1、浅析新会计制度的变化及应对管理摘要:新的企业会计制度是依据会计法、企业财务会计报告条例、股份有限公司会计制度和已颁布的具体会计准则制订的。新会计制度、会计核算原则、会计要素的确认和计量、会计核算方法和会计报告等方面都有较大的变化。 下载 关键字:会计制度 债务重组 资金核算 为适应我国经济体制的改革,自 20 世纪 90 年代初期开始,我国在会计领域迈出了改革的步伐,会计制度改革是会计改革的实质和核心,它不仅是会计改革成败的决定性因素,而且反映着会计改革成效的优劣。所以完善我国企业会计核算制度、统一企业会计核算标准、提高企业会计信息质量的有力措施,是我国会计制度改革的又一重大突破。 一、新会计
2、制度中债务重组的变化 新会计制度有效地遏制了通过债务重组或非货币性交易而进行的利润操纵行为。旧会计制度第六条规定,以非现金资产清偿某项债务时,债务人应将重组债务的账面价值与转让的非现金资产的公允价值之间的差额,作为债务重组收益,记入当期的收益。新会计制度的修改重点是:小于账面价值的记入资本公积;大于账面净值的记入当期损益,不再考虑公允价值的影响。新会计制度第十八条规定:企业与债务人进行债务重组,按照修改后的债务重组定义,债务重组是指债权人按照其与债权人达成的协议或法院的裁决同意债务人修改债务条件的事项。非现金资产的计量方法有了变化,将非现金资产以“公允价值”计量改为按“账面价值”人账。根据新的
3、规定,债务人与债权人进行债务重组时,以现金清偿债务所支付的现金小于应付债务账面价值的差额,或以非现金资产清偿债务时用于抵债的非现金资产的账面价值小于应付债务的账面价值的差额,或以修改其他债务条件进行债务重组时未来应付金额小于债务重组应付债务账面价值的差额,不确定重组收益而计入资本公积。新准则的修改重点是,如果接受多项非现金资产的,应按接受的非现金资产的公允价值与非现金资产公允价值总额的比例,对应收债权的账面价值进行分配,并按分配后的价值作为接受的各项非现金资产的入账价值。二、新会计制度中非货币性交易的变化 非货币性交易是针对我国非货币性交易的现实情况,企业会计制度不再进行“待售资产”和“非待售
4、资产”、“同类非货币性交易”和“非同类货币性交易”的划分,规定凡属于非货币性交易,均以换出资产的账面价值加上相关税费作为换入资产的入帐价值;在有补价的情况下,将补价确认为收入,同时按比例确认成本。在进行非货币性交易核算时,无论是一项资产换入一项资产、一项资产换入多项资产、或同时以多项资产换入一项资产、以多项资产换入多项资产,均按换出资产的账面价值加上应付的相关税费,作为换入资产入账价值。企业在资产重组、改制上市过程中发生的资产置换,一般情况下不确认收益。这与美国等一些西方国家的做法不同,体现了会计的中国特色,也是由我国市场经济发展的现状所决定的,这样做主要是为了规范我国资本市场的会计秩序,遏制
5、资本市场中利用债务重组、资产置换、相互参股等包装上市的违法违规行为而规定的。这些规定具有非常重要的现实意义。 三、补充了实质重于形式原则 实质重于形式,是一项重要的国际会计惯例。我国在制定准则、制度时虽然遵循了这一原则,但一直未将其明文列示于会计原则部分。在会计核算中可能会遇到一些经济实质与法律形式不相一致的事项。遵循实质重于形式原则体现对经济实质的薄重能够保证会计核算信息与客观经济事实相符。另外资产价值更符合实际界业的各项财产在取得时应当按照实际成本计价,这是历史成本原则的要求。新会计制度规定如果各项财产发生减值,应当按规定计提相应的减值准备。这实际上是对历史成本原则进行的修正,意味着企业的
6、资产可以按照现行市价、可变现净值或可收回价值计价,不再局限于历史成本。按新会计制度规定可以计提减值准备的项目包括:短期投资跌价准备、应收款项的坏账准备存货跌价准备、长期投资减值准备、固定资产减值准备、无形资产减值准备、在建工程减值准备等。 四、新会计制度中货币资金核算的变化 规定了现金长、短款的核算方法。新会计制度规定:每日终了结算发现的有待查明原因的现金短缺或溢余,应通过“待处理财产损益”科目核算。旧会计制度对此问题未作明确规定。细化了其他货币资金核算中会计科目的编号方法。新的会计制度在一级会计科目其他货币资金下,将其明细科目外埠存款、银行本票、银行汇款、信用卡、信用证保证金、存出投资款分别
7、编号,而旧会计制度中仅对一级会计科目其他货币资金编了号。新会计制度在其他货币资金核算中除继续保留外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款五项核算内容外,增加了存出投资款核算内容,删减了在途货币资金核算内容,使其他货币资金的核算内容更加符合我国经济生活的实际情况。 我国,不少企业存在资产不实、利润虚增的现象。新会计制度充分体现了谨慎性原则,对那些不符合会计要素确认和计量的内容进行了修改,这对于提高企业会计信息质量的真实性,防止和避免企业虚盈实亏、短期行为等,无疑具有重要作用,过去,谨慎性原则在我国会计中的运用主要体现在固定资产的加速折旧法、计提坏账准备、在物价上涨情况下存货计价的后进先出法等。新会计制度对谨慎性原则的运用除了上述几方面之外,还体现了谨慎性原则的要求:不得多计资产或收益、少计负债或费用。 参考文献: 刘凡俊 会计制度的五个核算变化 M 交通财会 2002 年第 12 期(总第185 期 吴雅琼 新会计制度的几点变化M 河北审计 2001.11 邓丰华 我国会计制度改革的不足与完善M 现代会计 2008 年第 3 期 赵玉双 陈宝昌 王志君 试析我国会计制度的重大改革与变化 松辽学刊J 1994 年第 1 期总第(64)期 (责任编辑:张彬)
