1、对部队审计工作模式创新的思考【摘要】 部队审计工作模式的创新不仅是时代发展的必然要求，而且也可以为部队审计水平的提升带来有利的推动。在这种背景下，本文首先探讨了部队审计工作模式创新的价值，进而从创新审计工作的内涵、创新审计的执行工作、合理推动持续性审计与监控三个方面对模式的创新进行了分析。 【关键词】 部队 审计 工作模式 创新 一、部队审计工作模式创新的价值 一是有利于促进广大官兵安全理念的形成。安全工作是一项长期而艰巨的任务，不能一劳永逸、一蹴而就，更不能抓抓停停、边走边看，而需要年年抓、月月抓、天天抓，做打基础、管长远的工作。一句话，就是要实现安全工作的常态化。抓安全不能时紧时松，而要坚
2、持不懈，持之以恒，抓全员额、全时段、全过程。要做到这一点，除了开展正常的安全教育和安全管理工作外，一个重要的手段就是开展安全审计，强化广大官兵的安全理念，帮助官兵学习掌握安全防范知识、增强安全意识，从思想根源上督促和保证军队建设安全发展。 二是有利于促进部队官兵安全知识的学习。各类安全事故的发生都有其偶然性，但又都有其必然性。我们在分析事故原因时，容易忽视事故背后隐藏的问题：安全常识的缺失。安全常识，是部队安全管理必备的常用知识。它是人民群众生产、生活实践的总结，是科技工作者研究的结晶，是无数人用汗水、鲜血乃至生命换取的经验。在我们身边，因为缺乏安全常识而付出惨痛代价的不在少数。 三是有利于促
3、进战斗力和保障力的提高。审计本质上是服务保证，以服务军队建设发展而获得自身运转。联想到军队战斗力建设、保障力提升，审计的功能作用就更加重要。在党的创新理论引领下，全军广大官兵以极大的创新精神与勇气，积极投身于中国特色新军事变革的热潮，由此带来了军队战斗力尤其是核心军事能力的极大提升。 四是有利于促进部队事业可持续发展。安全是相对而言的。一个单位过去安全，不等于现在安全，更不能保证将来安全。通过审计监督，把安全工作中形成的经验做法上升为制度成果、理论成果，形成系统配套、科学有效的制度规范和长效机制，从组织指挥、力量组成、保障措施等方面保证安全工作的有效落实；必须用科学发展的观念，从全面协调可持续
4、发展的高度认识和解决安全问题，使老问题解决得“不留根” ，新问题解决得“不复发” ，实现部队安全建设的可持续发展。 二、创新审计工作的内涵 国际审计协会（The Institute of Internal Auditors，IIA）理事会曾将审计定义为“一种组织独立的评估功能，在检查及评估组织的各项活动，目的在于协助组织成员有效执行其职责，以对组织提供服务” 。我国审计协会指出，审计工作包括检查及评估组织控制制度的妥当性与有效性及营运活动的绩效，其目的是在增进组织的权益；职业道德规范指出，其专业特质是基于审计人员对组织呃营运风险、控制与监理，执行独立客观评估所获得呃信任。有学者则认为审计、检核
5、及审核三项工作都应由组织（entity）的员工来执行，而其工作性质都是 audit，但中文却各有其来源及定义。根据审计报告书的定义，审计是指对于组织财务及预算执行的审核及稽察。世界各国均设有专责的审计机构，并力求保障它能独立行使职权。审计的目的在于改善组织的营运绩效品质。审计是组织内一种独立的评核工作，也是一种管理控制工作，其功能在检查与评估其控制工作效率，作为对管理阶层运作的基础。具体而言，审计借助评估及改善风险管理、控制及治理流程的有效性，协助管理当局达成既定目标。 “风险导向审计”可定义为审计人员将审计对象的活动目标、风险辨识及策略加以连结，经审慎评估各项影响组织目标达成的风险后，针对风
6、险较高项目加强查核及提高查核频率，将审计资源作最有效的运用，并积极协助审计对象确保风险控制于可接受的范围，进而提升组织治理绩效。风险导向审计是当前审计理念发展的前沿模式，因而部队审计工作也有必要充分考虑这种模式。就部队审计而言，风险管理针对的是部队所有目标管理，而风险导向审计则先确认部队可审计目标，再经由风险评估作出风险是否有效管理的结论，风险导向审计往往只挑选风险较大者予以审计，其与风险管理并不相同。部队运转会因各种潜在的风险而影响其目标的达成。因此部队领导应建立风险管理机制，对风险加以有效控管，审计人员的查核工作也必需依据风险评估后始进行。 三、创新审计的执行工作 在实施审计项目时，审计质
7、量监控是规范审计行为及明确工作责任的重要工具，旨在对编制审计计划、收集审计证据、编写审计工作底稿、出具审计报告及归集审计档案等，通过部队领导的复核，全程实行质量控制。 一是详细编制符合组织实际情况的的审计计划。审计项目在立项之前，应充分考虑该项目的重要性、复杂性、时效性及可行性。审计计划管理实行统一领导，分级负责制，保障审计工作科学、有序和高效运行。在编制审计计划时，须明确具体审计目标，合理选择审计重点，注重提高审计成果的质量和水平。有效利用审计资源，发挥审计监督作用。在规划审计项目的规模、性质和时间时，应准确把握审计对象的业务性质及其财务运作的信息，选取适当的专业人员，统筹协调，合理安排审计
8、任务。审计计划应具有指导性，明确列出法律依据、确定审计目标、制定对审计目标有重要影响的审计步骤和方法、明确审计的意义水平以及评估审计所具有的风险水平。另外，所指定的审计计划还应当紧密结合设计工作的目标来规范工作的具体范围、相关内容、合理安排工作起止时间、妥善组织审计小组成员及恰当分工。审计标准必须客观，以现行法律作为基础，并参考可比性的绩效指标及国际专业标准、审计对象的业务特性及管理模式等各类元素。 二是仔细收集所需要的各种审计证据。部队的审计人员应当按照审计实施方案来对各项的审计要点进行确定，并且在实施审计的过程中有目的地来对各项要点与证据加以收集，包括文字资料、实物资料、音频或视频资料、口
9、头资料、审计记录等。所收集到的审计证据需要满足下列三个特性，也即非主观性、相关性及合规性。在进行审计工作时，审计小组有权获得审计对象的合作，而审计对象须遵守向审计小组提供其执行职务所需的信息、文件及其他资料的义务。审计工作人员对于资料的收集，需要关注那些能够对审计各项事务加以证明的原始证据、审计档案等。如果在获取资料过程中，对于原始证据的获取具有相当的难度，审计人员也可以将相关的文字笔录、资料的复印件等作为审计工作的证据资料。在收集实物证据资料的过程中，应当在相应的地方将所收集资料的所有者、数量及存放相关环节的内容进行详细记录，而对于所收集到的音频或视频等电子化的审计资料，应当对于这些电子资料
10、的制作人员、制作方式与保存运行环境进行有效的记录。在条件允许的前提下，审计人员也可将各种电子类资料进行实物资料的转换。 三是详细编制审计档案，以供后期查验使用。在审计报告的撰写工作后，如果出现不符合规定的情形，审计小组负责人应责成有关人员改正。审计小组应按照规定期限，把审查验收合格的审计档案归档。审计档案材料内容的真实性及完整性由审计小组成员负责。审查验收意见由审计小组负责人负责。归档的及时性由审计人员负责。 四、合理推动持续性审计与监控 推动持续性审计与监控的效益与技术发展对于部队审计工作水平的提升具有十分重要的作用，但当前在实施上却也存在着一定的问题，有必要充分做好三个层面的措施。 一是推
11、动层面，持续性审计引入电脑技术常使审计人员着重于技术面的规划与软件工具的学习，而低估了持续性审计对现有的审计程序及资源分配、工作安排所带来的影响。部队的军旅文化、审计人员组成及定位，以及信息资源及环境成熟度上的差异，都使得部队可能采用多种持续性审计模式及导入方式。因此，持续性审计并不容易采用快速引入一步到位的建置方式，建议部队不应将持续性审计视为取代当前审计模式的新兴审计技术，而应将其视为当前审计模式应用的延伸与蜕变，可借助现有审计工具的探索应用与学习，找寻融入持续性审计活动的可行方式。 二是就审计活动的特质来看，审计工作需要依据环境变动与策略目标，持续进行风险评估与因应情境投入专业判断。持续
12、性审计技术虽然善用了电脑审计软件的自动化、大量分析、快速且正确等特质，但也存在一些质疑。例如，审计自动化的前提在于经过事前精确分析后所确定的明确审计步骤，而许多审计过程中，可能发生各种不可预期的情境及特例。因此，要定义出明确且涵盖范围广泛的各种自动化审计程序是不全然可行的。因此，建议部队审计人员不应对于持续性审计有过高的期望，应视为辅助工具，善用其自动化特质，将较为例行性的查核项目，采用持续性审计系统以提升执行效率，或协助进行风险评估及控制测试。反之，较不熟悉审计软件的审计人员也不需过于排斥或担心其替代性，善用持续性审计系统，将可减轻工作负荷，可更专注于发挥专业判断与创造价值的审计业务中。 三
13、是就技术架构层面而言，现行的持续性审计与监控技术，仍存在很大的发展空间。现行技术仍停留于项目众多的控制活动层次，未与上层的风险管理及绩效管理目标相连结，在应用上显得较为繁杂而不易突显其整体效益。因此，当前审计可借助于“关键风险指标” （key risk indicator）以及“营运确保仪表板” （continuous assurance dashboard）的设计理念，以助于回馈持续审计与监控的概况，并协助指引审计活动的重要领域。此外，目前部队的审计检测与审计分析工具仍主要采用“事前定义”的查核规则，而未引入在企业领域已广为采用的智慧型资料分析技术，使得持续性审计系统不易应对情境需求，快速扩展或调整。换而言之，现行部队自动化审计系统仍需要人员自行明确定义“何谓异常” ，一旦有不同的判定规则，就要重新分析或撰写程序，造成工作负担与系统维护上的困难，甚至审计人员未考虑到的“潜在异常”就可能被忽略而未加分析。如采用商业智慧、本体论资料模型等分析技术，系统将可能够通过“自动归纳分析” ，找寻出可能的异常资料，或是具有“自动类推”的学习机制，应用相同的审计规则，分析相似的部队日常运转资料。 【参考文献】 1 田继：加强公安边防部队审计工作之我见J.赤峰学院学报（自然科学版） ，2010（5）. 2 王亚元、陈曙明：对边防部队审计信息化的思考J.武警学院学报，2009（1）.
