942.5 元 由于业务招待费超出了最高限额，只能抵扣 1
10、41 942.5 元。 应缴纳的所得税=（11 700+1 860 000-141 942.5）15%= 259 463.63 元 方案二：委托其他企业生产这批礼品并印上本公司的标志。完工交付企业后，产品的成本为 10 000 元，应缴纳的销项税为 1 700 元。原材料的成本为 6 000，缴纳的增值税进项税额为 1 020 元。 应交的增值税=1 700-1 020=680 元 业务宣传费=10 000+1 650 000=1 660 000 元 可以税前扣除的最高业务宣传费=28 388 50015%= 4 258 275 元 可以税前扣除的业务招待费=18 60 00060%= 61
11、116 000 元 由于业务宣传费没有超出限额，因此业务宣传费可以全额扣除。由于业务招待最高限额，只能抵扣 141 942.5 元。应缴纳的所得税=（1 860 000-141 942.5）15%=257 708.63 元。方案二应交所得税加上应交的增值税为 258 388.62 元。方案二比方案一少缴纳 1 075 元。 2.筹资费用的纳税筹划 筹资是通过一定渠道、采取适当方式筹措资金的财务活动，是财务管理的首要环节。 企业的筹资方式有多种，有最好的筹资办法并不是依靠自己的资金，还可以向银行贷款。企业不能只要眼前的利益还要看到长远的利益。虽然贷款会加大企业的运营成本，但是贷款的利息是可以抵扣
12、应纳所得税的，而且在息税前收益不低于资金成本率的前提下，负债率越高，金额越大，节税效果越显著。一般经营性借款利息是可以直接扣除的，但是有一定的上限。专门性借款利息不能直接扣除，只能随着固定资产折旧，但是没有扣除限额。利用这点可以将经营性借款利息转化为固定资产利息。 例如：某公司向银行贷款 100 万，借款期限为一年，借款利息 5%，其中有 30 万用于进口设备。 方案一：公司与银行签订的合同中标明其中 30 万用于采购固定资产，另外 70 万用于公司日常经营活动。根据税法的规定，企业的专门行借款利息不能直接扣除，要随着折旧分期摊销在费用中。那么，应计入利息费用=705%=3.5 万元。而分期摊销的费用=305%=1.5 万元。 方案二：以原材料经费 30 万购入设备，向银行贷款 100 作为日常经7营活动。当期可扣除的利息费用=1005%= 5 万元。 方案二扣除的利息费用比方案一多 1.5 万元，尽管方案一在未来的时间也会抵扣这 1.5 万元，但是方案二延期了扣税款的时间，使企业获得了资金的时间价值。也使企业在本年度少缴纳企业所得税。 参考文献： 1 张阿芬.企业所得税税收筹划研究J.税务与经济（长春税务学院学报） ，2009， （5）：15. 责任编辑 吴明宇
