1、对上市公司会计信息失真问题的探讨摘要：会计信息失真是影响我国会计信息质量的一个主要因素，虚假的上市公司会计信息不仅会扰乱证券市场的正常秩序、影响国家宏观经济决策，还会严重地损害投资者和其他利益相关者的合法利益，而上市公司的会计信息失真问题所带来的经济后果尤为严重。本文拟对会计信息造假的主要动因进行分析，进而提出防范和治理上市公司会计信息失真问题相关的对策。 关键词：会计信息；失真；原因；对策 2013 年 4 月 12 日，华锐风电因涉嫌违反证券法律法规，被证监会立案调查。北京证监局称，经查，该公司部分业务单据、相关数据、财务记录失实，导致 2011 年度利润虚增。4 月 20 日，华锐风电发
2、布公告，公司经自查发现，公司 2011 年度财务报表的有关账务处理存在会计差错。经核实，公司 2011 年度净利润多报了 1.77 亿元，其净利润差异比例达到-21.7%。 虚假的上市公司会计信息降低了上市公司的价值并影响到资本市场效率，成为影响资本市场资源配置和投资者利益保护的重要问题。上市公司会计信息失真不但会扭曲证券资本市场的资金筹集和资源调配功能，而且严重削弱了会计信息的决策有用性，危害广大投资者和其他利益相关者的利益。 一、会计信息失真的原因分析 会计信息失真分为技术性失真和违法性失真。技术性失真主要是由会计人员工作失误或业务能力有限造成的，它可以通过加强会计人员培训得以纠正，一般影
3、响小、后果轻。违法性失真，即会计信息造假，主要是由会计信息制造者通过操纵会计信息以便从中牟利，其舞弊手段很难被发现，结果往往误导相关利益者的经济决策，所造成的危害极大，也是目前上市公司会计信息失真的最主要原因。上市公司会计造假的原因具体表现为以下几点。 （一）经济利益的驱动 经济利益是最为常见的造假动机，是造假者最强大的内在动力。 1.投资方利益推动。投资者由于不直接参与企业的生产经营，只能靠会计信息制造者提供的信息了解企业的经营状况。我国公开市场特别是证券市场上投机行为盛行，投资者只关心股票价格的升降，对会计信息真假缺乏研究，造成市场对虚假信息的大量需求，形成“虚假会计信息-大量需求-提供更
4、多的虚假信息”的怪圈。因此，会计信息制造者在利益驱使下，往往出具大量的虚假会计信息。 2.上市公司利益推动。某些上市公司为了在证券市场树立良好形象，利用会计造假操纵利润。对那些准备上市或已经上市的公司来说，要想上市或再融资，经营业绩必须达到有关部门制定的标准；而对于那些经营不善的公司来说，按规定的标准“造”出一份会计报表，其收益远远大于造假的成本。上市公司管理当局出于经营管理上的特殊目的，低估损失或高估收益使上市公司财务信息不够真实，运用不恰当的会计处理方法提供带有明显误导性的财务报告，粉饰经营业绩。上市公司有不同的操纵利润的方法。一是通过提前确认收入、推迟结转成本、亏损挂账、资产重组、关联交
5、易，达到利润最大化。二是推迟确认收入，提前结转成本，达到利润最小化。 3.政府政绩的利益推动。当前，因政府行为不规范所导致的会计信息失真在国企较为普遍。市场经济体制要求政府对企业的经济活动调控通过市场以间接方式为主，地方政府出于政绩需要，人为夸大经济增长速度，造成国家统计数据和地方统计数据相差悬殊，会计信息基础数据注水严重。 （二）公司治理结构不完善 目前我国上市公司的公司治理结构不完善，具体表现在股权结构不合理，董事会和监事会结构存在缺陷，上市公司与控股股东之间关联交易不规范，导致上市公司被大股东操纵。 我国上市公司普遍存在“一股独大”的状况，国家股占控股地位，自然在董事会中占优势，而代表法
6、人股、社会公众股的董事虽然人数众多但处于票数上的劣势，使得董事会的投票决策机制形同虚设，出现了公司治理上的“无效区” 。董事会中内部董事占绝大多数，董事会结构不合理导致权力失衡。董事会通过聘任符合自己利益的公司管理层，达到控制公司的目的。这样的公司治理结构不仅损害了中小股东的利益，也损害了大股东自身的利益。治理结构不完善为会计信息制造者操纵会计信息提供了内在动力。 （三）企业会计制度和准则的局限 会计信息在一定程度上仍是主观判断的产物。尽管会计制度和准则的制定者力求把会计准则变得日益细致，使会计成为一门更为精确的计量技术，但会计准则仍不能涵盖一切。会计信息制造者可以进行合法的利润操纵。另外，重
7、要性原则、实质重于形式原则都为会计信息造假提供了想象的空间。 （四）外部监管不力，信息失真的处罚力度不够 在我国，财政部负责制定会计制度及监督实施。根据会计法的规定，财政、审计、税务、人民银行、证监会、保监会等部门，都可以对上市公司的会计信息的正确性和可靠性实施监督检查。但是，由于各部门缺乏配合，没有形成有效和相互补充的监管机制。因此，监督乏力、监管手段缺乏的现象依然普遍存在。按相关规定，上市公司自身存在造假行为的，最高的经济处罚为 60 万，个人则是 30 万。违法成本低是上市公司频繁造假的一个重要原因。 二、防范上市公司会计信息失真的相关对策 1.完善上市公司治理结构 完善的公司治理结构是
8、确保会计信息质量的基础，完善股东大会和董事会制度，持续推进产权制度改革，建立合理的公司股权结构和公司债权结构是约束大股东行为、 解决“一股独大 ”问题的有效措施。另外，提高董事会独立性，发挥外部董事的监督作用，设立独立的专业委员会，如审计委员会等，降低会计信息失真的可能性。切实建立产权明晰、责权明确、管理科学的现代企业制度，加强投资者对财务信息需求者参与监控的动机和能力，是完善公司治理结构的行之有效的方法。 2.完善相关法律法规，加强对上市公司的监管处罚力度 为了提高会计信息质量，政府管理部门先后制定并发布了数十项相关的法规和制度，用来保证会计信息的质量，避免出现蓄意造假现象。今后需进一步加强
9、上市公司经营管理的透明化，减少交易双方信息差异，完善包括司法调查、证券监管、违规预警在内的全方位信息披露监管体系。加强检查监督处罚力度，提高造假成本，减少违规操作的可能。为了提升我国上市公司的治理水平和内部控制水平、维护投资者的相关利益，可以考虑借鉴美国的萨班斯法案的相关内容，强化公司管理层对财务报告的责任，要求公司管理层对财务报告的真实性宣誓并就提供失真财务报告分别设定 10 年或 20 年的刑事责任。 3.加强公司内部控制制度建设 一是加强对企业法人的内部控制监督，建立企业重大决策集体审批等制度；二是加强对企业部门管理的控制监督，建立部门之间相互牵制的制度；三是加强对关键岗位管理人员的控制
10、监督，建立关键岗位轮岗和定期稽查制度，从而建立健全企业内部控制监督机制。通过审查内部控制系统，评价内部控制设计的科学性和合理性，检验内部控制的实际执行效果是否达到设计的目标，既能防止“内部人控制”行为的产生，又有助于企业达到自身的经营目标，提高会计信息资料的正确性和可靠性。 4.加强注册会计师队伍建设 建议在注册会计师全行业开展警示教育和职业道德教育，加大监管力度，完善审计准则和各项法规制度，建立多方位预警系统，理顺会计师事务所组织形式和管理体制，继续大力推行职业责任保险制度。 三、 结论 治理上市公司会计信息造假行为并非一蹴而就的事，而是一场持久战。华锐风电的案例只是冰山一角，在看不见的角落里，或许还有更多的舞弊行为。由此可见，提高公司治理水平，维护市场诚信，加强对上市公司的财务监督审查都是势在必行的。只有外部治理体制和市场环境得到重大变革和改善，才能迎来一个真实合法的有效市场。 参考文献： 1刘姝威.上市公司虚假会计报表识别技术M.经济科学出版社，2002. 2鲍苏红.我国上市公司会计信息失真的原因和对策探讨D.江苏城市职业学院，2011. 3刘玉玮.上市公司会计信息失真成因及对策浅析J.东方企业文化，2010（03）. （作者单位：深圳市凯蒂尔贸易有限公司）
