1、浅析公允价值与债务重组【摘要】新企业会计准则为了实现与国际会计准则的接轨，在债务重组中谨慎地引用了公允价值作为计量属性，但是我国公允价值为计量属性在债务重组领域的利用的时间还很短，缺乏丰富的操作经验，需要在实际运用中不断的发现和解决遇到的问题，逐步完善与公允价值计量相关的准则规范，充分保障会计信息的真实性、可靠性。 【关键词】公允价值；债务重组；计量属性 一、债务重组的概念及内容 1.债务重组的概念 2006 年 2 月 15 日，财政部颁布了新的会计准则。规定了债务重组的定义是在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照与债务人达成的协议或者法院的裁定做出让步的事项。债务人发生财务困难是指因债务
2、人出现经营陷入困境、资金周转困难或者其它原因，导致其无法或没有按原定条件偿还债务的能力。债权人做出让步是指债权人同意已经发生财务困难的债务人现在或将来以低于重组债务账面价值的价值或金额偿还债务。债权人做出让步的情况主要包括：债权人降低债务人应付债务的利率，减免债务人部分债务本金或利息等。 2.企业债务重组的内容 对于现有债权债务的关系，不论是债权人还是债务人，两方都应该对企业的资产和债务的情况有个清晰的了解。首先，要对现有的资产和债务进行盘点和清理，并且要深入分析，企业的财务实质、业务经营、资产质量等方面，判断企业未来经营发展的前景和潜力。其次，由于发生债务困难，当前，债务人企业有哪些障碍阻碍
3、生产经营，这些障碍涉及什么经营业务，解决这些障碍需要从哪些方面努力，以及做出这些努力的难易程度等等，清楚了解这些之后，债权人和债务人通过互相协商，制定针对性较强的债务重组方案，并且在方案实施过程中，对债务人企业的公司管理、生产经营、战略规划等进行更改及完善。而调整后的债权债务关系，需要债权人和债务人互相协调配合，这是债务重组过程中的一项长期工作。 二、公允价值的发展历程 公允价值在我国企业会计准则债务重组中的应用情况，大致可以分为建立、回避和完善三个阶段。 1.建立阶段（1998 年-2000 年） 我国在 1998 年 6 月颁布的企业会计准则债务重组中首次提出公允价值。对其定义为“在公平交
4、易中，熟悉情况的交易双方，自愿进行资产交换或债务清偿的金额”为什么采用公允价值，可以通过引用1998 年颁布的企业会计准则投资中的相关论述进行解释，主要有四点理由：一是公允价值要求的公平交易指熟悉情况的交易双方自愿达成交易价格。这种自愿是从自身利益的角度出发并且不受各方之间任何关系影响，其价值是双方自愿接受的。二是公允价值体现了在一定经济状况和时间下资产和负债的实际价值，公允价值计量能够切实的反映企业在清偿债务时需要转移的价值以及资产能给企业带来的经济利益。三是培养我国会计工作者公允价值理念。依据我国当前的实际情况，会计人员的素质还普遍偏低，在我国运用公允价值存在着一定的难度。可是适时的引入公
5、允价值概念，能够培养我国会计工作者的公允价值观念，为公允价值更好的应用做好更充分的准备。四是同国际会计惯例接轨。伴随着公允价值被越来越多的国家所应用，在国际会计准则中公允价值作为一种计量属性发挥着越来越重要的作用。我国在这样的大环境下也适时的引入了公允价值，体现了我国会计准则正与国际会计惯例接轨。 2.回避阶段（2001 年2005 年） 伴随着公允价值应用于我国的会计准则中，会计信息失真情况接踵出现，公允价值俨然成为一些企业操纵利润的工具，有些企业利用劣质资产换取优质资产，为了增加收益而以非现金资产清偿债务，所以我国财政部于 2001 年不得不采取回避的策略，对于之前颁布的准则中针对有关公允
6、价值的内容做出了较大的改动，强调了真实性和谨慎性，此项修改对于遏制利润的人为操纵和公允价值的滥用起到了一定程度上的积极作用，有效遏制了上市公司利润虚增、资产虚增所带来的会计信息失真，受到了不少企业和证券市场的好评。 3.完善阶段（2006 年） 伴随着经济全球化的发展，特别是在我国加入 WTO 以后，中国的经济越来越多的与世界经济的各个方面相互融合，世界经济的发展变化也对我国的经济发展起着深刻的影响作用。我国经济要想更好的融入世界经济发展的浪潮中，就要与国际通用的规则接轨，不断完善我国的会计制度。在这样的大环境下，我国财政部于 2006 年正式颁布了新会计准则体系，并且于 2007 年 1 月
7、 1 日起正式在上市公司应用。 从而看出，我国的会计准则对于公允价值的引用是有条件的、慎重的。在与国际会计惯例接轨的同时，我国的实际情况也被充分的考虑，这在一定程度上避免公允价值的滥用。 参考文献： 1马春颖.关于公允价值计量属性在债务重组会计处理中的应用J.中国集体经济，2011（25） 2王朝霞.论公允价值在债务重组中的应用J.中小企业管理与科技（下旬刊） ，2009（11） 3李清文.浅谈公允价值在债务重组中的应用J.中国乡镇企业会计， 2009（03） 4祎高.公允价值在债务重组准则中的运用探析J.商场现代化，2008（24） 作者简介： 王玺凯（1988-） ，男，满族，辽宁丹东人，吉林财经大学 2012 级会计专业硕士，研究方向：财务管理，作者单位：吉林财经大学会计学院；王义茹（1989-） ，女，汉族，辽宁灯塔市人，沈阳工业大学 2012 级会计学研究生，单位：沈阳工业大学管理学院
