1、浅析以风险为导向审计在小型会计师事务计所的应用摘要：随着社会上对注册会计师的诉讼案件的不断增多，风险导向审计应运而生。风险导向审计全面、动态的考虑风险因素，是提高工作质量，降低审计风险的有效手段，现阶段在我国小型事务所推行风险导向审计应该有步骤的进行。下载 关键词：风险导向审计小型会计师事务所绪论：目前小型会计师事务所占我国会计师事务所的大多数，是各级地方注册会计师协会的主要服务对象和监管重点。明确小型会计师事务所面对的企业多半也是中小企业，所以小型所以风险为导向的审计思路和方法，意义重大。但实际工作中，因小型所经营规模，经营者经营理念及客观内外部环境的影响，本文试从小型所角度阐述应用风险导向
2、审计存在的必要性、问题和现状，并探讨相应的解决方法，以促进风险为导向的审计在小型所更好的应用。 论文主体： 审计目标没有变化，环境发生了变化，审计失败和审计技术的与时俱进，让现代审计技术和方法体系在原始的查账技术基础上从低级到高级，从不完备到较完备逐步发展起来的。审计环境的变化使得审计方法由账项基础审计发展到制度基础审计，进而又发展到风险导向审计，这是审计技术发展的必然。账项基础审计和制度基础审计属于在企业内部看企业，风险导向审计是跳出企业看企业。总体说风险导向审计是审计人员在对被审计单位的风险及其内部控制进行充分了解和评价的基础上，分析、判断各种风险发生的可能性及其影响程度，将审计资源重点配
3、置于高风险领域，以提高审计效率和效果。为减轻审计责任、提高审计质量小型事务所也需要做出尝试。 一、小型会计师事务所的涵义和特征 按中注协（创先争优）对小型事务所的划分标准为：从业人员 100 人以下、营业收入 1000 万元以下的会计师事务所。工信部联企业2011300号文件对“其他未列明行业”的小型企业的划分标准为：从业人员 10 人以上的 100 人以下的（不包括 100 人）为小型企业，从业人员 10 人以下（不包括 10 人）的为微型企业。国统字201175 号文件对“其他未列明行业”的小型企业的划分标准为：从业人员 100 人以下的（不包括 100 人）为小型企业，从业人员 10 人
4、以下（不包括 10 人）的为微型企业。 小型会计师事务所，是指在性质上具有下列典型特征的会计师事务所：（1）所有权和管理权集中于少数个人手中；（2）具有下列一项或多项特征：业务规模较小，业务类型较少，一般从事简单的小型企事业单位审计业务和验资业务，内部控制较少，领导层直接负责多数控制活动，从业人员较少，职责分离有限。（3）组织结构简单，一般没有分支机构（分所）。需要说明的是，在确定一家事务所是否为小型事务所时，上述定量划分标准仅供参考，不能机械照搬。 二、新审计准则的修订后对小型所的新挑战 2010 年 11 月财政部批准了中注协对中国注册会计师执业准则进行的修订，修订后的准则自 2012 年
5、 1 月 1 日起施行。新的 51 项取代原 48 项执业准则，修订了其中的 38 项。修订后的审计准则与原准则相比在体例结构、风险导向审计理念、舞弊风险的识别、与治理层的沟通、小型被审计单位的特殊考虑、与国际审计准则的趋同等方面均有重大变化。本次修订审计准则，进一步强化了风险导向审计的思想，除修订核心风险审计准则外，对其他审计准则也作出修改，将风险导向审计理念全面彻底地贯彻到整套审计准则中。本次修订后，风险导向审计的理念将充分体现到整套审计准则体系中的每项审计准则中，避免了准则体系的内在不一致。在新审计准则开始执行时，有人认为，执业准则不适合于小型事务所，小型事务所执行执业准则有困难。行业内
6、普遍担心风险导向审计的可操作性不强，加之工作量可能还要增加，这是对风险导向审计理念的一种误解，风向导向审计不但不应当增加审计工作量，反而会减少审计工作量，理由是通过风险评估程序找到被审计企业的主要风险领域，从而设计有针对性的审计程序，这样可以大量减少实质性测试的工作量。 三、风险导向审计在小型所应用的必要性 （一）有助于小型所强化了审计风险意识，降低审计风险，提高审计质量并减少审计成本 小型所如果能够把风险导向审计的理念贯穿于审计的过程，将审计重心从内部控制测试前移至公司层面的风险评估，需要在充分认识各种风险的基础上，分析、评估和控制影响审计质量的多种风险因素，由此确定审计范围和重点。这样做既
7、能耗费较少的审计资源，又能将审计风险降低到了可以接受的水平，同时，实现了审计的高效率、高质量和低风险。 （二）有利于小型所审计人员的整体素质的提高，促使事务所重视团队建设。 如小型所能以风险导向审计的应用为出发点，加大专业培训，引进法律、信息技术等人才，就能不断优化事务所人才结构，加快审计人员知识更新。风险导向审计要求审计人员在整个审计过程的事前、事中和事后，必须时刻增强自身的风险意识，只有这样才能进一步弥合公众期望差距，减轻审计人员的责任，使审认人员由被动地承受审计风险到主动地控制审计风险。（三）有利于小型所审计制度的常规化和规范化 小型所的审计人员经验和知识水平都存在差异，他们所采用的审计
8、方法也不尽相同，这样必然会影响到执业质量。因此，在审计工作中制定一套规范化的审计方法和程序是很必要的，恰好风险导向审计就是拥有这样一套规范化和标准化的审计程序的方法，这样就给小型所的审计人员一个操作性很强的、减少审计歧意平台。 四、风险导向审计在小型所应用过程中存在的问题 目前我国小型所开展风险导向审计尚处于起步阶段，虽取得了初步成效，但在全面推行风险导向审计的过程中还存在不少需要探讨和解决的问题。 （一）小型所的审计效率和审计风险问题 会计师事务所迫于竞争，对于小型所更是生存是第一位的，会出现违背审计原则和准则的情况。有些事务所会为了多拉客户、多接订单而降低审计标准，或降低收费标准，相应地减
9、少审计程序以降低成本，违背审计原则风险导向审计实施后，注册会计师关注的是范围扩大至整个内部控制，这样必然导致审计成本和工作量的增加。小型所可以将审计的资源配置到高风险的审计领域，从而部分低风险领域的实质性测试，可以缩短审计时间和减少审计成本，提高审计效益和效率。 （二）小型所注册会计师执业水平和职业素质的参差不齐的问题 小型所的审计人员管理知识和专业技能与企业开展的风险管理需求不匹配，导致审计范围过窄，审计效率低下，且难以实现对企业风险的管理、控制和公司治理过程进行全面综合的评价。 （三）审计程序软件开发和小型所的信息化问题 依国家公布的事务所信息化的数据统计数据中小型所，尤其中小型所的信息化
10、现状并不让人乐观：截止 2010 年，业务收入在 1 亿以上的 34 家会计师事务所，信息化支出为 34144 万元，其中“四大”支出占 74%，占业务收入的 2.79%，其余 30 家仅占 26%，占业务收入总额的 1.02%。中小型会计师事务所人均电脑数量不足一台，中小事务所由于自身限制难以负担较大的信息化建设费用，50%以上的事务所没有使用审计软件，4500 多家事务所没有自己的门户网站。实际工作中对审计信息系统的应用仅处于低层次，部分审计人员还把它仅仅看做是在电脑上看账，客观上，由于被审计单位有各自的特点，系统部分功能不能全部适用。 （四）政府监管和法律环境的问题。 被审计企业经营失败
11、后，注册会计师往往因此被推上被告席，承担巨额的经济赔偿责任，甚至是刑事责任。在数量持续增长的诉讼案件中，判定注册会计师审计责任至关重要的方面就是就是看其在项目审计过程中是否执行了所要求的全部常规审计程序，这也是各级政府监管部门（包括各级注册会计师协会）对会计师事务所执业质量检查中关注的重要方面。这种只注重审计程序形式上完整性的审计方式和思路，势必制约风险导向审计的推行。 综上，风险导向审计给小规模事务所审计带来了比较宽广的视角，给审计风险的控制带来崭新的前景，但同时也给注册会计师行业带来了挑战，在小规模事务所的审计过程中需要运用大量的专业判断，并且小规模事务所面对的审计对象小型企业经营存在不确
12、定性，对注册会计师专业判断的准确性也提出了更高要求。虽然审计风险准则为风险导向审计方法提供了操作指引，但如何在实际操作中运用风险导向审计方法，仍是注册会计师需要深刻琢磨的课题，并要在实践中来逐步完善该审计方法。 五、对于在风险导向审计过程中存在的问题，小型所应以实事求是的态度，立足于小型所的现状，笔者认为可以采取如下对策： （一）解决小型所的审计效率和审计风险问题 会计师事务所尤其是小型所更应该拒绝风险很高的审计项目，防止给小型所带来的不利后果。小型所在风险导向审计中应制度化、常规化，强调从内部控制角度了解被审计单位的基本情况，以充分识别和评估重大错报的风险和高风险领域。所以会计师事务所为了生
13、存和发展，必须在保证审计质量的前提下降低审计成本。 （二）小型所应鼓励其从业人员持续学习和不断“充电”，形成适合自己特点的风险评估方法体系 小型事务所可通过自身发展和吸收、借鉴其他大型或国际事务所的方法经验，形成适合自身特点的风险评估方法体系；重新构建注册会计师知识体系，充分应用计算机技术，提高审计水平；引进风险导向审计理念，推进风险导向审计在小型所的运用。 （三）重新构建注册会计师的知识体系，培养高素质的审计人员 现代风险导向审计的应用，要求注册会计师在独立审计过程中能够灵活地运用与公司经营管理相关的全部知识和专业分析技术来分析风险以针对重大错报风险来实施审计测试和分析性复核，同时要具备充分
14、的职业怀疑精神。因此，只有努力培养注册会计师对企业宏观环境的识别能力，培养其统计、分析等综合能力，建设高素质的审计人才队伍，才能够在大范围内有效地应用现代风险导向审计方法，降低审计行业的风险。这就要从行业协会的培训和事务所内部两方面做起。 （四）小型所风险导向审计的核心是合理配置审计资源 深刻理解风险基础战略，系统审计方法包括了解客户的战略性优势；了解威胁客户经营目标实现的风险；了解实现战略优势所需的关键程序和相关胜任能力；衡量和评价流程执行情况；通过建立全面的经营知识决策框架，对管理当局作出的认定进行职业判断；利用全面的经营知识决策框架对整体会计报表包含的关键认定进行预计；将报告的财务成果与
15、预期值比较，设计进一步的审计测试形成预期的基础等方法。 （五）充分应用计算机技术，提高审计工作水平。行业信息化需要既懂审计业务又懂 IT 技术的复合型人才，能够运用计算机软件进行分析性测试、进行统计抽样、进行审计风险评估等，以提高工作效率和水平，以及运用计算机建立广泛的数据库资料，为风险评估提供基础，这类人才目前在行业内还比较稀缺。现代风险导向审计要求建立系统风险管理，严格内部质量控制，并充分考虑小型所的特殊情况，制定行之有效的质量控制政策和程序，采用更多操作性强、简化易行的措施和方法。小型所的审计工作应由单纯的事后审计，逐步摸索发展到经营风险的事前防控上，把基建工程、合同管理、物资采购过程风
16、险控制的常规审计为根本，深入开展内部控制专项审计、管理效益、经济责任，逐步实现了事前参与、事中控制、事后评价的多方位、多元化审计模式。（作者单位：河北燕华会计师事务所） 参考文献： 谢荣、吴建友，现代风险导向审计基本内涵分析，审计研究2004 年第 5 期，26-30 页； 张龙平，国际审计风险准则的最新发展，财会月刊2005 年第 1 期，36-37 页； 丁瑜，审计风险模式的演变及风险导向审计的新发展。当代财经2006 年第 11 期，118-121 页； 谢荣、吴建友，现代风险导向审计理论研究与实务发展，会计研究2004 年第 4 期，47-51 页； 财政部.企业会计准则财政部.中国注册会计师审计准则.2010； 中国注册会计师考试审计教材，2012； 马贤明，郑朝晖。现代风险导向审计探讨J.审计与经济研究，2005（1）； 吴静。开展风险导向审计的必然性和现实意义J.交通财会，2005（3）。
