1、“营改增”中部分试点企业税负上升的成因分析摘要：“营改增”实施两年以来在许多试点都取得不小的成效，大大减少了一些企业的税负，扭转了原有税制的不合理性，更加符合经济的发展。但是部分试点企业的税负却不降反升，这样的情况不但加重了部分企业的负担而且让不少企业对“营改增”的前景表示顾虑和担忧。以下就是通过对“营改增”的内容，以及实施之后试点企业税负变化和造成的原因、对策等做了相关的分析研究。 关键词：“营改增”成因分析 对策 中图分类号：C29 文献标识码：A 一、 “营改增”的背景和意义 “营改增”的全称是营业税改增值税。营业税、增值税是我国的流转税制中最主要的两个税种。营业税和增值税所面对的对象不
2、同，营业税主要是面对第三产业中大部分的服务行业，而增值税不仅包含了第三产业的一些产业还有第二产业。前期这两种税制对促进经济的发展和财政收入都发挥了重要的作用，但是随着经济体制的改革这两种税制逐渐变得不合理，更是存在一些不可避免的缺陷和弱点。所以为了适应新的经济体制，在 2011 年 10 月 26 日国务院正式确立了税制改革试点方案，决定在部分行业进行营业税改增值税试点。 “营改增”是推动经济结构调整、促进发展转型的一个极其有意义的改革，也是结构性减税的重要内容。它有利于减轻企业负担增强其市场竞争力，推动其发展。但是不可避免的在实施过程中部分试点企业税负出现了上升的现象。 二、 “营改增”的内
3、容 （一）试点主要税制安排 1、税率 增值税原本的税率是 17%的准税率和 13%的低税率，在实行“营改增”之后试点就在此基础上新增了 11%和 6%两档低税率。根据试点的不同行业分别用不同的税率，其中部分服务业适用 6%税率，建筑业和交通运输业等适用 11%税率，租赁有形动产等适用 17%税率。而对于服务贸易进出口则是采用进出口分别税率，出口采用零税率或者免税制度，进口则是照常征收增值税。 2、计税依据 纳税人计税依据从原则上讲应该是发生应税交易取得的全部收入，对于一些特殊的行业，比如一些行业可能需要大量的代收转付或者垫付资金，那么对于这样的情况可以予以合理扣除。 3、计税方式 计税方式通常
4、分为两种，增值税有一般计税法和简易计税法两种。对于金融保险业和生活性服务业，通常采用后者；交通运输业、现代服务业、销售不动产、建筑业、邮电通信业、转让无形资产和文化体育业则是选择前者。 （二）部分试点企业税负上升的原因 1、中间投入偏少 因为能够获得抵扣的只有中间投入，而对于一些劳动和知识型密集服务行业而言，他们的投入大部分是以人力为主，在中间投入即外购产品和服务成本之上相对较少，而人力成本不算入增值税进项抵扣之内。其结果就是进项税规模小于销项税，最终导致税负增加。例如鉴证咨询业就是一个很典型的例子，因为中间投入比率低而导致“营改增”之后税负反而增加。 2、增值税税率过高 上文提到过在试点根据
5、不同的行业要求的增值税税率不同，而税率最高的非交通运输行业和有形动产租赁行业莫属，而在试点中“营改增”之后税负上升的主要行业正好也是这两个行业。在“营改增”之前交通运输行业的营业税税率是 3%，实行“营改增”之后增值税税率变为11%；有形动产租赁行业“营改增”之前的营业税税率是 5%，实行之后增值税税率变为 17%。由此可见两个行业的税率上升幅度都是很大，税率过高也是导致税负增加的一个主要因素。 3、固定资产更新周期较长 因为“营改增”允许企业抵扣购进资产成本，按理说企业税负是应该大大减轻的，但是实际情况是大部分企业短期内并没有购进固定资产的需求，换句话说就是可以抵扣的很少，这也是影响税负上升
6、的一个因素。受到固定资产更新周期长这个因素影响的企业，最突出的是交通运输业以及有形动产租赁业。像有形动产租赁业和交通运输业主要的生产资料都是一些使用周期比较长的资产，比如汽车、轮船等。这些生产资料几乎很少在短时间内大量的购进，而日常成本消耗最大的不过是维修费和燃料费，但是这两种费用在索要增值税发票上又存在一定困难。所以对于这样的企业而言固定资产更新周期较长，抵扣购进资产成本对他们而言和其他企业相比的减负作用就要弱化很多。 4、发票获得困难 抵扣的项目需要相关发票作为依据，但是在实际中获得发票存在一定的难度。因为无法直接开具增值税发票等等原因而导致发票取得的不完全性，最后抵扣也不完全，应抵不能尽
7、抵。所以从这方面讲，企业税负再次受到影响。 三、 “营改增”后企业税负变化 （一）试点地区的税收变化 “营改增”之后对于试点地区的企业既有增税效应又有减税效应。如图 1 所示，可以看出“营改增”之后对作为试点的上海市总体税收收入影响很大，差异最大的是营业税，增速最快的是增值税，从总的税收收入来说增速低于全国水平。 图 1：上海市与全国 1、2 季度税收对比表 （二）试点行业税负变化 自从在试点实行“营改增”以来大部分的服务行业税收负担都下降了不少，也有部分行业比如有形动产租赁业、交通运输业税负略有上升。根据相关报道，上海的试点范围内共有企业 13.5 万户，其中就有 12 万户税负呈现下降趋势
8、，所占比例接近 90%。其中交通运输业和有形动产租赁业是因为增值税大幅度上升，又因为自身产业特点的限制和试点抵扣内容有偏差而最终导致税负上升。除此之外的服务业税负之所以下降有两个因素，一是“营改增”之后的税率下降，二是其他服务业在抵扣上不存在以上两个行业因为各种原因而抵扣不足的情况。以上海市试点行业为例子，下面就是上海市试点行业税负变化的情况，如图 2 所示。 图 2：上海市试点行业税负变化情况图 四、对策建议 （一）实行贴补政策，适当下调增值税 从 2013 年 8 月 1 日起， “营改增”的试点范围已经扩大到全国的十二个省市，为了保障试点行业稳步发展，应当实行一定的贴补政策。对于在“营改
9、增”试点中因为各种原因税负上升的行业，应该给予一定的贴补，建立和完善企业的财政补偿机制。并且在执行中要积极贯彻落实，简化相关手续，保障贴补能够及时、准确的到达各行业手中。而对于一些行业比如交通运输业和有形动产租赁业可以选择适当下调增值税税率。（二）解决发票获得困难的问题 发票索取困难也是引起部分行业税负上升的主要原因之一，针对这个问题要制定采取一定的措施。财政部门应当立足于现实，找到其共性并且制定相关制度，加强管理保障发票的索取正常。 （三）选择试点范围，扩大试点范围 现在“营改增”在选择试点行业和试点地区的时候基本采用渐进式改革，也就是从行业和地区方面逐步往其他行业其他地区扩大的方式。这样的
10、方式有两个缺点，一是无法在短时间内消除试点行业的重复征税情况，二是对于试点地区的税收洼地效应同样不能在短期内消除。所以可以采用先行业再地区的方式，也就是说在某个行业实行成功以后就可以面向全国范围内某些地区的这个行业进行推行。从上海市来看实行“营改增”之后大部分的税负还是下降了不少，但是因为试点地区毕竟是少数就不可避免的和周遭地区形成税收的洼地效应。所以可以在现有的基础上适当的扩大试点范围，均衡各个地区间的税收差距。 结语 “营改增”还存在一定的弱点和缺陷，在实行当中还需要不断的改进和完善。对于将来“营改增”的试点范围还会越来越大，甚至可能最后全国推行。所以更应该要加紧对于“营改增”相关制度的制定和修订，以保障相关企业的正常快速发展。 参考文献 1潘文轩. 企业“营改增”税负不减反增现象分析J. 商业研究,2013,01:145-150. 2潘文轩. “营改增”试点中部分企业税负“不减反增”现象分析J. 财贸研究,2013,01:95-100. 3袁雪飞. “营改增”对试点企业税负和盈利影响的分析J. 中国注册会计师,2013,06:120-123. 4王文贵. 营业税改增值税试点跟踪研究D.东北财经大学,2012. 5魏世杰,薛薇. “营改增”对上海试点企业税负的影响以科技服务企业为例J. 会计之友,2013,26:84-87.
