1、企业内部会计控制制度变革的理论研究摘 要：企业内部会计控制制度发展经历了内部牵制、会计控制和企业风险管理整合框架三个阶段。企业会计内部控制发展的结果，必然是在吸收国内外先进内部控制理论的基础上，建立起完善的企业风险管理制度，以帮助企业管理层应对因不确定增加而带来的风险，增加企业价值。 中图分类号：F275 文献标志码：A 文章编号：1673-291X（2013）02-0126-02 随着新企业法的实施，会计的内部控制职能有待加强。对企业来说，在外部会计监督越来越具体、越来越强化的环境下，必须尽快建立健全企业内部的会计控制制度，并通过内部会计控制有力地促进企业会计行为的合法化、规范化，切实提高会
2、计信息质量和财务管理水平。内部控制的目标是确保单位经营活动的效率性和效果性、资产的安全性、经济信息和财务报告的可靠性，以有助于管理层实现经营方针和目标，保护单位资产的安全和完整，防止资产流失；保证业务经营信息和财务会计资料的真实性和完整性。除此之外，保证单位内财务活动的合法性也是内部控制的目标。 一、企业内部控制分为会计控制和管理控制 会计控制是与保护财产物资的安全性、会计信息的真实性和完整性以及财务活动的合法性有关的控制；管理控制是指与保护经营方针、决策的贯彻执行，促进经营活动的经济性、效率性、效果性以及经营目标的实现有关的控制。会计控制与管理控制并不相互排斥、互不相容，有些控制措施既可以用
3、于会计控制，也可用于管理控制。 企业内部控制制度按其控制的目的不同划分为内部管理控制制度与内部会计控制制度两大类。内部管理控制制度指那些会计业务、会计记录和内部管理制度中那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性没有直接影响的内部控制。内部会计控制制度是指那些对会计业务、会计记录和会计报表的可靠性有直接影响的内部控制。加强会计核算，抑制会计造假行为，是提高财务会计信息质量的必要要求。建立和健全行之有效的内部会计控制，与国际接轨，不断提高经营管理效率和经济效益，是为了提高企业的核心竞争力，保证财务会计信息的真实性、可靠性，在激烈的全球性竞争中立于不败之地；是从根本上治理腐败的一项制度安排，吸取国
4、内外经验教训的客观要求。我国深化企业改革，建立现代企业制度，是提高单位经济效益的客观需要，是要使企业的产权关系清晰、权责明确，物资的核算、监管、保管等内部管理制度健全，处理好受托经济责任和利益分配关系。 在现代企业管理进程中，公司治理与企业内部控制机制有着密不可分的关系。从机制角度分析，财务控制要以致力于消除隐患、防范风险、规范经营、提高效率为宗旨和标志，建立全方位的财务控制体系、多元的财务监控措施和设立顺序递进的多道财务控制防线。 二、企业内部会计控制和管理亟须解决的问题 企业会计核算体系是内部会计控制的重要形式。要达到这个目的，企业就应建立“责任会计”核算体制，按经济责任划分的层次和部门进
5、行预算和结算。 （一）企业内部基础工作、管理人员和财务人员业务水平问题 扎实的企业内部基础工作、高素质的管理人才是实施内部会计控制的保证。企业经济责任制的建立，对数据管理的要求更高、更准。从经营决策的提出、计划指标的制订到考核、分配，都必须以数据为依据。目前，多数企业已经实现管理电算化，财务工作也已经从“核算”向“管理”转型，这就要求企业管理人员和财务人员不断接受再教育，专业职能部门实行持证上岗。在企业内部建立“学习型组织” ，通过这个组织不断学习、充实，完善自己的专业知识，以更好地从事相关管理和专业技术工作。 （二）内部核算指标、内容和问题 推行经济责任制，考核内部责任单位和个人的经济效果，
6、要从提高经济效益出发，分解下达指标。使企业内部各责任单位和职工，都能通过自己的本职工作，围绕提高经济效益而广泛地参加理财，精打细算，从而使会计核算具有坚实的群众基础，确保企业经济效益的提高。 三、加强内部控制制度应规范以下内容 对内部规定处理各种经济业务的职责分工和程序方法。在一般情况下，处理每项经济业务的全过程，或者在全过程的某几个重要环节，都规定要由两个部门或两个以上部门、两名或两名以上工作人员分工负责，起到相互控制的作用。如汇出一笔采购贷款，规定要由采购经办人填写汇款单，供应计划员审查请款数额、内容及收款单位是否符合合同和计划，会计员审核请款单的内容并核对采购预算后编制付款结算，前后须经
7、四人分工负责处理。而采购汇款的报账业务，则规定要经过采购经办人填写报账单，货物提运人员提货，仓库保管员验收数量，检查员验收质量，以及会计员审核发票、账单及验收凭证，编制转账凭证报销。 （一）资产记录与保管的分工 规定管钱、管物、管账人员的相互制约关系，旨在保护资产的完全完整。如出纳员不得兼管稽核、会计档案保管和收入、费用、债权债务账目的登记工作；银行票据的签发印鉴必须由两人分别掌管；向银行提取较大数额现金时，必须由两人以上对领款、点验安全入库的全过程共同负责；仓库材料明细账要设专人稽核，或调动工作时规定要由主管领导指定专人代理或接管，并监督办理必要的交接手续或正式移交清单。另外，现金收付的复核
8、制，物资收发的复秤制、复点制等，也都是防错防弊的内部控制制度。 （二）规定保证会计凭证和会计记录的完整性和正确性要求 对各种自制原始凭证，在格式、份数、编号、传递程序、各联的用途、有关领导和经办人签章、明细数同合计数及大小写数作出规定；对各种账簿记录要求账证的一致，或保持一定统一关系的规定；会计核算中规定的双线核对、余额明细核对、各种报表相关数字核对，以及由此而规定的内部稽核制度等。 （三）规定建立财产清查盘点制度 为了保证财产物资的安全和完整，除规定物资保管员对每项物资进行收付实行永续盘存办法核对库存账实外，还要规定财产物资的局部清查和全面清查制度，以保证账卡物相符或及时处理发生的差错。现金
9、出纳员除规定每日下班前要结账清点库存现金，遇有差错要及时报告外，会计主管人员还应经常检查出纳员工作，定期或不定期检查库存现金及金库管理情况的责任。 （四）充分发挥会计的监督职能做好预算 重点把好两个关口，一是加强对原始凭证的审核监督，二是加强对财务收支的审核监督。预算控制管理是保证内部控制结构运行质量的监督手段。预算管理由预算编制、预算执行、预算控制、预算考评等环节构成，内容可以涵盖单位经营活动的全过程，包括融资、采购、生产、销售、投资、管理等诸多方面，也可以就某些方面实行预算控制。预算的执行层由各预算单位组织实施，并辅之以对等的权、责、利。预算内资金实行责任人限额审批，限额以上的资金实行集体
10、审批，严格控制无预算的资金支出。企业在实行预算管理时要注意：预算必须体现单位的经营管理目标，并明确责任；预算在执行中，允许经过授权批准对预算进行调整，预算更加切合实际；及时或定期反馈预算的执行情况。 （五）风险控制 企业针对每个控制点建立有效的风险管理系统，通过风险预警、风险识别、风险评估、风险分析、风险报告等措施，对财务风险和经营风险进行全面的防范与控制。一是筹资风险控制。保证有个合理的资金结构，维持适当的负债水平，既要充分利用举债经营这一手段获取财务杠杆收益，提高自有资金赢利能力，同时又要注意防止因过度举债而引起财务风险的加大，避免陷入财务困境。二是投资风险控制。无论是债权股权投资还是长短
11、期投资，企业者要进行可行性研究并根据项目和金额大小确定审批权限，预计可能出现的负面影响及对策。三是信用风险控制，主要指应收账款引起损失的可能性。企业应制定客户信用评估体系，确定信用授权标准，规定信用审批程序，进行信用实时跟踪。四是合同风险控制。建立合同起草、审批、签订、履行监督和违约措施的控制程序，防止因发生法律纠纷而导致的企业诉讼。 （六）审计控制 审计控制主要是指内部审计，内部审计是对会计的控制和再监督。对会计资料进行内部审计，既是内部控制的一个组成部分，又是内部控制的一种特殊形式。内部审计是在一个组织内部对各种经营活动与控制系统的独立评价，以确定既定政策是否得到有效贯彻，建立的标准是否遵
12、循资源的利用规定以及单位的目标是否达到。根据内部控制的基本原理和我国会计工作实际情况，新会计法规定，各单位应当在内部会计监督制度中明确“对会计资料定期进行内部审计的办法和程序” ，内部审计机构或内部审计人员对会计资料的审计工作制度化和程序化。 四、企业内部会计控制和管理 完善企业内部会计对企业经济活动实施有效控制，要从控制的不同特点和对象的实际出发，采取不同的形式及时调整经济活动。在对企业经营活动的反馈控制中，无论是对产品生产成本进行控制，还是对产品销售费用进行控制，不仅要考虑控制系统内各个环节之间的相互联系和相互作用，做到全面、系统、一环紧扣一环，贴近实际的标准达到控制的目的。这是会计管理中
13、的一种“未雨绸缪”的行为，通过对经济活动过程进行监测，预测可能产生的偏差，做好防范于未然。杜绝一切浪费或不合理开支现象的发生。避免采购材料的盲目性和可能出现的漏洞，在组织实施上，就要先有采购计划，有请购、采购、付额、验收和保管程序，有关人员有较高的职业道德和业务素质，材料采购和保管整个过程有明确的责权利规范等。现在一些单位进行招标购买公共财产或生产资料、生活资料，就是一种很好的防护性控制办法，今后企业采购材料物资也应引入这种机制和办法。为了做好会计防护性控制，必须做到各项经济业务的处理都不能由一人包办或一人说了算。资金、物资、账簿的管理应严格分开，相互牵制、监督；凭证制度和流转程序必须规范化、
14、制度化，防止营私舞弊；各种账、卡记录要运用“复式”平衡原理，保证每一项经济活动的记录准确。要建立和完善会计稽核制度，作为防护自身机制缺乏监督机能的补充。 内部审计是内部会计控制的一种特殊形式，是在一个组织内部对各种经营管理活动和控制系统的独立评价，以确定规定的程序和政策是否贯彻，建立的标准是否遵循，资源的利用是否合理有效，企业的经营管理目标是否达到。一是设置独立的内审机构，二是确保内部审计独立行使职权。三是建立对内控制度的评价检讨制度，四是实现对会计控制的再监督。内部审计通过围绕真实、合法、效益的目标，对企业的财务收支进行合规审计；积极开展企业内部经济责任审计；开展工程或项目预算、决算审计；围绕改善经营管理和内部控制制度，开展专项审计，达到经营管理的目标。 参考文献： 1 王剑.试析事业单位财务管理的问题与对策EB/OL中国论文下载中心，2012-05-08. 2 李静.对行政事业单位的财务管理的加强J.行政事业资产与财务，2011， （16）. 责任编辑 王 莉
