1、成本的经济实质分析摘要：成本是一个普遍存在的价值范畴，在经济活动中，成本问题无所不在，无时不有。本文主要阐述了成本的经济实质，围绕成本的内涵，分析了成本的经济特性，并以此为基础对成本进行了具体分类，为企业的成本核算和成本管理奠定理论基础。 关键词：成本；经济内涵；经济特性；分类 通常来说，成本就是资源的一种消耗，任何物质的产出，都需要有资源的投入，如果这种投入有了具体的归属对象，我们便可以称之为成本。对于成本的研究，不管是理论还是实务，其终究是为了实现对成本的有效管控，实现经济效益的最大化。 一、成本的经济内涵 国内外对成本经济实质的研究大多是建立在马克思劳动价值经典理论基础之上的。马克思在分
2、析资本主义商品价值时，指出：“按照资本主义方式生产的每一个商品价值 w，用公式来表示是 w=c+v+m，如果我们从这个产品价值中减去剩余价值 m，那么，在商品中剩下的只是一个在生产要素上耗费的资本价值 c+v 的等价物或补偿价值。 ”马克思将商品价值中“c+v”这部分称之为商品的成本价格，这部分价值补偿了所消耗的生产资料价格和所使用的劳动力价格，补偿了商品生产中资本家自身耗费的东西。而这里所说的“商品的成本价格”就是指商品的成本。由此可见，成本是商品价值中非常重要的组成部分。 马克思关于成本价格的经典理论，一方面从资源耗费的角度指出了成本是由物化劳动和活劳动的价值共同组成的，另一方面从价值补偿
3、的角度指明了成本是补偿商品生产过程中资本家自身消耗的东西。成本实际上是耗费和补偿的统一体，它既是生产中耗费的反映，又是生产补偿的尺度。 如果从成本的经济内涵这一角度来解释，社会主义市场经济的产品成本可以概括为：生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现。从中也可以看出，社会主义社会的产品成本也是由两部分构成：（1）已耗费的生产资料转移的价值c，即已耗费的劳动工具和劳动对象的价值；（2）劳动者为自己的劳动所创造的价值 v，即活劳动消耗中的必要劳动部分。c+v 即商品价值中物化劳动转移价值和活劳动中必要劳动所创造价值的货币表现就是产品成本的经济内涵。如果将这两
4、部分与劳动者为社会劳动所创造的价值 m，即产品的剩余价值，结合在一起就构成了产品的价值。 二、成本的经济特性 1.成本是消耗经济资源的代价 成本是为了达到特定目的所失去或放弃的资源。成本的第一个特征就是消耗性。企业为生产产品所耗费的原材料、磨损的固定资产和设备以及给员工支付的资金，都是企业的经济资源。当任何物质资料和活劳动在耗用之后，它们的原始成本就随之归属于产出物，成为产出物的成本。从这一特性可以看出，成本是企业为了获取产品价值而付出的代价，所以企业若要实现有效的成本控制就必须从降低生产成本，合理规划利用经济资源入手。 2.成本是补偿生产耗费的尺度 成本具有补偿性，企业为了保证扩大再生产的持
5、续进行，必须对生产耗费加以补偿。企业是自负盈亏的生产者和经营者，其生产耗费是从自身的经营成果中得到补偿的，产品成本作为商品价值的重要组成部分，是衡量补偿份额大小的重要尺度。从企业的产出价值中扣除对生产耗费的补偿数额即可得到企业的盈余。所以，产品成本作为补偿尺度对于制定商品价格，评价企业的经济效益都具有至关重要的意义。 3.成本是针对特定对象的耗费 成本是针对特定对象或目的而发生的。我们区分成本和费用的一个主要依据就是成本依存于特定对象，而费用没有特定的对象来承担。广义的费用强调资产的耗费，却并不区分是被“谁”所消耗；狭义的费用主要包括企业的期间费用，它是按照特定的会计期间核算的，并不是归属于特
6、定产出物的耗费。可见成本的消耗是为了获得一定的产出成果，是具有目的性的经济活动。成本的这一属性是判定成本相关性、确定成本开支范围的重要依据。 4.成本是反映企业活动的综合指标 从某种程度上讲，成本是一项综合性的经济指标，企业生产经营活动中各方面的工作业绩都可以通过成本信息直接或间接的反映出来。如产品设计的优劣、制造工艺的合理性、固定资产的利用率、生产效率的高低还有产品质量的好坏、产量的增减都会渗透在成本信息中。因此，成本的综合性决定了完善成本管理机制是提升企业竞争力的有效途径，企业的管理者可以通过成本预算来监督和考评各部门的经营业绩，提高企业的经济效益。 三、成本的分类 根据马克思对商品成本价
7、格理论的阐述，企业生产经营过程中所发生的费用，可划分为物化劳动的耗费和活劳动的耗费两部分，而物化劳动又包括劳动对象和劳动工具两方面的费用。这是构成生产费用的三大要素。 为了具体反映各项成本要素的构成和水平，在成本会计中通常会按经济内容将其细分为九个费用要素：（1）外购材料，主要包括购进的原材料、半成品、辅助材料、包装物、修理用备件和低值易耗品等；（2）外购燃料；（3）外购动力；（4）工资；（5）提取的职工福利费；（6）折旧费；（7）利息支出；（8）税金；（9）其他支出。按照以上要素反映出来的费用，称为要素费用，这是成本费用的一种最基本分类方式，为成本的归集和分配奠定了基础。 马克思关于商品成本的论述是对成本经济实质的高度理论概括，是成本核算和成本管理的理论精髓，它从成本的原始构成出发，揭示了成本存在的经济形态，反映了成本的社会属性和价值属性，是确定成本开支范围，确定劳动耗费的价值补偿尺度的重要依据。 参考文献： 1于富生 王俊生等主编：成本会计学第四版，中国人民大学出版社，2007. 2马占成：划分成本、费用与支出的界限是制造业成本核算的前提J，财经界，2008.11. 3郭枚香 陈 洁：基于经济实质视角的成本内涵分析J，求索，2010，07.
