1、营业税改增值税的必要性探究摘要：营业税是我国商品劳务税体系中的主体税种之一，也是地方税体系中的主体税种，在我国财政、经济中起着非常重要的作用。随着我国现代服务业等行业的发展和经济结构的调整，营业税的弊端逐渐显现出来。重复征税、税负高、出口不退税等原因造成企业区别化，不利于服务业的专业化分工和服务外包的发展，削弱了企业的国际竞争力。逐步将目前征收营业税的行业纳入增值税征收范围，是转变经济增长方式，增加技术含量，提高技术水平的一个重要步骤，可以避免重复征税、降低税负、提振消费，改善民生、推进经济结构调整，从而促进国民经济健康协调发展。 关键词：营业税；增值税；服务业；交通运输；税负；必要性 中图分
2、类号：F812 文献标识码：A 文章编号：1005-913X（2014）02-0057-01 2011 年 11 月 16 日，财政部、国家税务总局印发了营业税改征增值税试点方案的通知，2012 年 1 月 1 日开始在上海试点，试点地区先在交通运输业、部分现代服务业等生产性服务业开展试点，逐步推广至其他行业。条件成熟时，可选择部分行业在全国范围内进行全行业试点。营业税是以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为课税对象征收的一种商品劳务税。我国现行的营业税法是 2008 年 11 月 5 日国务院第 34 次常务会议修订通过的中华人民共和国营业税暂行条例和 2008
3、年 12 月 15 日财政部、国家税务总局发布的中华人民共和国营业税暂行条例实施细则 。增值税是以商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税。我国现行的增值税法是 2008 年 11 月 5 日国务院第 34 次常务会议修订通过的中华人民共和国增值税暂行条例 ，2008 年 11 月 10 日国务院令第 538 号公布的，2009 年 1 月 1 日起施行。那么为什么要进行营业税改征增值税呢？ 一、营业税的弊端 1994 年税制改革之后，结束了产品税与营业税各统江山的局面，开始了增值税与营业税并行的时代。虽然由于增值税的广泛实行，营业税在我国财政、经济中的地位略有
4、下降，但仍是我国商品劳务税体系中的主体税种之一，也是地方税体系中的主体税种，在我国财政、经济中起着非常重要的作用。随着我国现代服务业等行业的发展和经济结构的调整，营业税的弊端逐渐显现出来。 （一）重复征税 营业税是对提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额征税，增值税是对在流转过程中产生的增值额征税，两者产生了差异。缴纳营业税的企业从增值税一般纳税人那里购买货物或接受劳务供应，交纳的增值税进项税额是不能抵扣的，而要按着提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额计算交纳营业税，每道流转环节都要交税。增值税是只对增值额那部分征税，这样就比增值税纳税人无形中多交了一些税。这样产
5、生了行业之间的区别化对待。 （二）税负高 增值税应纳税额是当期销项税额减去当期进项税额之差，如果一个企业进项税额比较多，比如购买较多的生产资料，那么它的应纳税额就会减少，税负会减轻。虽然表面看起来营业税的税率比较低，但是，每一道环节征的税，下一环节的税款还要计入基数，再次征税，商品每经过一道流转环节就要交纳一次税，税上加税，税滚税，流转环节越多，重复征收越严重，税负越高。一种税率为 5%的商品如果流转 4 次，其税率如滚雪球一样至少加到 20%，成为重税。由于企业外购服务所含营业税无法得到抵扣，企业更愿意自行提供所需服务，导致服务生产内部化，又产生了“大而全” 、 “小而全”的企业，不利于服务
6、业的专业化分工和服务外包的发展。 （三）出口不退税 出口适用零税率是国际通行的做法，我国对增值税纳税企业也是这样做的，但由于我国服务业适用营业税，在出口时无法退税，导致服务含税出口。与其他对服务业征收增值税的国家相比，我国的服务出口由此在国际竞争中处于不利地位。 二、营业税改增值税的必要性 （一）避免重复征税 总体上使相关企业免除重复征税将促进一大批市场主体放开手脚发挥潜力，推进自身业务经营和发展中的专业化细分，提升服务水准，进而有利于提振消费和改善民生，增进百姓实惠，并有益于扩大内需、推进产业升级换代，加快转变生产方式。 （二）降低税负营业税改征增值税是一项重要的结构性减税措施 结构性减税，
7、是指对于现行征收增值税的行业，通过抵扣向试点地区购买应税服务的进项税额，达到降低税负的效果。但是，具体到某一个纳税人，判断其实际税负是降低还是增加，需要结合纳税人的实际情况来看。 （三）提振消费，改善民生 营业税改增值税试点将给相关行业和企业带来的好处将会更多，有利于降低产品和服务价格，提振消费，改善民生，不仅提振消费，改善民生降低了服务业的税赋，也降低了制造业的税赋，某种程度来说，它降低了整体的税赋，促进经济发展方式转变。 （四）推进经济结构调整 目前，我国正处于加快转变经济发展方式的关键时期，大力发展第三产业，尤其是现代服务业，对推进经济结构调整和提高国家综合实力具有重要意义。按照建立健全
8、有利于科学发展的财税制度要求，将营业税改征增值税，有利于完善税制，消除重复征税；有利于社会专业化分工，促进三次产业融合；有利于降低企业税收成本，增强企业发展能力；有利于优化投资、消费和出口结构，促进国民经济健康协调发展。 （五）与国际接轨 从国际上看，增值税在国外是一种成熟的税种，得到广泛认可的一种税，进行营业税发征增值税是一种国际化的趋势，即使在我国增值税管理也比较成熟，是经济发展到一定阶段的需求。由此可见，十二五规划扩大增值税征收范围，逐步将目前征收营业税的行业纳入增值税征收范围，是转变经济增长方式，增加技术含量，提高技术水平的一个重要步骤，要真正终结中国税收中的重复征收，降低企业税负，使税收更为科学、合理、中性，增值税还得继续转型、继续改革、继续完善。 参考文献： 1 财政部.企业会计准则 2006M.北京：经济科学出版社，2006. 2 中国注册会计师协会.会计M.北京：中国财政经济出版社，2011. 3 财政部.国家税务总局关于印发营业税改征增值税试点方案的通知R.2011. 责任编辑：高 瑞
