1、企业业务招待费税前扣除的涉税风险在日常纳税实务中，企业业务招待费的税前扣除往往会带来较大的涉税风险，为此，本文结合业务招待费所涉及的税法规定及日常涉税实务，介绍如何正确处理业务招待费的相关涉税问题。 一、业务招待费的计算基数和口径 1.中华人民共和国企业所得税法实施条例第四十三条规定：“企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的 60%扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的 5。 ”实务中，一些企业往往直接将会计报表上的销售收入额作为计算业务招待费的基数，未考虑其他相关调整事项。实际上，到目前为止，税法还有三条关于计算业务招待费税前扣除基数的相关规定： （1） 国家税务局关
2、于企业所得税执行中若干税务处理问题的通知（国税函2009202 号）第一条规定：“企业在计算业务招待费、广告费和业务宣传费等费用扣除限额时，其销售（营业）收入额应包括中华人民共和国企业所得税法实施条例第二十五条规定的视同销售（营业）收入额。 ” （2） 国家税务总局关于印发的通知 （国税发200931 号）规定：“企业通过正式签订房地产销售合同或房地产预售合同所取得的收入，应确认为销售收入的实现。 ” （3） 国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知 （国税函201079 号）第八条规定：“对从事股权投资业务的企业，其从被投资企业所分配的股息、红利以及股权转让收入，可以按规定的比
3、例计算业务招待费扣除限额。 ” 这三种情况的收入均可以作为计算业务招待费的基数，从而使得企业自身的涉税利益得到最大保护。 另外， 国家税务总局关于企业所得税应纳税所得额若干税务处理问题的公告 （国家税务总局公告 2012 年第 15 号）第五条规定：“企业在筹建期间，发生的与筹办活动有关的业务招待费支出，可按实际发生额的 60%计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除” 。所以，企业在筹办期间发生的业务招待费将不受收入额高低的控制，可按照实际发生额的60%直接计入企业筹办费，并按有关规定在税前扣除。 2.按照 2012 年度企业所得税汇算清缴申报表附表一的填表说明，计算业务招待费的销售（营业）收
4、入额应包括企业的主营业务收入、其他业务收入及视同销售收入，必须注意的是，销售（营业）收入额还应该包括免税收入，但不包括营业外收入。企业必须正确计算业务招待费的销售（营业）收入额的正确组成，不能因此造成错误而带来涉税风险。 二、涉税要点解读及主要涉税风险提示 1.出于谨慎原则，在日常会计处理实务中，一些企业将餐费、住宿费和会务费等发票全部列入业务招待费支出，这实际上是一种误区。所谓业务招待费是指企业因为生产、经营活动的需要而对业务客户发生的交际、应酬费用。判断是否属于业务招待费应该按照费用使用的对象和性质来决定，餐费、住宿费、会务费等费用不一定都是用于业务招待，可能是企业的业务人员出差的餐费、住
5、宿费或培训费，也可能是企业为了宣传产品而对外召开的新闻发布会、产品推介会费用。 2.业务招待费的具体开支内容除了招待客人的餐费以外，实际上还应该包括与业务相关的所有招待和应酬费用，即凡是为了业务需要招待客户发生的全部支出都应该列作业务招待费，如客人的吃、住、行、玩、礼品等费用，但必须注意的是，在一般情况下其发生对象应该是发生购销业务的客户，即已经建立了业务关系的客户，对尚未建立业务关系的客户，如因业务宣传、产品推介等行为所针对的潜在的、未发生业务关系的客户发生的餐费、样品、礼品等，则应该属于业务宣传费列支的范围。必须注意的是，一些企业用自己生产的产品作为样品赠送给客户，对此不能一概而论将支出计
6、入业务招待费或计入业务宣传费，而应区别赠送的对象：（1）赠送给已发生相关产品销售业务关系的客户单位，应该属于商业折扣，但赠送外购商品则属于业务招待费支出；（2）赠送给已发生相关产品销售业务关系客户单位的个人，如给客户单位的领导或相关业务人员个人，则应该视同销售且属于业务招待费支出，包括赠送外购商品也应计入业务招待费支出；（3）赠送给不特定对象，如在新闻发布会或产品推介会上赠送给各类与会的单位客户和个人客户，也应视同销售，但属于业务宣传费的列支范围，包括赠送外购商品也应计入业务宣传费支出。 3.根据国税函201079 号文第八条的规定，对从事股权投资业务的企业，其从被投资企业所分配的股息、红利以
7、及股权转让收入，可以按规定的比例计算业务招待费扣除限额。很显然，企业按权益法核算的投资收益因不属于被投资企业分配的股息红利，仅是会计上确认的收益，所以不得作为计算业务招待费比例的基数，对于该问题，有相关情况的企业一定要扣除这部分收入，否则有税务风险。 4.按照国家税务总局公告 2012 年第 15 号第五条的规定，企业筹办期发生的业务招待费直接按实际发生额的 60%先计入筹办费，然后再按照国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知 （国税函200998 号）第九条规定的对筹办费的税务处理办法进行税前扣除，即“新税法中开（筹）办费未明确列作长期待摊费用，企业可以在开始经营之日的当年一次性扣除，也可以按照新税法有关长期待摊费用的处理规定处理，但一经选定，不得改变。 ”由此可见，企业对于筹办期间发生的业务招待费相比正常经营期间发生的业务招待费少了不得超过当年销售（营业）收入 5的限制，这是税法对企业纳税的人性化考虑，是一种税收优惠，因此，企业一旦筹建期结束，必须将筹建期发生的业务招待费全部结清并列入筹办期的业务招待费，但企业必须实事求是，不能为了正常经营后业务招待费受销售（营业）收入 5的限制而虚开业务招待费发票提前报支，避免因纳税检查发现后被补税罚款而得不偿失。
